鄭淦

摘要：自2013年以來(lái)，我國(guó)全面實(shí)行了“營(yíng)改增”稅務(wù)制度。無(wú)論是稅制結(jié)構(gòu)，還是發(fā)展模式，均與以往存在較大區(qū)別。其中，作為“營(yíng)改增”政策重要試點(diǎn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，隨著“營(yíng)改增”政策的全面落實(shí)，運(yùn)營(yíng)管理模式與稅務(wù)管理模式在某些層面上實(shí)現(xiàn)了預(yù)期發(fā)展目標(biāo)。針對(duì)于此，文章主要基于“營(yíng)改增”改革背景，根據(jù)該背景對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅務(wù)產(chǎn)生的變化問(wèn)題及實(shí)際影響，提出相關(guān)優(yōu)化方案，旨在加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)管理效果，并確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容的順利開(kāi)展。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;會(huì)計(jì)師事務(wù)所;稅務(wù)問(wèn)題;優(yōu)化措施;

隨著“營(yíng)改增”政策的全面落實(shí)，作為改革政策的重要試點(diǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極迎合“營(yíng)改增”要求，對(duì)現(xiàn)行的改革政策進(jìn)行了全面貫徹與落實(shí)，目的在于進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作質(zhì)量。在此過(guò)程中，“營(yíng)改增”政策帶來(lái)的影響不僅局限于工作模式、工作要求方面，還重點(diǎn)放在了會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅務(wù)管理方面。經(jīng)過(guò)近幾年的發(fā)展，國(guó)內(nèi)多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所基本上實(shí)現(xiàn)了“營(yíng)改增”政策要求，并結(jié)合最新政策，針對(duì)內(nèi)部存在的不良問(wèn)題，進(jìn)行了積極改正。可以說(shuō)，在“營(yíng)改增”政策及稅改制度的貫徹作用下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所將會(huì)得到進(jìn)一步完善，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的發(fā)展目標(biāo)。

1 “營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅負(fù)問(wèn)題的實(shí)際影響

1.1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所

自“營(yíng)改增”稅務(wù)改革制度全面實(shí)施以來(lái)，我國(guó)多數(shù)行業(yè)都受到“營(yíng)改增”政策的影響，大范圍地迎合增值稅新政要求，對(duì)以往會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅負(fù)問(wèn)題進(jìn)行了合理改進(jìn)。根據(jù)實(shí)踐效果來(lái)看，這一改革給服務(wù)行業(yè)的發(fā)展模式帶來(lái)了深刻影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為我國(guó)服務(wù)行業(yè)的主要代表，在抵扣增值稅問(wèn)題方面，往往可以體現(xiàn)出進(jìn)項(xiàng)稅額規(guī)模不高的特性。即便是結(jié)合增值稅要求，也會(huì)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)較大的稅負(fù)壓力。然而，隨著我國(guó)增值稅政策的深入執(zhí)行，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在收入持續(xù)增長(zhǎng)的同時(shí)，稅負(fù)基本上實(shí)現(xiàn)了微降要求[1]。

1.2 小規(guī)模普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所

小規(guī)模普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所介于納稅人類(lèi)型及承擔(dān)稅收費(fèi)用方面的不同，在稅負(fù)問(wèn)題方面存在的不同程度的差異問(wèn)題。舉例而言，部分納稅人因受到扶持政策的影響，在稅收方面，出現(xiàn)了明顯降低問(wèn)題。然而，其間不乏部分納稅人因不滿足扶持政策，而未享受到稅收政策帶來(lái)的福利，反而形成了不降反增的趨勢(shì)。根據(jù)當(dāng)前情況來(lái)看，小規(guī)模普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所在納稅主體方面，主要以一般納稅人與小規(guī)模納稅人為主。經(jīng)過(guò)“營(yíng)改增”政策的深化影響，具備小規(guī)模納稅人特點(diǎn)的小規(guī)模普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往可以利用優(yōu)惠政策，滿足3%低稅率即可。相較于以往相比，行業(yè)整體水平呈現(xiàn)出下降趨勢(shì)。

