賈佳

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)審計(jì)的范圍逐漸拓寬，人們對(duì)審計(jì)的期望越來越高，審計(jì)責(zé)任也與日俱增。然而，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)面臨著審計(jì)程序執(zhí)行不到位、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素養(yǎng)不高以及事務(wù)所承接業(yè)務(wù)不謹(jǐn)慎等風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì)工作不能順利進(jìn)行，甚至以失敗而告終，最終影響社會(huì)公眾對(duì)事務(wù)所的信賴程度。因此，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)控制，構(gòu)建安全的審計(jì)環(huán)境是目前審計(jì)工作的重中之重?，F(xiàn)以福建金森對(duì)連城蘭花的并購(gòu)為切入點(diǎn)，分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)其提出規(guī)范審計(jì)程序的執(zhí)行;加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素養(yǎng)的培訓(xùn)等相應(yīng)的控制措施，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供借鑒。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所;注冊(cè)會(huì)計(jì)師;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào)：F239 ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2019）08-0068-02

近年來，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司串通舞弊、提供虛假審計(jì)報(bào)告的情況給社會(huì)公眾造成了不小的影響，從瓊民源、銀廣夏到萬福生科、福建金森等，一系列丑聞的出現(xiàn)，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量受到社會(huì)公眾的懷疑，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)形象受損。因此，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所威信刻不容緩。下面以福建金森為例，研究利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作中隱藏的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、福建金森并購(gòu)連城蘭花的案例背景

連城蘭花主營(yíng)業(yè)務(wù)為國(guó)蘭的培育、種植和銷售，自主研發(fā)品種豐富，福建金森為了開拓業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大公司規(guī)模，于 2014年5月正式對(duì)連城蘭花的部分股份進(jìn)行收購(gòu)并聘請(qǐng)瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)連城蘭花進(jìn)行重大資產(chǎn)重組的審計(jì)工作，但是由于種種原因，福建金森連續(xù)兩次更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，最終與利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)建立合作關(guān)系。

根據(jù)證監(jiān)會(huì)對(duì)福建金森出具的《行政處罰決定書》，連城蘭花2012-2014年的財(cái)務(wù)報(bào)告均存在造假現(xiàn)象，2012年公司的營(yíng)業(yè)收入虛增15.93%，2013年公司營(yíng)業(yè)收入虛增14.76%，2014年1-9月公司營(yíng)業(yè)收入虛增13.96%，造假情節(jié)惡劣，給社會(huì)公眾帶來了極其不利的影響。而利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)連城蘭花2012年1月至2014年9月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

二、利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)造假不無關(guān)系，不可否認(rèn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制不嚴(yán)密是導(dǎo)致審計(jì)失敗的主要原因。利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)連城蘭花的審計(jì)過程中存在對(duì)審計(jì)程序執(zhí)行不到位、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力不足以及事務(wù)所承接業(yè)務(wù)不夠謹(jǐn)慎等風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)的存在直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告。

（一）審計(jì)程序?qū)嵤┎坏轿?/p>

審計(jì)程序?qū)嵤┎坏轿皇窃斐蓪徲?jì)失敗的重要因素，利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)程序執(zhí)行不到位具體表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)。首先，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序應(yīng)當(dāng)包括詢問、分析、觀察和檢查，但是利安達(dá)對(duì)連城蘭花審計(jì)時(shí)，沒有嚴(yán)格進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，多數(shù)情況只是通過詢問來了解相關(guān)情況，而且很多審計(jì)記錄缺失。對(duì)于所進(jìn)行的詢問記錄、訪談?dòng)涗浺约俺鲂杏涗浭聞?wù)所均未提供相關(guān)證明，不能切實(shí)證明事務(wù)所執(zhí)行了相關(guān)的詢問、訪談等程序，嚴(yán)重違反了審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。其次，在接手對(duì)連城蘭花的審計(jì)時(shí)，沒有按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行充分的溝通，更沒有獲得前任會(huì)計(jì)師的意見和建議，很大程度上影響了利安達(dá)后期的審計(jì)工作。最后，對(duì)于連城蘭花在西安、北京以及福州三家分公司已經(jīng)銷戶的銀行賬戶，利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所未按準(zhǔn)則要求對(duì)其進(jìn)行函證，對(duì)有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生不利影響，這些因素的存在，導(dǎo)致了審計(jì)失敗。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力不足

在執(zhí)行審計(jì)工作的過程中，不僅要求審計(jì)人員具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)執(zhí)行能力，還應(yīng)時(shí)刻保持應(yīng)有的職業(yè)判斷能力和良好的職業(yè)道德。作為具有多年審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在業(yè)務(wù)執(zhí)行能力方面應(yīng)當(dāng)是值得信任的，但是對(duì)于連城蘭花2012年、2013年、2014年1-9月將近三年大幅度虛增營(yíng)業(yè)收入的行為，卻沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)，這固然與被審計(jì)單位隱蔽的舞弊手法有關(guān)，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師未在審計(jì)工作中保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，沒有嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行必要的審計(jì)程序，是導(dǎo)致審計(jì)失敗最為直接的影響因素。

