王曙光 郭純孜

【摘要】 ?文章在探討互聯(lián)網(wǎng)背景下企業(yè)稅收籌劃面臨的挑戰(zhàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)投資活動(dòng)的界定和稅收籌劃的內(nèi)涵進(jìn)行了分析，并以S交運(yùn)集團(tuán)為例對(duì)其新形勢(shì)下的稅收籌劃進(jìn)行了研究。

【關(guān)鍵詞】 ?互聯(lián)網(wǎng)+;投資活動(dòng);稅收籌劃

【中圖分類號(hào)】 ?F275 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 ?A ?【文章編號(hào)】 ?1002-5812（2019）15-0109-02

在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，各行各業(yè)在大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等新技術(shù)下面臨著不同的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中，企業(yè)需要追加新的投資，才能進(jìn)一步向前發(fā)展。不同的投資方式會(huì)產(chǎn)生不同的稅負(fù)，對(duì)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和成本會(huì)產(chǎn)生不同的影響。因此，企業(yè)需要在投資活動(dòng)中合理運(yùn)用稅收籌劃來(lái)降低企業(yè)的稅負(fù)。

一、互聯(lián)網(wǎng)背景下稅收籌劃的新挑戰(zhàn)

（一）“互聯(lián)網(wǎng)+”運(yùn)營(yíng)模式的興起帶來(lái)的挑戰(zhàn)。隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的來(lái)臨，電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)交易、跨國(guó)貿(mào)易等借助網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)開(kāi)始不斷的轉(zhuǎn)型升級(jí)，從而提升了工作效率和效益。但借助互聯(lián)網(wǎng)，會(huì)導(dǎo)致交易隱蔽化，并且互聯(lián)網(wǎng)的運(yùn)用使得涉及的業(yè)務(wù)范圍、交易對(duì)象、地域都無(wú)限擴(kuò)大，對(duì)納稅對(duì)象、稅率、稅收政策等產(chǎn)生影響，從而加大了稅務(wù)師稅收籌劃的難度。如電子商務(wù)業(yè)務(wù)主體完全依附于互聯(lián)網(wǎng)，主體稅源難以確定，給稅收籌劃帶來(lái)不小的難度?；ヂ?lián)網(wǎng)的發(fā)展使得我國(guó)的涉稅服務(wù)也在轉(zhuǎn)型升級(jí)，其運(yùn)營(yíng)方式、發(fā)展模式、收費(fèi)模式的改變都會(huì)給企業(yè)稅收籌劃帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。

（二）新稅改、稅收征收管理帶來(lái)的挑戰(zhàn)。2015年9月，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動(dòng)計(jì)劃》，稅收征收管理方式及理念與互聯(lián)網(wǎng)新經(jīng)濟(jì)開(kāi)始深度融合，促進(jìn)了稅收征收管理的轉(zhuǎn)型升級(jí)和創(chuàng)新發(fā)展?！盃I(yíng)改增”的全面推進(jìn)、營(yíng)業(yè)稅廢除、“金稅三期”上線體現(xiàn)了我國(guó)新稅收政策的全面變化。我國(guó)稅制改革的不斷深化以及大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與稅務(wù)的深度融合，會(huì)帶來(lái)政策革新的常態(tài)化、涉稅服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化、稅收征管的規(guī)范化，這就需要發(fā)展高端稅收籌劃，設(shè)計(jì)高精尖的籌劃方案適應(yīng)新的市場(chǎng)規(guī)則和稅收政策。另外大數(shù)據(jù)的發(fā)展將會(huì)使得各行各業(yè)以及稅務(wù)領(lǐng)域信息更加詳細(xì)系統(tǒng)化，這就需要在稅收籌劃過(guò)程中針對(duì)每一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及涉稅范圍提供更加精準(zhǔn)的個(gè)性化服務(wù)方案，包含且不限于稅收政策的選擇、業(yè)務(wù)流程、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制等。

（三）稅務(wù)工作人員素質(zhì)培養(yǎng)面臨的挑戰(zhàn)。隨著稅收稅制的改革、網(wǎng)絡(luò)征收管理體系的不斷完善以及稅務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)、信息采集分析等大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)的發(fā)展，需要稅務(wù)工作人員更新觀念、轉(zhuǎn)換思維進(jìn)行相應(yīng)的知識(shí)技能訓(xùn)練，要學(xué)會(huì)運(yùn)用大數(shù)據(jù)信息進(jìn)行稅收籌劃，增強(qiáng)自身的職業(yè)道德意識(shí)。學(xué)會(huì)準(zhǔn)確把握大數(shù)據(jù)帶來(lái)的信息，運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)掌握稅務(wù)相關(guān)知識(shí)，規(guī)避籌劃風(fēng)險(xiǎn)。另外，隨著互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)入稅收征管體系，稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的申稅、征稅方式都會(huì)不斷革新，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源的跟蹤、風(fēng)險(xiǎn)分析都會(huì)加強(qiáng)，這就需要稅務(wù)工作人員不斷地學(xué)習(xí)、提高自身素質(zhì)，準(zhǔn)確把握當(dāng)前行業(yè)政策，提高行業(yè)自律能力，適應(yīng)新興的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

