王群

[摘 要] 會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則作為基礎(chǔ)原則，被用于指導(dǎo)會(huì)計(jì)核算。部分企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中對(duì)謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用過于隨意，出現(xiàn)虛假會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)債權(quán)人投資決策產(chǎn)生不良干擾。企業(yè)要依據(jù)自身財(cái)務(wù)核算工作內(nèi)容及要求，在應(yīng)用相關(guān)會(huì)計(jì)制度時(shí)，始終秉承謹(jǐn)慎性原則，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。該背景下，既要對(duì)謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行科學(xué)、合理應(yīng)用，還要兼顧財(cái)務(wù)管理工作創(chuàng)新，使現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)核算及管理水平得到明顯提高。

[關(guān)鍵詞] 財(cái)務(wù)核算;謹(jǐn)慎性原則;固定資產(chǎn);折舊計(jì)量

[中圖分類號(hào)]F275

1 前 言

會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則即優(yōu)選最佳處理方案，確保其不會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)凈收益、資產(chǎn)財(cái)務(wù)狀況等產(chǎn)生太大影響。換言之，企業(yè)財(cái)務(wù)核算工作力求謹(jǐn)慎，預(yù)估風(fēng)險(xiǎn)、損失，加以規(guī)避。除此之外，把謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用到財(cái)務(wù)核算中，其能夠發(fā)揮規(guī)章制度優(yōu)勢(shì)，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作效率和質(zhì)量得到明顯提升，為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策奠定良好基礎(chǔ)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

2 財(cái)務(wù)核算中會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用必要性

明確會(huì)計(jì)制度謹(jǐn)慎性原則，依據(jù)財(cái)務(wù)核算工作要求，對(duì)其進(jìn)行靈活運(yùn)用，要依據(jù)財(cái)務(wù)核算工作內(nèi)容及要求，科學(xué)掌握及應(yīng)用。在該背景下，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作加以優(yōu)化，防范各類風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，別名穩(wěn)健性原則，即謹(jǐn)慎對(duì)待企業(yè)各項(xiàng)交易活動(dòng)，使之不受非確定因素干擾，在日常工作中謹(jǐn)慎確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，切忌高估資產(chǎn)或者對(duì)負(fù)債情況進(jìn)行低估。其本質(zhì)為資本保值，維護(hù)資本，保證其凈收益。該原則的優(yōu)勢(shì)在于能夠充分估算企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)、損失等，并對(duì)其實(shí)施控制。在企業(yè)日常各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，存在諸多不確定性，需要對(duì)財(cái)務(wù)核算工作加以把控，使現(xiàn)代企業(yè)處于健康發(fā)展?fàn)顟B(tài)。依托謹(jǐn)慎性原則，幫助企業(yè)規(guī)避各類經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展，提高收益。

3 財(cái)務(wù)核算中會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則具體應(yīng)用

3.1 會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的應(yīng)用

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則主要體現(xiàn)在以下方面。

其一，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)量。依據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展背景及財(cái)務(wù)核算工作要求，靈活實(shí)施企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度，發(fā)揮價(jià)值計(jì)量作用和優(yōu)勢(shì)，使之對(duì)成本計(jì)量工作進(jìn)行補(bǔ)充，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)賬面上超出可變現(xiàn)價(jià)值部分的金額，可將其計(jì)提為資產(chǎn)減值損失，從而保證各項(xiàng)資產(chǎn)賬面更加真實(shí)，這符合謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)要求。

其二，固定資產(chǎn)折舊計(jì)量。使用初期固定資產(chǎn)能夠獲得較高收入，在謹(jǐn)慎性原則指導(dǎo)下，能夠獲得最大經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)多計(jì)提折舊，便于成本和收入合理分配。即使該部分固定資產(chǎn)經(jīng)過一段時(shí)期使用后，無(wú)法繼續(xù)工作，但企業(yè)在前期經(jīng)營(yíng)中，已經(jīng)對(duì)部分折舊損耗進(jìn)行回收。采用調(diào)整折舊方式，處理固定資產(chǎn)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中，各類成本費(fèi)用具備連續(xù)性和真實(shí)性特征。

其三，確認(rèn)企業(yè)財(cái)務(wù)收入。在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部，財(cái)務(wù)收入主要具備以下特征：收入來(lái)源于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而非企業(yè)偶發(fā)交易或者事項(xiàng)。企業(yè)獲得收入后，能夠增加資產(chǎn)或者減少負(fù)債，也可能上述兩種情況同時(shí)發(fā)生，增加企業(yè)所有者權(quán)益。盡可能選用對(duì)所有者權(quán)益影響最小的方法、程序，對(duì)這一過程中可能發(fā)生的損失、費(fèi)用等進(jìn)行科學(xué)核算，并確保不影響合理選擇。例如，其中有一條收入確認(rèn)原則是：相關(guān)收入與成本可以可靠計(jì)量。在實(shí)際交易中，要求商品價(jià)格是確定的。如果企業(yè)A和企業(yè)B簽訂意向性協(xié)議，協(xié)議中說(shuō)，企業(yè)A未來(lái)會(huì)賣給企業(yè)B某種商品，但沒有確認(rèn)價(jià)格，因此不滿足收入條件，這樣一筆潛在收入企業(yè)A不能確認(rèn)。