（三）事務(wù)所業(yè)務(wù)承接不夠謹(jǐn)慎

福建金森在并購(gòu)連城蘭花的過程中，前后三次變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在聘請(qǐng)瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為重大資產(chǎn)重組的審計(jì)機(jī)構(gòu)之后僅一個(gè)月的時(shí)間，又改聘了大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，三個(gè)月之后，又與大華所解除合同關(guān)系，正式聘請(qǐng)利安達(dá)為最終審計(jì)機(jī)構(gòu)。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，如此頻繁的變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所，可能預(yù)示著被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況不佳甚至存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。而利安達(dá)卻沒有因此對(duì)連城蘭花的財(cái)務(wù)產(chǎn)生高度警惕，既沒有認(rèn)真了解前兩任事務(wù)所解除合作關(guān)系的具體原因，也沒有與前任會(huì)計(jì)師進(jìn)行進(jìn)一步的溝通，而是采取一貫的審計(jì)方式，甚至放松了對(duì)審計(jì)工作的警惕，由此導(dǎo)致被審計(jì)單位嚴(yán)重的財(cái)務(wù)舞弊未被發(fā)現(xiàn)，出具了錯(cuò)誤的審計(jì)意見，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成，給事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的形象帶來了不利的影響。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）規(guī)范審計(jì)程序的執(zhí)行

嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)程序是會(huì)計(jì)師事務(wù)所有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素。利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)立足于被審計(jì)單位及其環(huán)境，對(duì)其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行詳細(xì)的分析和評(píng)價(jià)，并針對(duì)分析和評(píng)價(jià)的結(jié)果，制定詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，根據(jù)審計(jì)計(jì)劃，按部就班執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)工作。此外，從最開始的承接審計(jì)業(yè)務(wù)到最終出具正式的審計(jì)報(bào)告，利安達(dá)都應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估理念運(yùn)用到審計(jì)工作的各個(gè)階段，并對(duì)不同的審計(jì)階段執(zhí)行相對(duì)應(yīng)的審計(jì)程序，盡可能識(shí)別被審計(jì)單位由于舞弊或者錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平。對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在可能性較大的項(xiàng)目，利安達(dá)可以針對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程適當(dāng)增加審計(jì)程序，加大審計(jì)程序的執(zhí)行力度，力求實(shí)現(xiàn)有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（二）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素養(yǎng)的培訓(xùn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制歸根結(jié)底還是在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的執(zhí)行質(zhì)量，因此，注重對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)素養(yǎng)的培訓(xùn)極其重要。利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和了解，提高其業(yè)務(wù)處理能力，對(duì)各類業(yè)務(wù)應(yīng)執(zhí)行的審計(jì)程序做到融會(huì)貫通。同時(shí)，在業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)過程中也要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)判斷能力的培訓(xùn)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中時(shí)刻保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，努力發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位可能存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。注重對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的培訓(xùn)，引導(dǎo)其充分認(rèn)識(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)操守和道德品質(zhì)是保證審計(jì)工作順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。

（三）謹(jǐn)慎承接審計(jì)業(yè)務(wù)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了自身的生存與發(fā)展，降低了對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的承接標(biāo)準(zhǔn)，不再考慮被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，只要有審計(jì)業(yè)務(wù)，有較為合理的審計(jì)收入，就承接業(yè)務(wù)?？梢哉f，在這樣的情況下極大地提高了會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)存在的風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的前途可能造成極其不利的影響。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)謹(jǐn)慎承接審計(jì)業(yè)務(wù)。一方面，在正式承接審計(jì)業(yè)務(wù)之前，利安達(dá)應(yīng)當(dāng)充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制等各方面存在的風(fēng)險(xiǎn)，判斷其對(duì)于會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否合理。同時(shí)，利安達(dá)也要對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行級(jí)別劃分，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)所處的級(jí)別確定事務(wù)所可能執(zhí)行的審計(jì)程序。另一方面，事務(wù)所應(yīng)保持良好的自我認(rèn)知，合理評(píng)估自身能力，認(rèn)真分析所識(shí)別的被審計(jì)單位的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)是否在自己的可控范圍之內(nèi)，只承接自身業(yè)務(wù)能力范圍之內(nèi)的審計(jì)項(xiàng)目，而不能為了獲得審計(jì)收入，不計(jì)代價(jià)承接一切審計(jì)業(yè)務(wù)。只有做到合理承接審計(jì)業(yè)務(wù)，才能最大程度地保證從源頭上控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為事務(wù)所營(yíng)造良好的審計(jì)氛圍。

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[責(zé)任編輯：王 旸]