2 “營(yíng)改增”背景下會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅務(wù)問(wèn)題的優(yōu)化措施

2.1 規(guī)避進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣額不足問(wèn)題，防止稅額增加

一般來(lái)說(shuō)，人力資源較為密集的會(huì)計(jì)師事務(wù)所涉及到的人工成本較多，且所占的行業(yè)比重較高。在國(guó)家推行“營(yíng)改增”稅改政策之后，介于可抵扣專(zhuān)票獲取途徑較難的影響，事務(wù)所面臨的成本支出問(wèn)題愈加明顯[2]。針對(duì)于此，建議會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該盡可能地結(jié)合“營(yíng)改增”稅改政策要求，盡可能地選擇具備增值稅專(zhuān)用票據(jù)特點(diǎn)的主體對(duì)象，目的在于及時(shí)消除稅務(wù)調(diào)整帶來(lái)的弊端影響。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該利用自身的職能優(yōu)勢(shì)，盡量不要選擇具備小規(guī)模納稅人特點(diǎn)的合作方，以免造成不可抵扣問(wèn)題的出現(xiàn)，進(jìn)一步加劇事務(wù)所成本支出。

2.2 適當(dāng)調(diào)整業(yè)務(wù)合同范本內(nèi)容，順應(yīng)“營(yíng)改增”稅務(wù)制度要求

目前，國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)營(yíng)業(yè)專(zhuān)票問(wèn)題獲取問(wèn)題，明確提出合同、資金與發(fā)票相統(tǒng)一、協(xié)調(diào)的規(guī)定要求，必須嚴(yán)格遵守，否則不允許進(jìn)行直接抵扣處理。針對(duì)于此，在實(shí)行“營(yíng)改增”政策之后，合同簽訂工作針對(duì)付款、發(fā)票取得等內(nèi)容進(jìn)行了明確規(guī)定，并嚴(yán)格界定內(nèi)容范圍，目的在于確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠及時(shí)獲取足額的專(zhuān)票。待獲取成功之后，再進(jìn)行稅項(xiàng)抵扣工作。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所最好結(jié)合“營(yíng)改增”稅收政策，對(duì)業(yè)務(wù)合同范本內(nèi)容進(jìn)行合理調(diào)整，盡可能地與“營(yíng)改增”稅務(wù)制度相結(jié)合，避免出現(xiàn)隱患問(wèn)題。

2.3 制定高質(zhì)量的服務(wù)內(nèi)容，擺脫惡性競(jìng)爭(zhēng)的弊端影響

結(jié)合實(shí)際情況來(lái)看，在實(shí)施“營(yíng)改增”政策期間，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)采取相關(guān)手段，降低一般納稅人身份的稅收問(wèn)題。與此同時(shí)，相關(guān)部門(mén)要求事務(wù)所的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)可以在原有的基礎(chǔ)上，進(jìn)行適當(dāng)提高。最好可以結(jié)合“營(yíng)改增”政策，制定高質(zhì)量、高標(biāo)準(zhǔn)的服務(wù)內(nèi)容，目的在于規(guī)范市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序，防止惡性競(jìng)爭(zhēng)等不良問(wèn)題的出現(xiàn)。必要時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以根據(jù)“營(yíng)改增”稅務(wù)制度，調(diào)整內(nèi)部工作體系。對(duì)于以往存在的不合理問(wèn)題，必須利用相關(guān)措施加以解決，盡可能地提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展水平，順應(yīng)“營(yíng)改增”的發(fā)展要求。

3 基于“營(yíng)改增”背景下會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展趨勢(shì)

自“營(yíng)改增”制度全面實(shí)行以來(lái)，企業(yè)稅務(wù)申報(bào)問(wèn)題以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍、日常運(yùn)營(yíng)管理均受到不同程度的影響，在多個(gè)層面上實(shí)現(xiàn)了創(chuàng)新發(fā)展。對(duì)于大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，受到“營(yíng)改增”政策的影響，在內(nèi)部積極開(kāi)展了與稅改新政有關(guān)的咨詢服務(wù)以及培訓(xùn)活動(dòng)等。如此一來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍以及專(zhuān)業(yè)程度得到了明顯拓寬與加強(qiáng)，有效推進(jìn)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展進(jìn)程。

