閔志慧 葉姝雯 周瓊芳

隨著中國(guó)市場(chǎng)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)的影響也漸增，包括經(jīng)濟(jì)、法律、政策等方面，本文從會(huì)計(jì)政策選擇的角度進(jìn)行了探討。盡管會(huì)計(jì)政策在不斷更新、調(diào)整，但企業(yè)仍面臨主觀選擇的境地。會(huì)計(jì)政策甚至被自利的管理者用于盈余管理，影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇是否合理、有效，關(guān)乎企業(yè)的生存和發(fā)展。本文對(duì)四川九洲的財(cái)務(wù)報(bào)表及附注進(jìn)行了分析，對(duì)企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的動(dòng)機(jī)和合理性進(jìn)行了探討，并提出可改進(jìn)的意見，希望能從四川九洲的會(huì)計(jì)政策選擇中得到一些啟示，期望能推動(dòng)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

一、四川九洲簡(jiǎn)介

四川九洲從事數(shù)字電視、空管和物聯(lián)網(wǎng)三大產(chǎn)業(yè)相關(guān)等業(yè)務(wù)。掌握了行業(yè)領(lǐng)先的關(guān)鍵技術(shù)，由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)千差萬(wàn)別，注定不存在單一的會(huì)計(jì)政策能包羅萬(wàn)象，有效的會(huì)計(jì)政策選擇，可以提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確及完整，便捷使用者進(jìn)行判斷，方便各方利益相關(guān)者進(jìn)行分配，促進(jìn)資本市場(chǎng)以及經(jīng)濟(jì)的健康進(jìn)程。因此會(huì)計(jì)政策的選擇的研究尤為重要。

二、四川九洲會(huì)計(jì)政策的選擇

會(huì)計(jì)政策選擇涵蓋了企業(yè)對(duì)于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)初始計(jì)提的方法判斷和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中改善會(huì)計(jì)政策的過(guò)程，所以它可以看作為一種動(dòng)態(tài)程序。

（一）存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法

存貨計(jì)價(jià)方法的選擇不同會(huì)導(dǎo)致企業(yè)存貨的估價(jià)和利潤(rùn)不同，這會(huì)影響企業(yè)的稅收和利益相關(guān)者的決策。本企業(yè)的存貨中科研試制成本核算較為特殊，在領(lǐng)用發(fā)出時(shí)，該企業(yè)的存貨采取月末一次加權(quán)平均法確定其實(shí)際成本。該方法計(jì)算簡(jiǎn)便，在市場(chǎng)價(jià)波動(dòng)的時(shí)候，單位成本較為平均。但計(jì)算的周期過(guò)長(zhǎng)不能滿足及時(shí)性要求，不便于該企業(yè)的日常管理。四川九洲以創(chuàng)新作為目標(biāo)，產(chǎn)品的更新?lián)Q代快，采用加權(quán)平均法不利于在市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)大時(shí)估計(jì)實(shí)際存貨的價(jià)值，導(dǎo)致存貨的收發(fā)情況不清楚，管理體系不嚴(yán)謹(jǐn)，容易產(chǎn)生機(jī)會(huì)主義行為。

（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方法

存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則計(jì)價(jià)，在單項(xiàng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，只轉(zhuǎn)出賣出部分的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，而按類別計(jì)提則是按比例計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。因此，計(jì)提方法的選擇需根據(jù)不同存貨的性質(zhì)采用不同的計(jì)提方法。企業(yè)規(guī)定，庫(kù)存商品及大宗原材料的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本高于可變現(xiàn)凈值的差額提取，而其他數(shù)量繁多、單價(jià)較低的原輔材料按類別提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。這樣不僅可以減輕企業(yè)核算的負(fù)擔(dān)，還能較為準(zhǔn)確的估計(jì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額。

（三）投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量分析

四川九洲對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，對(duì)于投資性房地產(chǎn)可采用成本模式計(jì)量和公允價(jià)值計(jì)量，兩者的區(qū)別在于公允價(jià)值計(jì)量不用計(jì)提折舊，而成本模式計(jì)量則需要計(jì)提折舊，這就在一定程度上導(dǎo)致公允價(jià)值計(jì)量對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)波動(dòng)影響較大，因此采用公允價(jià)值計(jì)量的企業(yè)更愿意嘗試激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策。而四川九洲之所以采取成本模式計(jì)量，一是因?yàn)槌杀灸Ｊ接?jì)量對(duì)利潤(rùn)的影響較為穩(wěn)定，符合企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)，二是由于四川九洲經(jīng)營(yíng)的特殊性，在市場(chǎng)上進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量需要付出較大的成本，因此，企業(yè)更偏向于采用成本模式計(jì)量。但成本計(jì)量模式具有一定的滯后性和局限性，一不能正確客觀的反映企業(yè)的資產(chǎn)，二會(huì)影響企業(yè)未來(lái)的投資與發(fā)展。四川九洲這樣保守型的做法一部分是由它國(guó)有控股的性質(zhì)決定，另一部分很可能由于管理者缺乏戰(zhàn)略性的目光，這在一定程度上會(huì)限制企業(yè)的發(fā)展。

三、完善四川九洲會(huì)計(jì)政策選擇的建議

對(duì)于存貨的發(fā)出和計(jì)提方法而言，政策選擇的空間過(guò)大是導(dǎo)致管理體系松散的關(guān)鍵。這對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和管理人員的責(zé)任的要求越來(lái)越嚴(yán)格，因此，能否選擇適合企業(yè)的后續(xù)計(jì)量方法關(guān)乎著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理成果。綜合以上情況對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇有以下幾點(diǎn)建議：

（一）縮小會(huì)計(jì)政策的選擇空間

選擇空間過(guò)大往往容易造成會(huì)計(jì)政策的隨意性，并且容易產(chǎn)生部分企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行盈余管理的情況。因此，政策的制定部門應(yīng)該縮小政策的選擇空間，進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)政策的規(guī)范。一方面規(guī)范會(huì)計(jì)政策選擇的范圍，避免隨意性。另一方面完善會(huì)計(jì)信息的披露制度，其披露的范圍。

（二）完善公司治理，加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)管

國(guó)有控股企業(yè)的通病是股權(quán)高度集中，內(nèi)部人員控制嚴(yán)重。會(huì)計(jì)政策選擇主要來(lái)源于大股東和管理層的意見，故應(yīng)該強(qiáng)化審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督作用。不僅要內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督，還應(yīng)鼓勵(lì)外部投資者進(jìn)行監(jiān)督，才能增強(qiáng)企業(yè)的規(guī)范意識(shí)。同時(shí)，企業(yè)需要適當(dāng)?shù)恼{(diào)整公司治理結(jié)構(gòu)，保證明晰產(chǎn)權(quán)，才能促進(jìn)監(jiān)管的有效實(shí)施。

（三）提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

我們需要提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，確保會(huì)計(jì)人員有能力選擇適合企業(yè)的會(huì)計(jì)政策。也應(yīng)保證會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，加強(qiáng)其道德意識(shí)。

四、結(jié)語(yǔ)

在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的今天，商業(yè)環(huán)境乃至國(guó)際環(huán)境都在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)公司的發(fā)展前景有著巨大的影響，這些措施將有助于正確選擇合適的會(huì)計(jì)政策，保證會(huì)計(jì)信息的可靠性和行業(yè)間的可比性，避免企業(yè)因?yàn)橛喙芾碛绊懙截?cái)務(wù)狀況，損害其他利益相關(guān)者的利益。（作者單位：重慶理工大學(xué)）