蓋紅麗

摘 要：目前，隨著全球經(jīng)濟一體化進程的不斷加快，市場競爭形勢變得越來越激烈，從而在無形中加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，因此，導(dǎo)致會計師事務(wù)所審計人員在審計企業(yè)財務(wù)信息的過程中面臨著較大的審計風(fēng)險。為此，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒☉?yīng)運而生，此種審計方法既創(chuàng)新了系統(tǒng)理論，同時還完善了戰(zhàn)略管理理論，另外，還大大地降低了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。然而，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ膽?yīng)用過程中卻依舊存在著一系列的問題，因此，應(yīng)該針對這些問題采用合理有效的解決措施。基于此，文中重點分析了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向;審計;應(yīng)用

立足于哲學(xué)層面來看，世界統(tǒng)一于物質(zhì)，在物質(zhì)世界當中，事物的發(fā)展是相互依存的。當然在經(jīng)濟學(xué)當中也不例外。無論何種組織機構(gòu)的出現(xiàn)和發(fā)展均需要以社會經(jīng)濟環(huán)境為依托，并且它產(chǎn)生的所有經(jīng)濟行為均要對整個社會經(jīng)濟環(huán)境負責。另外，立足于審計層面來看，被審計單位應(yīng)該負責其編制的財務(wù)報表的公允性與合法性，審計人員應(yīng)該負責其提出的審計建議。比方說，在安然、世通等相關(guān)的財務(wù)案件中，審計人員就應(yīng)該承擔相應(yīng)的責任，他們并未發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營過程中出現(xiàn)的舞弊現(xiàn)象，然而，由于受到當時審計制度的制約，并不能讓他們承擔全部責任，只能歸因于制度的不完善而導(dǎo)致他們未能及時發(fā)現(xiàn)一些審計風(fēng)險。由此可見，十分有必要采用更加有效的審計方法來控制此種風(fēng)險，基于此，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒☉?yīng)運而生，并在全球范圍內(nèi)得到了廣泛應(yīng)用。

一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺攀?/p>

1.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍腔趥鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫸鴺?gòu)建的一種新模式，它并未刪減傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械谋匾獌?nèi)容，另外，它還以企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向，以系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀為指導(dǎo)思想，審計人員按照審計對象內(nèi)部控制對其風(fēng)險和風(fēng)險的大小展開分析，并基于審計風(fēng)險模型的作用，來評估風(fēng)險，同時結(jié)合風(fēng)險的大小來選取審計方案，進而能夠最大限度地減少審計風(fēng)險。除此之外，還應(yīng)該發(fā)表合理的建議，協(xié)助企業(yè)將風(fēng)險管理工作落實好，以此來提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

2.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c

與傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒啾龋F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎邆涞奶攸c體現(xiàn)如下：首先，改變了工作重心，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕詫徲嫓y試為核心，現(xiàn)代風(fēng)向?qū)驅(qū)徲媱t以風(fēng)險評估為核心，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳容^重視審計測試，并未對風(fēng)險評估引起重視，而且也沒有意識到高審計風(fēng)險是審計的重中之重，從而出現(xiàn)了審計過量或不到位等方面的問題。然而，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媴s使這些問題得到了有效解決，并將高審計風(fēng)險作為了審計工作中的重中之重;其次，改變了風(fēng)險評估形式?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險評估開始由之前的直接評估向間接評估轉(zhuǎn)變，它將企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險作為評估的切入點;再次，審計方式包括由上到下和由下到上這兩種;最后，審計重心轉(zhuǎn)移到外部證據(jù)。

二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用過程中存在的一系列問題

在哲學(xué)當中，不存在完美的思想;在法律當中，不存在健全的法律體系;在會計當中，不存在完善的會計體系;因此，在審計當中，一定不會存在完善的審計制度。不管何種新事物的出現(xiàn)，必定會存在對其發(fā)展產(chǎn)生制約的因素。為此，以下重點分析了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用過程中存在的一系列問題，具體體現(xiàn)如下：