二、互聯(lián)網(wǎng)背景下投資的稅收籌劃——以S交運(yùn)集團(tuán)為例

在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，稅收政策、運(yùn)營(yíng)模式、人員結(jié)構(gòu)等給企業(yè)的稅收籌劃帶來(lái)了全面、深刻的影響及挑戰(zhàn)，本文以S交運(yùn)集團(tuán)為例，以點(diǎn)帶面，管中窺豹，對(duì)企業(yè)投資環(huán)節(jié)的稅收籌劃進(jìn)行了探討。

（一）企業(yè)投資的界定。投資是企業(yè)除了自身運(yùn)營(yíng)的業(yè)務(wù)外，將其資金、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)等具有價(jià)值的資產(chǎn)以股票、債券等有價(jià)證券的形式投入到企業(yè)、項(xiàng)目中以獲得相應(yīng)經(jīng)濟(jì)回報(bào)的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性使得投資活動(dòng)也具有多種形式，投資可以分為實(shí)物投資、資本投資等，也可以分為直接投資和間接投資，企業(yè)間接投資主要指股票投資、債券投資等，投資可以為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的擴(kuò)大、發(fā)展帶來(lái)生命力，為企業(yè)帶來(lái)新的技術(shù)和豐富的資源，推動(dòng)企業(yè)整體向前發(fā)展。不同的投資方式也會(huì)給企業(yè)未來(lái)稅收帶來(lái)不同的影響。

（二）S交運(yùn)集團(tuán)簡(jiǎn)介。S交運(yùn)集團(tuán)1984年成立于上海，是交通運(yùn)輸行業(yè)的一家大型企業(yè)。1993年9月28日S交運(yùn)集團(tuán)采用社會(huì)募集方式設(shè)立為股份有限公司在上海證券交易所上市交易。該集團(tuán)主要從事運(yùn)輸業(yè)、汽車(chē)零部件制造與汽車(chē)售后服務(wù)、物流服務(wù)和水上旅游服務(wù)等業(yè)務(wù)，還包括資產(chǎn)管理、實(shí)業(yè)投資、二類貨運(yùn)代理、石油鋼材銷售、進(jìn)出口業(yè)務(wù)等。企業(yè)一直以股東利益最大化為目標(biāo)，力爭(zhēng)發(fā)展成為主營(yíng)業(yè)務(wù)優(yōu)、發(fā)展空間強(qiáng)大、市場(chǎng)信譽(yù)良好的上市公司。2009年，S交運(yùn)集團(tuán)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化資源配置，著重布局調(diào)整，以提高規(guī)模效益與經(jīng)營(yíng)能力。到2016年末，公司的總資產(chǎn)為91 163.37萬(wàn)元，所有者權(quán)益為57 596.37萬(wàn)元，每股收益為0.35元/股。到2017年中期，總資產(chǎn)為89 955.25萬(wàn)元，所有者權(quán)益為57 648.90萬(wàn)元，每股收益為0.16元/股。

（三）S交運(yùn)集團(tuán)稅收負(fù)擔(dān)現(xiàn)狀分析。自2013年“營(yíng)改增”試點(diǎn)到2016年的全面“營(yíng)改增”，S交運(yùn)集團(tuán)在稅收新政下適用多級(jí)次增值稅稅率，在17%、13%的基礎(chǔ)上又增加了11%和6%兩項(xiàng)低稅率（目前17%的級(jí)次稅率改為16%，且低稅率改為10%和6%）。道路貨運(yùn)、客運(yùn)以及現(xiàn)代物流和倉(cāng)儲(chǔ)等屬于“營(yíng)改增”范圍，目前適用的稅率為10%和6%;對(duì)于汽車(chē)修理修配、制造銷售、鋼材的銷售適用16%的增值稅率。S交運(yùn)集團(tuán)除了需繳增值稅外，在經(jīng)營(yíng)中還需根據(jù)所得繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，擁有的港口和倉(cāng)庫(kù)等集團(tuán)還需繳納房產(chǎn)稅等，除此之外，集團(tuán)應(yīng)繳納的稅種還有城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、教育費(fèi)附加等。S交運(yùn)集團(tuán)主要業(yè)務(wù)適用的稅種稅率見(jiàn)表1。

根據(jù)S交運(yùn)集團(tuán)年度財(cái)務(wù)報(bào)表的應(yīng)繳稅費(fèi)科目，可以計(jì)算出各稅種2014年、2015年和2016年應(yīng)交的稅額。S交運(yùn)集團(tuán)的企業(yè)所得稅、增值稅和其他稅的比重較大，2014年、2015年所占比重最大的是企業(yè)所得稅，占比分別為69.42%、63.29%;受全面“營(yíng)改增”的影響，增值稅逐年升高，到2016年達(dá)到最大，占比高達(dá)40.99%，增值稅成為S交運(yùn)集團(tuán)的主要稅負(fù)。S交運(yùn)集團(tuán)的應(yīng)交稅費(fèi)在銷售收入中所占的比重較大并且在這三年期間持續(xù)攀升，且近三年的銷售收入有所減少，由此看來(lái)稅負(fù)不斷加劇，即S交運(yùn)集團(tuán)的總體稅負(fù)水平逐年增加。詳見(jiàn)表2和右上圖。