3.1 構(gòu)建科學(xué)、合理的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系

近些年來(lái)，隨著“營(yíng)改增”政策的全面實(shí)施，以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為主的行業(yè)受到“營(yíng)改增”政策的相關(guān)影響，出現(xiàn)系列變化。需要注意的是，“營(yíng)改增”帶來(lái)的不全是正面影響，往往還存在某些弊端問(wèn)題影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展進(jìn)程。為盡可能地降低“營(yíng)改增”政策帶來(lái)的負(fù)面影響，建議會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該立足于當(dāng)前發(fā)展現(xiàn)狀，構(gòu)建科學(xué)、合理的會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部控制體系，確保會(huì)計(jì)內(nèi)部處理環(huán)節(jié)能夠得到本質(zhì)改變。針對(duì)于此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)力度。通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的穩(wěn)定性，確?！盃I(yíng)改增”各項(xiàng)政策得以有效貫徹與落實(shí)，防止偷稅、漏稅等問(wèn)題的出現(xiàn)。

3.2 提供高質(zhì)量、高標(biāo)準(zhǔn)的“營(yíng)改增”稅改政策培訓(xùn)服務(wù)

介于稅務(wù)機(jī)關(guān)、商務(wù)以及財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的不同影響，會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往會(huì)結(jié)合“營(yíng)改增”稅改政策，制定與相關(guān)政策相符合的培訓(xùn)課程。一般來(lái)說(shuō)，課程內(nèi)容的界定范圍主要以在線學(xué)習(xí)方式、研討會(huì)以及課堂培訓(xùn)等內(nèi)容為主。主要經(jīng)由事務(wù)所工作人員全權(quán)負(fù)責(zé)，針對(duì)客戶群體，提供高質(zhì)量、高標(biāo)準(zhǔn)的服務(wù)內(nèi)容。并在此基礎(chǔ)上，根據(jù)稅務(wù)制度的最新要求，針對(duì)課程內(nèi)容存在的不足問(wèn)題進(jìn)行合理改進(jìn)，確保稅改政策培訓(xùn)服務(wù)得以達(dá)到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)，盡可能地規(guī)避隱患問(wèn)題的出現(xiàn)。

3.3 根據(jù)“營(yíng)改增”要求，適當(dāng)拓寬咨詢與協(xié)作范圍

在整理與客戶商業(yè)活動(dòng)有關(guān)的合同內(nèi)容時(shí)，事務(wù)所工作人員需要根據(jù)“營(yíng)改增”稅收政策的最新要求，對(duì)“營(yíng)改增”稅收政策的適用性進(jìn)行合理評(píng)估。一般來(lái)說(shuō)，評(píng)估對(duì)象主要以差額征收、零稅率以及免稅為主。主要根據(jù)上述對(duì)象情況，明確“營(yíng)改增”稅收政策的適用性。需要注意的是，對(duì)于黨的前商業(yè)行為與合同存在的不合理之處，必須提出合理的改進(jìn)建議，以滿足稅務(wù)優(yōu)惠政策的實(shí)施要求及申報(bào)條件[3]。

結(jié)論：總而言之，“營(yíng)改增”稅改制度對(duì)相關(guān)行業(yè)帶來(lái)的影響較多，尤其是會(huì)計(jì)師事務(wù)所?！盃I(yíng)改增”稅改制度的正式實(shí)行，有效解決了以往營(yíng)業(yè)稅制制度存在的不足問(wèn)題，如全額征稅問(wèn)題，基本上為現(xiàn)代化服務(wù)行業(yè)的全面發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為我國(guó)服務(wù)行業(yè)的核心部分，不僅是稅改政策的重要試點(diǎn)，同時(shí)也是“營(yíng)改增”的主體對(duì)象。為確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)足發(fā)展，建議會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)該結(jié)合“營(yíng)改增”稅改政策及相關(guān)要求，合理踐行稅改政策，實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”政策要求。

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