周絲絲

摘要：文章將針對A公立醫(yī)院在當(dāng)前的財務(wù)內(nèi)控管理過程中存在的收入管控能力不足、財務(wù)審核流程不完備、物資管理方式較為松散的問題進行詳細(xì)描述，文章基于財務(wù)內(nèi)控管理要求對以上幾點進行思考分析，最終得出優(yōu)化公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控管理的策略能夠讓A公立醫(yī)院在激烈的市場競爭中凸顯優(yōu)勢發(fā)揮長處的結(jié)論，以供同行參考借鑒。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;財務(wù)內(nèi)控;管理策略

伴隨著醫(yī)療改革不斷推進，公立醫(yī)院在愈發(fā)激烈的競爭環(huán)境中謀生存求發(fā)展。較多醫(yī)院管理者已經(jīng)逐步意識到想要繼續(xù)保持強勁的發(fā)展勢頭，必須建立健全公立醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)部控制體系，確保管理落到實處，由內(nèi)而外的治理，形成醫(yī)院自身發(fā)展的軟實力，為公立醫(yī)院在激烈的市場競爭環(huán)境中從容應(yīng)對奠定堅實的基礎(chǔ)。筆者通過對A公立醫(yī)院走訪調(diào)研，立足其財務(wù)內(nèi)控管理進行了一些列的研究，根據(jù)財務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)要求，本文針對其財務(wù)內(nèi)控管理方面存在的問題進行分析，為A公立醫(yī)院提升財務(wù)內(nèi)控管理水平提出相應(yīng)建議。

一、當(dāng)前公立醫(yī)院完善財務(wù)內(nèi)控的重要性

公立醫(yī)院是國內(nèi)醫(yī)療服務(wù)體系的主體，其公益性及效益性是區(qū)別于其他醫(yī)院的特有屬性，財務(wù)內(nèi)部控制除了能夠保證各類經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整以外，還應(yīng)能夠有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。在公立醫(yī)院加強財務(wù)內(nèi)控管理能從很大程度上幫助醫(yī)院管理者加速經(jīng)營轉(zhuǎn)型、提高運營效率，盡快適應(yīng)市場變化，保持長久生命力，在激烈的市場競爭中凸顯優(yōu)勢發(fā)揮長處。

二、公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控管理存在的問題

筆者以上海某區(qū)A公立醫(yī)院為例，將其在財務(wù)內(nèi)控管理中存在的幾個突出問題描述如下。

（一）收入管控能力不足

公立醫(yī)院的收入從會計角度分類主要包括醫(yī)療收入、財政收入、科教收入以及其他收入，筆者調(diào)研中發(fā)現(xiàn)A醫(yī)院的收入款項種類較多，流入渠道不統(tǒng)一，經(jīng)辦人員較為繁雜，對于收入管控帶來了不小的難度。類似于如護工管理費、醫(yī)院與企業(yè)或同級醫(yī)療機構(gòu)進行合作的橫向課題收入等，由于管理疏松，出現(xiàn)了個別科室負(fù)責(zé)人以醫(yī)院的名義開展業(yè)務(wù)，所形成的經(jīng)濟利益流入科室，直接由科室接收，內(nèi)部消化，最終發(fā)生收入部分入賬或完全不入賬的現(xiàn)象，這部分收入因監(jiān)管漏洞而形成的賬外資產(chǎn)，最終可能滋生腐敗。

（二）財務(wù)審核流程不完備

隨著醫(yī)院業(yè)務(wù)量的增大，財務(wù)日常審核的內(nèi)容也日趨繁復(fù)，但筆者發(fā)現(xiàn)A公立醫(yī)院財務(wù)審核僅僅停留在審核外部憑證的真實性的層面，導(dǎo)致了醫(yī)院財務(wù)不能為醫(yī)院的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行合理性把關(guān)，無法為管理層真正分擔(dān)風(fēng)險。如：在信息渠道不暢通，財務(wù)審核崗位不知情的狀況下，醫(yī)院相關(guān)部門已與長期提供相關(guān)服務(wù)的供應(yīng)商協(xié)議更新外包業(yè)務(wù)支付比例，由于合同的簽訂與流轉(zhuǎn)均未告知財務(wù)，財務(wù)審核僅能根據(jù)以往工作經(jīng)驗對外部憑證的真實性予以判斷，無法判斷支出的合理性，財務(wù)審核效果受到影響。

