吳智魁

摘要：伴隨著企業(yè)國(guó)際化、世界經(jīng)濟(jì)大融合的發(fā)展趨勢(shì)，國(guó)際國(guó)內(nèi)資產(chǎn)組合發(fā)生著巨大變化，而無(wú)形資產(chǎn)特別是企業(yè)商譽(yù)價(jià)值在整個(gè)資產(chǎn)比例中占據(jù)著較大的比重。如今商譽(yù)減值風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題在新時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境下已日益突出，對(duì)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展構(gòu)成一定影響。故此，商譽(yù)會(huì)計(jì)的處理問(wèn)題也逐步得到重視。本文通過(guò)分析商譽(yù)減值的具體內(nèi)容和會(huì)計(jì)信息披露的形式及準(zhǔn)則。并有機(jī)結(jié)合二者探討相關(guān)處理辦法。

關(guān)鍵詞：商譽(yù)減值;會(huì)計(jì)信息披露;分析探討

一、商譽(yù)減值基本內(nèi)容

1.商譽(yù)減值概念及確認(rèn)

商譽(yù)本質(zhì)表現(xiàn)為，企業(yè)的合并買入價(jià)值大于所買的凈資產(chǎn)公允價(jià)值。商譽(yù)作為企業(yè)一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)當(dāng)前或未來(lái)獲取相關(guān)利益和得以進(jìn)步發(fā)展的重要因素。商譽(yù)減值實(shí)際上指的是企業(yè)經(jīng)過(guò)合并或資產(chǎn)重組在減值測(cè)試后的減值損失再確認(rèn)。商譽(yù)減值會(huì)直接造成企業(yè)現(xiàn)行或未來(lái)資產(chǎn)損失。

依據(jù)國(guó)際慣例是：凡存在任何資產(chǎn)減值的現(xiàn)象，首先要對(duì)單一資產(chǎn)的可回收金額進(jìn)行估算，;若單一金額無(wú)法估算，就必須估算資產(chǎn)組的可回收金額。至于商譽(yù)，因其無(wú)法單獨(dú)列入其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組實(shí)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金流，故無(wú)需計(jì)算其單個(gè)回收資本，只有結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試。商譽(yù)減值的計(jì)量中如何與相關(guān)資產(chǎn)組進(jìn)行劃分是目前國(guó)際討論的焦點(diǎn)問(wèn)題。

2.我國(guó)商譽(yù)減值的問(wèn)題及表現(xiàn)

面對(duì)開(kāi)放的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，各型企業(yè)間的資產(chǎn)組合與股權(quán)交易越來(lái)越普遍，可伴隨而來(lái)的企業(yè)減值風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。目前我國(guó)商譽(yù)減值存在的主要問(wèn)題包括：

（1）商譽(yù)減值測(cè)試計(jì)量基礎(chǔ)薄弱。因資產(chǎn)減值計(jì)量基礎(chǔ)以可回收金額為依據(jù)，但在實(shí)際中資產(chǎn)組基于分散而各具特點(diǎn)所以并不容易獲得，所以更多的實(shí)現(xiàn)方式為以計(jì)量現(xiàn)金流為主。但是我國(guó)新準(zhǔn)則并未給出實(shí)際可行的計(jì)量方式和操作程序，商譽(yù)減值測(cè)試中的可比性較低。

（2）商譽(yù)減值損失無(wú)法轉(zhuǎn)回。按新準(zhǔn)則規(guī)定，凡已確認(rèn)的減值損失均不得轉(zhuǎn)回。而依據(jù)實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)律，企業(yè)在商譽(yù)損失影響降低后，就應(yīng)該重新計(jì)量實(shí)際價(jià)值轉(zhuǎn)回商譽(yù)減值損失，以便更加清晰準(zhǔn)確的反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況。為決策層做出適宜對(duì)策提供依據(jù)。

（3）商譽(yù)減值范圍擴(kuò)大，風(fēng)險(xiǎn)上升。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，僅僅上一年內(nèi)存在商譽(yù)減值危機(jī)的上市企業(yè)就占到了全國(guó)大型上市企業(yè)總數(shù)的10%，而每到年末減值比例更高，減值金額更大，2018年中報(bào)已計(jì)提商譽(yù)減值50億，申萬(wàn)宏源預(yù)計(jì)，創(chuàng)業(yè)板2018年將發(fā)生商譽(yù)減值244億。