因此，在投資活動(dòng)中，需要重新考慮稅收籌劃，來(lái)適應(yīng)新的政策環(huán)境，減少企業(yè)應(yīng)納增值稅額，進(jìn)而降低企業(yè)稅負(fù)。

S交運(yùn)集團(tuán)稅負(fù)近三年逐年增長(zhǎng)，增值稅和企業(yè)所得稅在其負(fù)擔(dān)的稅負(fù)中所占比重最大。S交運(yùn)集團(tuán)每獲得10萬(wàn)元利潤(rùn)就要繳納10 800元的增值稅，增值稅的增加成為稅負(fù)逐年增長(zhǎng)的主要原因。2016年增值稅應(yīng)納稅額占利潤(rùn)總額高達(dá)10.8%，是2014年、2015年的近9倍，可見(jiàn)全面“營(yíng)改增”對(duì)S交運(yùn)集團(tuán)的負(fù)稅水平產(chǎn)生了重大的影響。詳見(jiàn)表3。

總之，在新的稅制改革下以及自身稅負(fù)不斷加重的情況下，S交運(yùn)集團(tuán)在進(jìn)行投資活動(dòng)時(shí)應(yīng)當(dāng)通過(guò)管理自己的投資方式或是選擇不同的籌劃思路進(jìn)行稅收籌劃，以緩解目前企業(yè)稅負(fù)不斷加重的狀況。

（四）S交運(yùn)集團(tuán)投資的稅收籌劃分析。稅收籌劃策略多種多樣，比如縮小稅基、適用低稅率等，根據(jù)S交運(yùn)集團(tuán)的稅負(fù)結(jié)構(gòu)，稅負(fù)主要集中在增值稅和企業(yè)所得稅上，并且S交運(yùn)集團(tuán)的主要業(yè)務(wù)是貨物運(yùn)輸，屬于交通運(yùn)輸業(yè)，受到了“營(yíng)改增”的影響，使得增值稅的稅負(fù)加重。根據(jù)上文的分析，本文認(rèn)為可以采取以下幾種方式進(jìn)行稅收籌劃：

1.減小稅基，運(yùn)用抵免稅技術(shù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。S交運(yùn)集團(tuán)可以從減小稅基的思路入手，在計(jì)算增值稅時(shí)，根據(jù)“增值稅應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額”，靈活運(yùn)用抵稅技術(shù)。在選擇進(jìn)貨渠道時(shí)，選擇一般納稅人作為供貨渠道，一般納稅人能夠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)可抵扣16%的稅額。因此，對(duì)于增值稅來(lái)說(shuō)，選用一般納稅人來(lái)購(gòu)進(jìn)貨物可以運(yùn)用抵免稅技術(shù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，能夠加大增值稅的抵減，降低稅負(fù)。

2.積極申請(qǐng)開(kāi)取電子發(fā)票，減少稅收的遵從成本。S交運(yùn)集團(tuán)要履行“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”理念，積極申請(qǐng)開(kāi)取電子發(fā)票，從而減少稅收的遵從成本，降低稅負(fù)。國(guó)家稅務(wù)部門(mén)已通過(guò)“互聯(lián)網(wǎng)+”建立全國(guó)信用信息共享平臺(tái)，對(duì)納稅信用等級(jí)為A級(jí)納稅人實(shí)施激勵(lì)措施，提供各種便利，降低遵從成本。因此，S交運(yùn)集團(tuán)可以積極繳稅，增加其在稅務(wù)部門(mén)的信用等級(jí)，努力成為其共享平臺(tái)一員，以此來(lái)降低稅收成本。

3.積極改變投資方式，降低應(yīng)納稅額。企業(yè)投資所需資金可以通過(guò)發(fā)行股票、向銀行借款等不同方式獲取，而不同的籌資方式會(huì)有不同的稅收政策。對(duì)于S交運(yùn)集團(tuán)，股東權(quán)益比率在2016年高達(dá)63.18%，就是因?yàn)槠髽I(yè)在2016年以非公開(kāi)發(fā)行股票的方式籌集了14.08億元的資金，且S交運(yùn)集團(tuán)近幾年多次以發(fā)行股票的方式籌集資金。但是《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)支出不得扣除。可見(jiàn)發(fā)行股票支付的股利是在稅后支付的，并沒(méi)有抵稅的作用，還增加了企業(yè)的稅負(fù)。因此，S交運(yùn)集團(tuán)可以減少股票發(fā)行，多采用發(fā)行債券的方式籌集資金，即減少股權(quán)投資，增加債權(quán)投資。另外，互聯(lián)網(wǎng)與金融的結(jié)合，也為企業(yè)帶來(lái)了支付、P2P、眾籌等多元化的籌資渠道，互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，使其可以不受時(shí)間、地點(diǎn)、空間的限制多渠道籌措資金，相應(yīng)地減少成本、降低稅負(fù)，當(dāng)然前提是控制好投資的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。Z

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