其四，確認(rèn)或有事項(xiàng)。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中有明確規(guī)定：在賬內(nèi)核算或報(bào)表附注中披露或有負(fù)債、或有損失、或有費(fèi)用。該內(nèi)容是對(duì)謹(jǐn)慎性原則的直觀體現(xiàn)。按照謹(jǐn)慎性原則要求，企業(yè)應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的損失進(jìn)行確認(rèn)、披露。但或有事項(xiàng)的特點(diǎn)是發(fā)生在將來(lái)，具有不確定性，涉及的數(shù)額較大，確認(rèn)和計(jì)量時(shí)，依據(jù)事項(xiàng)發(fā)生可能程度加以處理。

3.2 會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)投資中的應(yīng)用

將會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用到企業(yè)投資中，除了科學(xué)選擇投資項(xiàng)目之外，還涉及回收期法、凈現(xiàn)值法、內(nèi)含報(bào)酬率法等投資決策方面的內(nèi)容，需要準(zhǔn)確估計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流出量包括購(gòu)置機(jī)器設(shè)備的價(jià)款及相關(guān)稅金、稅費(fèi)及增加的營(yíng)運(yùn)資金?，F(xiàn)金流入量包括經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流入、殘值收入、收回的營(yíng)運(yùn)資金?；谥?jǐn)慎性原則，對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行估計(jì)，既不可高估，也不可低估，需要關(guān)注固定資產(chǎn)成本、經(jīng)營(yíng)性凈運(yùn)營(yíng)資本、利息費(fèi)用等，并衡量項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)金管理中應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則，需要對(duì)現(xiàn)金預(yù)算進(jìn)行編制，確定下來(lái)最佳現(xiàn)金持有量，了解企業(yè)未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)現(xiàn)金預(yù)計(jì)流動(dòng)情況，確定合理的現(xiàn)金保險(xiǎn)儲(chǔ)備，避免出現(xiàn)現(xiàn)金減少或者增加情況，規(guī)避因現(xiàn)金不足出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

以無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷為例，遵循謹(jǐn)慎性原則，制定無(wú)形資產(chǎn)管理準(zhǔn)則，確保投資活動(dòng)中無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)公允，并注重合理評(píng)估，以免上市公司利用無(wú)形資產(chǎn)，制作虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)所有者權(quán)益產(chǎn)生影響，通過這種方式，把各類損失和費(fèi)用降到最低。規(guī)范無(wú)形資產(chǎn)入賬時(shí)間，根據(jù)確認(rèn)原則、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等，明確規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)控制權(quán)及收益流入方向。執(zhí)行會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，準(zhǔn)確預(yù)估無(wú)形資產(chǎn)使用年限等各類影響因素。再比如，應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則分析企業(yè)獲利能力。該過程中，排除非正常營(yíng)業(yè)狀況。其包括證券買賣、已經(jīng)或者即將停止的營(yíng)業(yè)項(xiàng)目、重大事故、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)制度變更帶來(lái)的累積影響。通過這種方式，對(duì)企業(yè)獲利能力進(jìn)行分析和評(píng)估，為企業(yè)投資提供指導(dǎo)，避免出現(xiàn)盲目投資行為，把投資風(fēng)險(xiǎn)降到最低，減少不必要的資金浪費(fèi)問題。

3.3 會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)籌資中的應(yīng)用

會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)籌資中的應(yīng)用主要表現(xiàn)在以下方面。

其一，各個(gè)時(shí)期，企業(yè)的資金需求不同，財(cái)務(wù)人員要對(duì)企業(yè)科研、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行分析，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，?duì)企業(yè)資金需求數(shù)量進(jìn)行預(yù)測(cè)，確定籌資規(guī)模。資金籌集過程中，需要對(duì)資金的時(shí)間價(jià)值原理、計(jì)算方法具備全面的認(rèn)識(shí)和了解，依據(jù)資金需求，對(duì)資金籌集時(shí)間進(jìn)行合理安排，適時(shí)獲取所需資金。同時(shí)，還要保證資金來(lái)源合理，依托謹(jǐn)慎性原則，對(duì)資金市場(chǎng)、來(lái)源渠道進(jìn)行認(rèn)真研究，選擇資金來(lái)源。采用恰當(dāng)?shù)幕I資方式，確定資本結(jié)構(gòu)。不同籌資方式條件下，資金成本存在差異，需要科學(xué)對(duì)比、分析各類籌資方式，注重其可行性，并兼顧資本結(jié)構(gòu)。

