施永新

目前，鄉(xiāng)村振興已成為各級(jí)政府的工作重心，其中村級(jí)收入被很多地方當(dāng)作衡量鄉(xiāng)村振興的一項(xiàng)重要指標(biāo)，各級(jí)政府也將這一指標(biāo)列入工作考核。近年來(lái)，在江蘇省常州市金壇區(qū)薛埠鎮(zhèn)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)中，筆者發(fā)現(xiàn)村級(jí)收入“注水”現(xiàn)象嚴(yán)重，甚至存在數(shù)據(jù)弄虛作假的現(xiàn)象，從表面上看，村級(jí)收入高了，位次排名靠前了；從實(shí)際情況看，村級(jí)收入并沒(méi)有增加，收不抵支的情況仍很?chē)?yán)重，同時(shí)，還會(huì)影響上級(jí)對(duì)村級(jí)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的判斷和決策。結(jié)合多年審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為擠干村級(jí)收入的水分主要應(yīng)做好以下幾點(diǎn)：

一、核實(shí)村級(jí)的穩(wěn)定性收入

村級(jí)的五項(xiàng)收入中，經(jīng)營(yíng)收入、發(fā)包及上交收入、投資收益是村級(jí)穩(wěn)定性收入，也是最能反映村級(jí)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的指標(biāo)，是評(píng)定經(jīng)濟(jì)強(qiáng)村和薄弱村的一項(xiàng)重要依據(jù)。

1.經(jīng)營(yíng)收入核算應(yīng)做到“應(yīng)收盡收”。經(jīng)營(yíng)收入是指村集體銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品及物資、資產(chǎn)租賃、提供服務(wù)及勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所獲得的收入。在財(cái)務(wù)核算中，經(jīng)營(yíng)收入存在的最大問(wèn)題是年終沒(méi)有對(duì)村級(jí)各項(xiàng)收入做到“應(yīng)收盡收”，造成村級(jí)當(dāng)年收入不實(shí)。

【例1】紅旗村將2000平方米的標(biāo)準(zhǔn)廠(chǎng)出租給萬(wàn)達(dá)包裝廠(chǎng)，合同約定每年租金16萬(wàn)元。2017年底企業(yè)由于資金周轉(zhuǎn)困難，推遲到2018年3月繳納。2017年應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：

年底村級(jí)要對(duì)所有的經(jīng)營(yíng)合同全面梳理，對(duì)不能及時(shí)交款的合同，要依據(jù)合同掛往來(lái)賬款，這樣才能確保當(dāng)年的收入能及時(shí)足額核算到位，同時(shí)也保證了下一年村級(jí)收入的真實(shí)性。

此外，對(duì)村莊路旁、渠道、溝旁等未承包到農(nóng)戶(hù)的閑散地塊進(jìn)行全面清理，整理匯集，統(tǒng)一管理，利用這些地塊植樹(shù)造林、種植經(jīng)濟(jì)作物或發(fā)展綠色生態(tài)產(chǎn)業(yè)的收入；文明生態(tài)村、扶貧開(kāi)發(fā)、美麗鄉(xiāng)村建設(shè)中，由政府投資或社會(huì)幫扶形成的農(nóng)村飲水、垃圾處理、文化娛樂(lè)等公益性項(xiàng)目，以及冷庫(kù)、倉(cāng)庫(kù)、廠(chǎng)房、蔬菜大棚、養(yǎng)殖小區(qū)、農(nóng)田水利等生產(chǎn)性設(shè)施，歸村集體所有，在法律許可前提下，村集體可進(jìn)行資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，可承包租賃獲得租金收益；村集體的房屋等出租收入，以上這些收入均記在“經(jīng)營(yíng)收入”科目，不記入“發(fā)包及上交收入”科目。

2.發(fā)包及上交收入核算應(yīng)做到“分年轉(zhuǎn)收”。發(fā)包及上交收入是指農(nóng)戶(hù)或承包單位因承包村集體耕地、林地、水面、果園、“四荒”、場(chǎng)地等資源上交的承包金及村辦企業(yè)上交的利潤(rùn)。農(nóng)村集體資源發(fā)包，大部分承包戶(hù)都是數(shù)年的承包金一次性繳納，有些記賬會(huì)計(jì)圖省事，記賬時(shí)一次性轉(zhuǎn)收入，虛增了當(dāng)年收入。根據(jù)“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則，要求記賬會(huì)計(jì)將承包款分年轉(zhuǎn)收，這樣就能確保村級(jí)每年都有穩(wěn)定性收入。

【例2】紅旗村經(jīng)公開(kāi)招標(biāo)，將村集體茶田40畝發(fā)包給本村村民，合同期限為5年，年承包費(fèi)2萬(wàn)元，年初結(jié)算。該村民在簽訂合同時(shí)，將5年的承包金一次性交清，共計(jì)10萬(wàn)元。

村集體的場(chǎng)地出租收入記入“發(fā)包及上交收入”，不記入“經(jīng)營(yíng)收入”科目。移動(dòng)聯(lián)通等信號(hào)發(fā)射塔占用村集體的占地款，相當(dāng)于租用村集體一塊地，記在“發(fā)包及上交收入”，不記入“補(bǔ)助收入”。企業(yè)租用土地所付的土地流轉(zhuǎn)費(fèi)，如果是集體土地，其收入記入“發(fā)包及上交收入”，如果流轉(zhuǎn)的是農(nóng)民的承包地，記入“應(yīng)付款”或“內(nèi)部往來(lái)”科目。

