劉琴　丁洪飛

[摘要]2017年教育部與其他部門聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于深化高等教育領(lǐng)域簡(jiǎn)政放權(quán)放管結(jié)合優(yōu)化服務(wù)改革的若干意見》（以下簡(jiǎn)稱《教育“放管服”》）及2017 年財(cái)政部印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱《政府會(huì)計(jì)制度》）文件要求。各高等院校將于2019年1月1日開始執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》。根據(jù)要求固定資產(chǎn)在進(jìn)行資產(chǎn)處置會(huì)計(jì)核算方面發(fā)生了很大的變化。文章將《政府會(huì)計(jì)制度》與《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》及《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南為基礎(chǔ)，分析《教育“放管服”》后高等學(xué)校在進(jìn)行固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算處理方法，通過(guò)具體舉例分析不同情況下固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理問題。

[關(guān)鍵詞]政府會(huì)計(jì);高等學(xué)校;固定資產(chǎn)處置;核算

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.25.139

1《政府會(huì)計(jì)制度》與“放管服”政策下高等學(xué)校處置固定資產(chǎn)權(quán)限變化分析

2017年4月，教育部與其他部門聯(lián)合印發(fā)了《教育“放管服”》，文件明確要求，各高等學(xué)校要進(jìn)一步破除當(dāng)前高等教育改革發(fā)展過(guò)程中存在的各類體制、機(jī)制障礙，進(jìn)一步最大限度地激發(fā)廣大教學(xué)科研人員教書育人、科技創(chuàng)業(yè)的積極性和主動(dòng)性。在此“放管服”文件要求和指引下，教育部于2017年12月再次出臺(tái)《教育部關(guān)于規(guī)范和加強(qiáng)直屬高校國(guó)有資產(chǎn)管理的若干意見》（教財(cái)〔2017〕9號(hào)）進(jìn)一步擴(kuò)大部屬高校資產(chǎn)處置權(quán)限。對(duì)于已達(dá)使用年限并且應(yīng)淘汰報(bào)廢的固定資產(chǎn)，授權(quán)高校進(jìn)行自主處置。對(duì)于未達(dá)到使用年限的各類固定資產(chǎn)，一次性處置單位價(jià)值或批量?jī)r(jià)值在1500萬(wàn)元以下的，由高校審批后10個(gè)工作日內(nèi)將校內(nèi)審批文件及相關(guān)處置資產(chǎn)材料上報(bào)教育部國(guó)資處，由教育部審核后報(bào)財(cái)政部備案。各高校進(jìn)行資產(chǎn)處置后，要按規(guī)定及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

2《政府會(huì)計(jì)制度》下高等學(xué)校固定資產(chǎn)處置會(huì)計(jì)科目設(shè)置變化分析

現(xiàn)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》制度要求高等學(xué)校在處置固定資產(chǎn)時(shí)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算所處置固定資產(chǎn)價(jià)值和固定資產(chǎn)處理?yè)p溢。

而在《政府會(huì)計(jì)制度》中則通過(guò)專門增設(shè)“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。此會(huì)計(jì)科目將核算高等學(xué)校將經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)同意進(jìn)行處置固定資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的各類費(fèi)用，包括結(jié)轉(zhuǎn)被處置固定資產(chǎn)原始價(jià)值，以及在固定資產(chǎn)處置過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或者處置收入小于相關(guān)費(fèi)用形成的凈支出。

此外，《政府會(huì)計(jì)制度》將《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中的“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目更改調(diào)整為“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目;將目前高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算中采用的“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”會(huì)計(jì)科目和行政單位會(huì)計(jì)科目進(jìn)行規(guī)范統(tǒng)一，統(tǒng)一更名為“應(yīng)繳財(cái)政款”會(huì)計(jì)科目。

3《政府會(huì)計(jì)制度》下高等學(xué)校固定資產(chǎn)處置會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理分析

高等學(xué)校固定資產(chǎn)處置形式按照《教育部直屬高等學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》規(guī)定包括無(wú)償調(diào)撥、出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、置換、對(duì)外捐贈(zèng)、報(bào)廢、毀損等處置形式。具體會(huì)計(jì)核算處理中可分為不通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算的資產(chǎn)處置和通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算的資產(chǎn)處置兩種情形。

（1）會(huì)計(jì)核算處理不通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，且沒有殘值收入的固定資產(chǎn)處置核算分析。首先在結(jié)轉(zhuǎn)處置固定資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)將結(jié)轉(zhuǎn)處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)。

舉例[1]：W大學(xué)2019年3月處置了一批設(shè)備類固定資產(chǎn)，設(shè)備原值100萬(wàn)元。累計(jì)折舊金額80萬(wàn)元。當(dāng)月已辦理完資產(chǎn)處置相關(guān)手續(xù)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算處理方式如下：