1.審計成本較高

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙黾恿吮粚徲媶挝患捌洵h(huán)境的風(fēng)險評估流程，不僅涉及到了內(nèi)部環(huán)境，而且還涵蓋了外部環(huán)境，以此為依托對風(fēng)險展開評估，并執(zhí)行相應(yīng)的審計流程?；诖?，要求會計師事務(wù)所應(yīng)該針對相應(yīng)的審計人員劃分不同的審計工作職責，并組織開展相關(guān)的培訓(xùn)活動，以此來提高他們的工作能力，為此，增加了審計成本。

2.審計效益較低

審計效益一定會涉及到審計收費，隨著社會競爭環(huán)境的愈演愈烈，會計師事務(wù)所要想確保自身能夠立足長遠，就必須面對承接客戶時的競爭，從而為被審計單位選取會計師事務(wù)所，提供了減少審計成本的機會，因此，企業(yè)常常會選取收費相對較低的事務(wù)所，基于此，事務(wù)所也經(jīng)常會以最低的收費標準來承接客戶，并同其展開長期合作。然而，在審計成本較高、收費較低的情況下，一定會對會計師事務(wù)所的經(jīng)濟效益造成影響。

3.缺乏大量的審計專業(yè)人才

大數(shù)據(jù)時代背景下，信息技術(shù)人才十分短缺。然而，在進行存貨量大、固定資產(chǎn)多的業(yè)務(wù)活動形式多樣的企業(yè)審計時，卻常常會需要應(yīng)用計算機技術(shù)來輔助審計工具。因此，會計師事務(wù)所必須有了解SQLServer與Oracle等數(shù)據(jù)庫類，或者是ACL、IDEA等專業(yè)分析工具類知識的專業(yè)人才，以此來確保審計工作的順利完成。除此之外，由于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬌婕暗降膶徲嫹秶^大，因此，還要有分析被審計單位環(huán)境以及戰(zhàn)略方面的人才。從而造成了當代社會中缺乏了大量的審計專業(yè)人才。

4.企業(yè)內(nèi)部控制混亂

一般來講，大部分企業(yè)均存在著企業(yè)內(nèi)部控制混亂的問題。被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)層直接負責企業(yè)的內(nèi)部控制，然而，就當前而言，許多企業(yè)并未落實好此項工作?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬌婕暗搅肆私獗粚徲媶挝粌?nèi)部控制，倘若被審計單位內(nèi)部控制能夠?qū)崿F(xiàn)有效運行，審計人員就可以大量采取控制測試的手段，倘若無效，就以實質(zhì)性程序為主，從而加大了審計人員的審計工作難度。

5.有關(guān)信息系統(tǒng)建設(shè)存在的問題

就現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫸裕瑢徲嬛匦陌l(fā)生轉(zhuǎn)移是其最明顯的特點，因此，注冊會計師在開展審計工作的過程中，必須充分了解審計目標的經(jīng)營狀況，落實好風(fēng)險評估，并按照審計目標的具體情況來構(gòu)建相應(yīng)的審計流程，因此，應(yīng)該構(gòu)建一個完善的審計信息系統(tǒng)，以此對企業(yè)經(jīng)營狀況進行實時了解。然而，目前我國大多數(shù)的會計師事務(wù)并未落實此項工作，而且信息系統(tǒng)也不符合現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，大部分注冊會計師均缺乏相關(guān)的專業(yè)知識，因此，較易出現(xiàn)風(fēng)險評估產(chǎn)生偏差的現(xiàn)象，進而嚴重地影響到了審計結(jié)果。

6.與審計人員責任有關(guān)的法律機制不健全

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用，需要審計人員保持職業(yè)懷疑，然而，在職業(yè)懷疑基礎(chǔ)上，評估某項錯報的重要性時，卻常常會得出不同的結(jié)果，從而對最終發(fā)表的審計建議造成了不同的影響，因此，成為了部分審計人員推脫法律責任的借口。雖然我國制定了一系列的法律法規(guī)來約束審計人員的行為，但是，大部分與審計人員責任有關(guān)的法律機制均不健全，而且民事賠償制度也不健全。其次，在評價審計人員已經(jīng)開展的審計工作時，常常過于重視審計人員是否根據(jù)審計準則的要求來開展審計工作，并未對審計質(zhì)量引起足夠的重視。因此，導(dǎo)致了審計人員只注重正常審計流程是否執(zhí)行，并未評估某一方面可能引發(fā)的錯報風(fēng)險，此種流于表面的檢查方法，一定會對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展產(chǎn)生制約。