二、核清村級(jí)的補(bǔ)助性收入

補(bǔ)助收入是指農(nóng)村稅費(fèi)改革后，村集體經(jīng)濟(jì)組織收到的各級(jí)部門(mén)的補(bǔ)助資金，是村集體收入的一部分。近年來(lái)，隨著新農(nóng)村建設(shè)的加快，各級(jí)部門(mén)扶持村級(jí)的資金逐年增多，在財(cái)務(wù)審計(jì)中，筆者發(fā)現(xiàn)村級(jí)補(bǔ)助收入核算的主要問(wèn)題是本應(yīng)在“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”核算的項(xiàng)目資金，大部分村全部作“補(bǔ)助收入”入賬，給村級(jí)收入嚴(yán)重“注水”，影響了村級(jí)收入的真實(shí)性。

【例3】紅旗村收到上級(jí)部門(mén)撥來(lái)的標(biāo)準(zhǔn)廠(chǎng)房補(bǔ)助資金50萬(wàn)元、村級(jí)集體組織運(yùn)轉(zhuǎn)工作經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄如下：

“補(bǔ)助收入”最容易和“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目混淆?！把a(bǔ)助收入”屬于收益性收支，一般包括上級(jí)撥付的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金和郵政員、便民中心、衛(wèi)生清潔的上級(jí)撥款等。財(cái)政、其他有關(guān)部門(mén)和社會(huì)團(tuán)體等撥入的具有特定用途的各項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)資金，應(yīng)記入“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算，不得在“補(bǔ)助收入”科目核算。高速綠化補(bǔ)償款、石油管道復(fù)耕費(fèi)及樹(shù)木補(bǔ)償款、石油管道壓路補(bǔ)償款給村集體的部分，計(jì)入“補(bǔ)助收入”科目；衛(wèi)生清潔的上級(jí)撥款、路燈維修的上級(jí)撥款等，均記在“補(bǔ)助收入”科目；土地征用款不需分配結(jié)算（或分配后結(jié)余款）記在“公積公益金”科目，不記入“補(bǔ)助收入”科目；有明確為某某項(xiàng)目資金，如“能源村建設(shè)資金”“示范村建設(shè)資金”“水利建設(shè)資金”及“一事一議”財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金等，記在“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目，不計(jì)入“補(bǔ)助收入”科目。

三、核準(zhǔn)村級(jí)的其他收入

其他收入是指村集體經(jīng)濟(jì)組織除經(jīng)營(yíng)收入、發(fā)包及上交收入、補(bǔ)助收入以外的收入，如罰款收入、存款利息收入、固定資產(chǎn)及庫(kù)存物資的盤(pán)盈收入等。目前村級(jí)“其他收入”核算存在的主要問(wèn)題是：將由村級(jí)代收代付的款項(xiàng)全部在“其他收入”科目中核算，虛增了村級(jí)收入。例如民政部門(mén)撥來(lái)的救災(zāi)款、貧困戶(hù)補(bǔ)助款、五保戶(hù)供養(yǎng)經(jīng)費(fèi)等，村集體收到款后，都應(yīng)及時(shí)、足額轉(zhuǎn)付給收益對(duì)象，應(yīng)在“應(yīng)付款”科目中核算；村集體的暫收款、應(yīng)付款記“應(yīng)付款”科目不記入“其他收入”科目；鎮(zhèn)撥軍屬補(bǔ)助款、通過(guò)村集體撥付給本村村民補(bǔ)助款、性質(zhì)未明或有待于結(jié)算的暫收款項(xiàng)、需要進(jìn)行結(jié)算或分配的土地征用費(fèi)（包括土地補(bǔ)償費(fèi)、青苗補(bǔ)償費(fèi)、勞力安置費(fèi)、附著物補(bǔ)償費(fèi)、填土費(fèi)、糧食產(chǎn)量補(bǔ)償費(fèi)等）記“應(yīng)付款”科目，不得計(jì)入“其他收入”科目?！耙皇乱蛔h”村民籌資款項(xiàng)，計(jì)入“一事一議資金”科目，不得計(jì)入“其他收入”科目。

【例4】紅旗村收到民政部門(mén)撥來(lái)的貧困戶(hù)補(bǔ)助款6萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄如下：

【例5】因肉聯(lián)公司未及時(shí)履行生豬收購(gòu)合同，將其定金3000元沒(méi)收。會(huì)計(jì)分錄如下：

【例6】年末進(jìn)行清產(chǎn)核資，盤(pán)盈水泥2噸，經(jīng)研究按市價(jià)260元/噸入賬；盤(pán)盈八成新機(jī)動(dòng)三輪車(chē)一輛，按重置價(jià)5000元入賬。會(huì)計(jì)分錄如下：

【例7】因某建材公司破產(chǎn)，原欠其1800元鋼筋款無(wú)法償還，經(jīng)研究注銷(xiāo)。會(huì)計(jì)分錄如下：