二、會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)情況

1.披露的形式

會(huì)計(jì)信息的披露按其披露內(nèi)容和披露動(dòng)機(jī)可分為：自愿型信息披露以及強(qiáng)制型信息披露兩類。自愿披露一般是企業(yè)主動(dòng)會(huì)計(jì)信息披露行為，是企業(yè)開(kāi)放會(huì)計(jì)信息的主觀表現(xiàn)。但所披露內(nèi)容不夠全面和針對(duì)性較小。強(qiáng)制性披露是按照相關(guān)法律、法規(guī)和章程要求，采用公告、置備和網(wǎng)推等方式對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、人員架構(gòu)、財(cái)務(wù)情況、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)等信息強(qiáng)制披露的行為。

2.披露的準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)信息的披露必須保證披露信息客觀公正、真實(shí)有效、披露內(nèi)容充分詳盡、披露及時(shí)準(zhǔn)確的特點(diǎn)。杜絕隱瞞披露、虛假披露、選擇性披露等不良會(huì)計(jì)信息披露行為。鼓勵(lì)企業(yè)積極主動(dòng)會(huì)計(jì)信息披露，推廣強(qiáng)制性信息披露制造建設(shè)。對(duì)于違背強(qiáng)制性披露要求的相關(guān)責(zé)任主體要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

3.現(xiàn)存的披露問(wèn)題分析

會(huì)計(jì)信息可直接體現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)況、經(jīng)營(yíng)水平、資金現(xiàn)流以及委托責(zé)任的履行，它是制定企業(yè)財(cái)務(wù)決策的基礎(chǔ)依據(jù)，更是世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境中慣用的商業(yè)語(yǔ)言。對(duì)于會(huì)計(jì)信息其要求必須符合，相關(guān)、可靠、可比、和及時(shí)等質(zhì)量特性，然而當(dāng)前所披露的會(huì)計(jì)信息基于披露設(shè)計(jì)的缺陷已呈現(xiàn)出多種弊端，具體表現(xiàn)如下。

（1）信息真實(shí)性較低，無(wú)可靠性保證

據(jù)新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前的財(cái)政部信息披露抽樣統(tǒng)計(jì)顯示，國(guó)內(nèi)百分之八十五以上的企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。其中包括惡意模糊信息估計(jì)、重大與非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的概念，利用重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理方式獲取相關(guān)利益。

（2）信息參考價(jià)值低，實(shí)用性不足

某些新興經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)缺乏統(tǒng)一、明確的會(huì)計(jì)處理規(guī)范。會(huì)計(jì)信息間的關(guān)聯(lián)性較低。各種會(huì)計(jì)主體的處理方式各不相同，披露的會(huì)計(jì)信息缺乏連續(xù)性，造成信息的可信度低下，對(duì)實(shí)際需求的參考意義不足。

（3）信息可比性較低，發(fā)展相對(duì)滯后

我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露方式及內(nèi)容與國(guó)際慣例相比存在著較大的差異，無(wú)法與國(guó)際接軌形成統(tǒng)一的實(shí)用準(zhǔn)則?；诮?jīng)濟(jì)的快速發(fā)展變化和會(huì)計(jì)信息披露的重要程度，就要求會(huì)計(jì)信息披露必須更加公正透明、參數(shù)確保精準(zhǔn)、披露及時(shí)高效。

三、商譽(yù)會(huì)計(jì)處理及信息披露措施

當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展趨勢(shì)愈加明顯，國(guó)際資本間兼合并、重組、聯(lián)合的經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)加強(qiáng)，商譽(yù)價(jià)值波動(dòng)不斷，資本起伏愈發(fā)頻繁。