（三）實物資產(chǎn)管理模式松散

公立醫(yī)院的物資特點為量大、品類繁多，對于物資的監(jiān)管造成了不少困擾。筆者在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，A醫(yī)院的物資監(jiān)管能力較差，在實地盤點的過程中發(fā)現(xiàn)一套系統(tǒng)分別由電腦、體重儀及血壓儀三樣獨立資產(chǎn)組成，但財務(wù)入賬時未分門別類，在日常監(jiān)管中容易遺失;此外還發(fā)現(xiàn)盤盈的幾臺醫(yī)療設(shè)備，財務(wù)未能入賬，相關(guān)科室解釋該設(shè)備是與醫(yī)院進行橫向協(xié)作的醫(yī)院暫借的，但始終未能提供相關(guān)協(xié)作協(xié)議，無法判斷資產(chǎn)的屬性，存在業(yè)務(wù)經(jīng)營超出了控制范圍的可能。

三、公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控管理策略的建議

針對A公立醫(yī)院在財務(wù)內(nèi)控管理環(huán)節(jié)存在的以上問題，筆者結(jié)合原因進行分析提出以下幾點管理建議。

（一）扎緊監(jiān)管“籬笆” 堵塞收入環(huán)節(jié)漏洞

公立醫(yī)院的業(yè)務(wù)收入是公立醫(yī)院賴以生存的重要經(jīng)濟來源，因此保證醫(yī)院收入的正確性合理性既能夠保證醫(yī)院的正常經(jīng)營發(fā)展，同時能夠兼顧醫(yī)院的社會效益。筆者認(rèn)為公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)從票據(jù)管理入手，通過阻斷非法利益流通渠道，逐步堵塞收入環(huán)節(jié)漏洞。

公立醫(yī)院首先應(yīng)該加強對各類票據(jù)的管理，對票據(jù)的購買、印刷以及保管工作建立相關(guān)操作規(guī)范，要求票據(jù)使用者在使用各類票據(jù)時應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)范流程進行操作，財務(wù)部門應(yīng)對每一張票據(jù)應(yīng)實施嚴(yán)格的票據(jù)對賬核銷程序，確保發(fā)票中所記載的收入已真實入賬，防止因票據(jù)遺失而導(dǎo)致的各類違法違規(guī)行為的可能;其次，公立醫(yī)院應(yīng)建章立制嚴(yán)厲禁止任何人任何科室以醫(yī)院的名義私自對外簽訂各類合作協(xié)議，私自利用外購、自制憑證對外進行收費，阻斷醫(yī)院各科室直接獲取外部經(jīng)濟利益流入的可能，通過全面排查醫(yī)院所有對外業(yè)務(wù)流程，將堵塞經(jīng)濟利益流入存在的漏洞作為內(nèi)控設(shè)計目標(biāo)，通過實踐檢查流程環(huán)節(jié)設(shè)計是否合理，采取自我修復(fù)的方式完善收入內(nèi)控環(huán)節(jié)如圖1所示，提升財務(wù)管理工作的規(guī)范性和有效性，扎緊醫(yī)院收入內(nèi)控監(jiān)管“籬笆”，堵塞收入環(huán)節(jié)漏洞規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，保證所有合理的經(jīng)濟利益通過合法渠道流入醫(yī)院。

（二）加強財務(wù)內(nèi)控管理滲透力，完善財務(wù)審批流程

在公立醫(yī)院中大部分的管理者也都曾經(jīng)是醫(yī)療業(yè)務(wù)出身，因而更加偏重于醫(yī)療業(yè)務(wù)的發(fā)展;同時醫(yī)院財務(wù)管理部門沒有像臨床業(yè)務(wù)部門的有效產(chǎn)出，財務(wù)人員的管理角色極易被弱化，故在公立醫(yī)院財務(wù)審批流程的設(shè)計中，往往忽視了財務(wù)參與管理的環(huán)節(jié)。筆者認(rèn)為提升財務(wù)人員的管理地位、加強財務(wù)內(nèi)控管理的滲透力，完善財務(wù)審批流程可以在一定程度上提高資金使用效率，降低付款風(fēng)險，避免醫(yī)院利益受損。