借：資產(chǎn)處置費(fèi)用學(xué)校資產(chǎn)處置項(xiàng)目20萬(wàn)元

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊80萬(wàn)元

貸：固定資產(chǎn)100萬(wàn)元

預(yù)算會(huì)計(jì)不進(jìn)行賬務(wù)處理。

（2）會(huì)計(jì)核算處理不通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，有殘值收入的固定資產(chǎn)處置核算分析。根據(jù)教育部2017年9號(hào)文《教育部關(guān)于規(guī)范和加強(qiáng)直屬高校國(guó)有資產(chǎn)管理的若干意見》規(guī)定。教育部對(duì)于部屬高校固定資產(chǎn)處置擴(kuò)大高校資產(chǎn)處置權(quán)限。對(duì)應(yīng)而言分為已達(dá)使用年限處置（處置凈收入留歸學(xué)校使用）和未達(dá)使用年限處置（處置凈收入需按規(guī)定上繳國(guó)庫(kù)）。

①處置達(dá)到使用年限的固定資產(chǎn)（處置凈收入留歸學(xué)校使用）時(shí)會(huì)計(jì)核算處理分析。

舉例[2]：W大學(xué)收到一筆已達(dá)使用年限固定資產(chǎn)處置金額3000元，并開具了增值稅發(fā)票。（以3%減按2%上繳增值稅，增值稅附加按12%為例），同時(shí)支付處置人工成本1000元。收到處置固定資產(chǎn)的價(jià)款時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算處理：

借：銀行存款3000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—處理凈收入學(xué)校資產(chǎn)處置3000（C）

借：應(yīng)繳增值稅-減免稅款資產(chǎn)處置29.13 （C/1.03×1%）

貸：應(yīng)繳增值稅-簡(jiǎn)易計(jì)稅資產(chǎn)處置87.38 （C/1.03×3%）

貸：其他應(yīng)繳稅費(fèi)6.99 （C/1.03×2%×12%）

貸：銀行存款1000（D）

貸：其他收入金額1876.5 （E）

金額E=金額C-金額C/1.03×2%-金額C/1.03×2%×12%-金額D

同時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)處理：

借：資金結(jié)存—貨幣資金1000（E）

貸：其他預(yù)算收入1000（E）

繳納資產(chǎn)處置增值稅及附加時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算處理：

借：應(yīng)繳增值稅資產(chǎn)處置增值稅58.26（C/1.03×2%）

貸：銀行存款 58.26（C/1.03×2%）

借：其他應(yīng)繳稅費(fèi)資產(chǎn)處置增值稅附加6.99 （C/1.03×2%×12%）

貸：銀行存款 6.99 （C/1.03×2%×12%）

預(yù)算會(huì)計(jì)不進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理：

②處置未達(dá)到使用年限的固定資產(chǎn)（處置凈收入按規(guī)定上繳國(guó)庫(kù)）時(shí)，會(huì)計(jì)核算處理分析沿用舉例[2]數(shù)據(jù)及金額。

在收到處置固定資產(chǎn)的價(jià)款時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算處理方式：

借：銀行存款金額3000 （C）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—處理凈收入學(xué)校資產(chǎn)處置3000 （C）

同時(shí)

借：應(yīng)繳增值稅-減免稅款資產(chǎn)處置增值稅29.13 （C/1.03×1%）

貸：應(yīng)繳增值稅-簡(jiǎn)易計(jì)稅資產(chǎn)處置增值稅87.38 （C/1.03×3%）

貸：其他應(yīng)繳稅費(fèi)資產(chǎn)處置增值稅附加6.99 （C/1.03×2%×12%）

貸：銀行存款1000（D）

貸：應(yīng)繳財(cái)政款—應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款金額1876.5（E）

金額E=金額C-金額C/1.03×2%-金額C/1.03×2%×12%-金額D

上繳國(guó)庫(kù)款時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算

借：應(yīng)繳財(cái)政款——應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款金額1876.5（E）

貸：銀行存款1876.5（E）

繳納資產(chǎn)處置增值稅及附加時(shí)：

借：應(yīng)繳增值稅資產(chǎn)處置增值稅58.26（C/1.03×2%）

貸：銀行存款58.26（C/1.03×2%）

借：其他應(yīng)繳稅費(fèi)資產(chǎn)處置增值稅附加6.99 （C/1.03×2%×12%）

貸：銀行存款6.99 （C/1.03×2%×12%）

在處置未達(dá)到使用年限的固定資產(chǎn)（處置凈收入按規(guī)定上繳國(guó)庫(kù)）時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)均不需要進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。

4結(jié)論

綜上所述，文章通過(guò)所列舉兩種類型高等學(xué)校固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算，直觀地展示了在《政府會(huì)計(jì)制度》核算要求下，高等學(xué)校固定資產(chǎn)處置核算業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)針對(duì)同一業(yè)務(wù)的具體核算操作方式。與現(xiàn)階段高等學(xué)校執(zhí)行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》相比較，《政府會(huì)計(jì)制度》在固定資產(chǎn)的處置方面發(fā)生了許多變革與創(chuàng)新。一定程度上優(yōu)化原本的高等學(xué)校固定資產(chǎn)處置的核算方式。同時(shí)，《政府會(huì)計(jì)制度》也借鑒了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中關(guān)于固定資產(chǎn)處置核算的相關(guān)規(guī)定，在此基礎(chǔ)上結(jié)合高等學(xué)校單位的自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，為高等學(xué)校財(cái)務(wù)人員的固定資產(chǎn)處置會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)指明了方向。

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