1.商譽(yù)會(huì)計(jì)處理措施

加快商譽(yù)減值測(cè)試程序和標(biāo)準(zhǔn)的細(xì)化。①優(yōu)化測(cè)試時(shí)點(diǎn)的選擇。具體測(cè)試中堅(jiān)持特定測(cè)試與定期測(cè)試相結(jié)合并以特定為主，定期作輔的方式開(kāi)展。基于商譽(yù)價(jià)值受市場(chǎng)浮動(dòng)影響不大，其價(jià)值變化大多受制于相關(guān)組成因素。因這些因素的發(fā)生可能性較小，在做減值測(cè)試時(shí)須保持與偶發(fā)事件的發(fā)生規(guī)律相協(xié)調(diào)。特定測(cè)試須基于商譽(yù)特征開(kāi)展。因會(huì)計(jì)管理控制的需要，特定測(cè)試外還須定點(diǎn)測(cè)試，實(shí)現(xiàn)商譽(yù)價(jià)值的準(zhǔn)確反映。②明確測(cè)試單元的確立。加快推行使用分部單元商譽(yù)減值測(cè)試法，分部單元較資產(chǎn)組具有更高的測(cè)試可靠性和操作便利性，能有效降低測(cè)試成本和提升測(cè)試速率。③減值損失的轉(zhuǎn)回情況。按規(guī)定商譽(yù)價(jià)值損失一般情況不予轉(zhuǎn)回，但源于非企業(yè)控制事件引發(fā)的在特定條件下可轉(zhuǎn)回。④細(xì)化測(cè)試計(jì)量基礎(chǔ)。國(guó)際計(jì)量準(zhǔn)則以可回收金額為基礎(chǔ)，美國(guó)計(jì)量原則采用公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，而我國(guó)基于特殊國(guó)情通常使用現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

2. 會(huì)計(jì)信息披露改善措施

（1）強(qiáng)化會(huì)計(jì)執(zhí)行準(zhǔn)則，促進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范化

我國(guó)現(xiàn)有的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是按照“先急后緩”的原則制定頒布的。我國(guó)應(yīng)當(dāng)本著思想積極、行動(dòng)穩(wěn)妥的精神來(lái)處理這項(xiàng)工作， 一方面， 達(dá)到滿足企業(yè)投資者、管理者及相關(guān)人士對(duì)企業(yè)發(fā)展信息的需求; 另一方面， 要使會(huì)計(jì)信息符合我國(guó)政府對(duì)經(jīng)濟(jì)管理的要求， 為國(guó)家的宏觀調(diào)控服務(wù)。

（2） 強(qiáng)化外部監(jiān)管力度，維持信息披露秩序

現(xiàn)今個(gè)別公司存在通過(guò)大額計(jì)提商譽(yù)減值進(jìn)行‘業(yè)績(jī)洗澡的現(xiàn)象。造成信息披露可信度缺失。依據(jù)《會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第8號(hào)—商譽(yù)減值》相關(guān)規(guī)定加強(qiáng)上市公司披露的年報(bào)、審計(jì)機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)情況監(jiān)管。加強(qiáng)政府、審計(jì)部門(mén)、資本投資方的綜合監(jiān)管力度是保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)披露的有力措施。

（3）加強(qiáng)專業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)

會(huì)計(jì)信息披露的失真很大程度上與執(zhí)行人員的專業(yè)素質(zhì)相關(guān)。操作人員只有不斷學(xué)習(xí)提高自身職業(yè)技能，才能更好的鑒別商譽(yù)減值現(xiàn)象和確定可回收金額。會(huì)計(jì)人員專業(yè)精準(zhǔn)的評(píng)估和判定能有效避免錯(cuò)誤信息披露的機(jī)率。同時(shí)統(tǒng)一規(guī)范的操作流程也能很大力度上降低會(huì)計(jì)信息造價(jià)的可能性。

結(jié)語(yǔ)：新時(shí)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)不僅是資金和成本等有形資產(chǎn)的競(jìng)爭(zhēng)也是商譽(yù)和人才的無(wú)形資產(chǎn)競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)的商譽(yù)價(jià)值作為其一筆寶貴的無(wú)形資產(chǎn)，其價(jià)值高低與企業(yè)生存和發(fā)展關(guān)系緊密。而企業(yè)會(huì)計(jì)信息的如實(shí)，及時(shí)披露也為各企業(yè)制定正確經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)?？捎行б?guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)降低投資運(yùn)營(yíng)成本。也能為營(yíng)造和諧穩(wěn)定的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境做出較大貢獻(xiàn)。

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