三、解決現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用問題的有效措施

1.減少審計成本，提升審計效益

審計收費與被審計單位的支付意愿息息相關(guān)，不管哪個企業(yè)都不想支付較高的審計費用。所以，會計師事務(wù)所要想提升某項審計業(yè)務(wù)的經(jīng)濟效益，就一定要將審計成本降到最低。另外，當某個審計小組在審計某個項目時，一定要選取懂多個專業(yè)知識的審計人員，并讓其負責相應(yīng)的審計工作，從而既能夠節(jié)約審計的整體時間，同時還能夠?qū)徲嬞Y源加以充分利用。

2.提升審計人員的職業(yè)能力和道德素養(yǎng)

職業(yè)能力是從業(yè)的重要前提，因此，一定要培養(yǎng)出懂不同專業(yè)知識的復(fù)合型人才?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?，無論是評估重大錯報風(fēng)險，還是確定其重要性，都離不開注冊會計師的職業(yè)判斷，然而，部分審計人員卻常常忽視了自身應(yīng)有的職業(yè)判斷，有時甚至還會在審計工作中投機取巧，接受來自于被審計單位的賄賂，或者是將被審計單位的財務(wù)和非財務(wù)信息泄露給他人。由此可見，十分有必要加強提升審計人員的職業(yè)能力和道德素養(yǎng)。

3.緊跟社會的發(fā)展潮流，積極采取新型審計分析方法

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)該分析被審計單位的工作環(huán)境、行業(yè)地位和績效考核等方面，在執(zhí)行具體的分析流程時可以對數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)加以應(yīng)用，從不同的角度來分析和概括所收集到的數(shù)據(jù)與資料，以此來評估與管控由信息體現(xiàn)出來的風(fēng)險，從而能夠為審計程序的進一步實施奠定堅實基礎(chǔ)。另外，還應(yīng)該緊跟時代的發(fā)展潮流，積極創(chuàng)新審計技術(shù)方法，提升審計效率。

4.加大對企業(yè)內(nèi)控體系的建設(shè)力度

企業(yè)應(yīng)該加大對自身內(nèi)控體系的建設(shè)力度，這主要是由于完善的內(nèi)部控制體系，能夠確保企業(yè)獲得可持續(xù)發(fā)展。另外，倘若企業(yè)能夠構(gòu)建出一種行之有效的內(nèi)控運行體系，還會為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒碌膶徲嫻ぷ鲙砀嗟谋憷?/p>

5.構(gòu)建一套符合現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枨蟮馁Y源共享體系

健全的信息系統(tǒng)能夠使會計師實時對有關(guān)政策和市場動態(tài)加以了解，從而有利于推動工作的順利開展，所以，會計師事務(wù)所必須構(gòu)建出一套符合現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枨蟮馁Y源共享體系，及時對有關(guān)信息進行更新，并按照行業(yè)的類型進行鑒別，以此來充分掌握風(fēng)險評估流程。除此之外，還要同金融部門等方面積極展開交流，從根本上促進資源實現(xiàn)共享。

6.建立健全與審計人員責任有關(guān)的法律法規(guī)

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳容^重視對有關(guān)風(fēng)險的審計，所以，一定要嚴格劃分審計人員的審計責任，不能將審計人員的職業(yè)判斷轉(zhuǎn)變成他們同被審計單位之間的利益輸送，提出有利于被審計單位的建議，而當出現(xiàn)審計問題時，推脫責任借口。除此之外，在評價會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)時，不能只從表面來評價審計人員是否根據(jù)審計準則的要求來開展審計工作，而是應(yīng)該對審計工作的實質(zhì)引起重視，重點檢查其提供的審計報告以及發(fā)表的審計建議是否與被審計單位的實際情況切實符合。

四、結(jié)束語

綜上所述，不管是站在社會環(huán)境發(fā)展的必然性角度，還是站在實際應(yīng)用有效性的角度，均凸顯出了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯嶋H應(yīng)用中的重要性。目前，雖然現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙跁嫀熓聞?wù)所中的應(yīng)用仍然存在著一系列的問題，但是，這也是事物發(fā)展中必定會引發(fā)的結(jié)果，因此，要想更好地應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，就必須不斷地發(fā)現(xiàn)和解決問題。

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