其二，分析短期償債能力。分析短期償債能力時(shí)，通過流動(dòng)比率和速動(dòng)比率把謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)出來(lái)。流動(dòng)比率指標(biāo)計(jì)算過程中，予以扣除，或者結(jié)合實(shí)際情況，按照一定比例扣除。此外，把將來(lái)可能發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證金、訴訟賠償金等可以預(yù)計(jì)的或有負(fù)債添加到資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)負(fù)債中。速動(dòng)資產(chǎn)指的是變現(xiàn)能力較強(qiáng)的流動(dòng)資產(chǎn)，速動(dòng)比率更充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則要求。

其三，通過融資租賃、尋求債務(wù)擔(dān)保等方式，對(duì)籌資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移。融資租賃能夠把設(shè)備過時(shí)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給出租者，適當(dāng)減少不能償付資金的風(fēng)險(xiǎn)。尋求債務(wù)擔(dān)保能夠使企業(yè)對(duì)外舉債能力增強(qiáng)，并轉(zhuǎn)嫁部分償債風(fēng)險(xiǎn)至擔(dān)保人。

4 財(cái)務(wù)核算中會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則注意事項(xiàng)

謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用過程中，避免與其他會(huì)計(jì)原則之間的不協(xié)調(diào)，結(jié)合各原則重要程度作準(zhǔn)確判斷。會(huì)計(jì)信息應(yīng)有價(jià)值，始終堅(jiān)持可靠性，保證企業(yè)依據(jù)實(shí)際情況，對(duì)已發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。應(yīng)用該原則時(shí)，一定要確保各類會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。倘若謹(jǐn)慎性原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則之間存在分歧，交易或事項(xiàng)不確定程度較高，優(yōu)先對(duì)謹(jǐn)慎性加以考量，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合自身情況，把能夠反映企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)信息的資料提供出來(lái)。

首先，明確謹(jǐn)慎性和各類準(zhǔn)則之間的關(guān)系。分析會(huì)計(jì)核算規(guī)范可知，一些財(cái)務(wù)核算方法充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，其操作性強(qiáng)。諸如，固定資產(chǎn)折舊計(jì)量等。然而，新會(huì)計(jì)制度中，資產(chǎn)減值判斷標(biāo)準(zhǔn)仍比較模糊，無(wú)形、固定資產(chǎn)等會(huì)受各類因素影響?？勺儸F(xiàn)凈值的明確存在較大難度，對(duì)于企業(yè)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則作出一些操作而言，留了部分空間。

其次，提升財(cái)會(huì)人員專業(yè)素養(yǎng)。財(cái)會(huì)人員既要熟練掌握各類專業(yè)理論知識(shí)，還要關(guān)注繼續(xù)教育培訓(xùn)工作。以專業(yè)財(cái)會(huì)知識(shí)為背景，熟練應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則，計(jì)量、確認(rèn)、處理各類會(huì)計(jì)事項(xiàng)。除此之外，還要對(duì)經(jīng)濟(jì)、法律、金融等領(lǐng)域?qū)I(yè)知識(shí)有所涉獵，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員具備較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境預(yù)測(cè)能力。依據(jù)財(cái)務(wù)核算工作內(nèi)容及要求，不斷提高財(cái)會(huì)人員職業(yè)判斷能力，便于謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用及實(shí)施。

最后，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督及內(nèi)在約束。在財(cái)務(wù)核算工作中，會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用過程中，具備謹(jǐn)慎性、隨意性特點(diǎn)。究其原因，該原則能夠有效防范會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)，具備事后特性。該背景下，要依據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)核算工作內(nèi)容及要求，建立外部監(jiān)督體系，關(guān)注獨(dú)立審計(jì)工作，發(fā)揮外部監(jiān)督作用，使各類會(huì)計(jì)核算信息更加準(zhǔn)確、公正，以免出現(xiàn)誤用謹(jǐn)慎性原則的情況，保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益及利潤(rùn)。

5 結(jié) 論

在企業(yè)財(cái)務(wù)核算中，靈活運(yùn)用新會(huì)計(jì)制度謹(jǐn)慎性原則，能夠?yàn)榫唧w會(huì)計(jì)核算行為提供指導(dǎo)，推動(dòng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。財(cái)會(huì)人員要依據(jù)日常財(cái)務(wù)工作內(nèi)容及要求，把謹(jǐn)慎性原則滲透其中，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供準(zhǔn)確的決策依據(jù)，杜絕資金、資源浪費(fèi)問題。

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