為了完善財務(wù)審批流程環(huán)節(jié)，設(shè)計出符合醫(yī)院利益和實際需求的財務(wù)審批流程內(nèi)控管理體系，并切實保障制度的有效執(zhí)行，醫(yī)院管理層應(yīng)率先轉(zhuǎn)變觀念，提升財務(wù)人員在醫(yī)院管理角色中的地位，通過增加各類事項決策的透明度，以確保各類經(jīng)濟事項審批流程的合規(guī)合理性。醫(yī)院在規(guī)劃各項經(jīng)濟事項前，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)的時間順序和邏輯順序明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，讓財務(wù)人員按照正確的時間節(jié)點及環(huán)節(jié)參與至醫(yī)院的管理決策過程中，利用財務(wù)人員的專業(yè)能力幫助醫(yī)院預(yù)先識別分析經(jīng)濟活動中可能產(chǎn)生的風(fēng)險，醫(yī)院在執(zhí)行各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)時可以根據(jù)可能的風(fēng)險選擇合適的策略，因為財務(wù)人員的全程參與打通了信息壁壘，不會僅局限于對外部憑證的真實性進行核查，財務(wù)人員能夠根據(jù)所獲取的信息判斷經(jīng)濟業(yè)務(wù)的利益流入或流出變化是否合理，能夠及時的向管理方提出相關(guān)合理建議，根據(jù)實際業(yè)務(wù)盡快的調(diào)整支付方式，為醫(yī)院增添一道防護壁壘，避免醫(yī)院經(jīng)濟利益受到損失，提升醫(yī)院業(yè)務(wù)管理水平以及抗風(fēng)險能力。

（三）提升財務(wù)監(jiān)控力度，嚴(yán)格實物資產(chǎn)管控

對于實物資產(chǎn)的管控必須堅持賬實分離，以保證賬實相符，財務(wù)部門對實物資產(chǎn)管理的制約作用不容缺失。筆者認(rèn)為資產(chǎn)管理部門應(yīng)成為公立醫(yī)院實物資產(chǎn)管理的主體，而財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)內(nèi)部控制管理制度進行相應(yīng)監(jiān)督，保證資產(chǎn)賬實相符。

公立醫(yī)院的資產(chǎn)管理部門應(yīng)承擔(dān)對于實物資產(chǎn)的管理責(zé)任，財務(wù)部門對于資產(chǎn)的新增、報廢以及日常的變化應(yīng)行使監(jiān)督職能。資產(chǎn)的新增應(yīng)該由資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)驗收并獲取相關(guān)轉(zhuǎn)移憑證，交由財務(wù)科入賬。但在實際操作過程中，一套系統(tǒng)的入賬，可能包含多個已達(dá)固定資產(chǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的小型設(shè)備，財務(wù)科如僅根據(jù)發(fā)票進行登記可能會過于片面，因此財務(wù)在取得發(fā)票的同時必須向相關(guān)科室索要相關(guān)資產(chǎn)竣工清單或者采購合同，用以證明系統(tǒng)的設(shè)備組成部分，明確入賬主體，分別計價入賬，確保資產(chǎn)明晰安全。此外，財務(wù)部門應(yīng)全面行使對于資產(chǎn)的監(jiān)督職權(quán)，不定期的參與公立醫(yī)院的資產(chǎn)監(jiān)盤，確保資產(chǎn)管理部門能夠據(jù)實上報資產(chǎn)情況，形成第三方的監(jiān)督管理機制，保證公立醫(yī)院資產(chǎn)的準(zhǔn)確性、安全性。

經(jīng)以上論述筆者認(rèn)為，A公立醫(yī)院可以通過完善優(yōu)化一系列財務(wù)內(nèi)控管理流程來解決收入管控能力不足、財務(wù)審核流程不完備、實物資產(chǎn)管理模式松散的財務(wù)內(nèi)控管理相關(guān)問題，有助于公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制管理水平的提升。

四、結(jié)語

通過以上的案例分析研究確定，完善優(yōu)化公立醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)部控制管理水平是能夠形成公立醫(yī)院的軟實力，為公立醫(yī)院在激烈的市場競爭環(huán)境中奠定堅實的基礎(chǔ)，筆者以上結(jié)論可供同行借鑒切磋。此外筆者認(rèn)為，公立醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)控管理必須建立在良好的內(nèi)部溝通環(huán)境基礎(chǔ)上，公立醫(yī)院管理者應(yīng)主動為制度體系的建立、推進搭建更優(yōu)質(zhì)的平臺、提供豐富資源，加大人才培養(yǎng)力度，配以相應(yīng)的信息技術(shù)支持，助力公立醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，為中國醫(yī)療衛(wèi)生改革事業(yè)貢獻力量。

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（作者單位：上海市長寧區(qū)衛(wèi)生審計中心）