侯家太 柳新英 井立義

2018年7月1日實施的《農(nóng)民專業(yè)合作社法》新增“農(nóng)民專業(yè)合作社聯(lián)合社”專章，對其設立、登記、成員出資、機構(gòu)設置、表決、盈余分配等作了原則性規(guī)定。那么，農(nóng)民專業(yè)合作社聯(lián)合社如何進行會計核算呢？本文擬以某聯(lián)合社為例作以探討。

【例1】依據(jù)《農(nóng)民專業(yè)合作社法》，甲、乙、丙、丁、戊5家合作社組建聯(lián)合社。章程明確，甲、乙、丙3社分別以20萬元、30萬元、40萬元貨幣資金，丁社以50畝生產(chǎn)用地（評估折資50萬元），戊社以八成新大型聯(lián)合收割機（評估折資60萬元）出資。

會計分錄為：

【例2】購進小麥種3萬斤，驗收入庫，價款6萬元通過銀行結(jié)算。

會計分錄為：

【例3】承上例，將全部小麥種按10%的毛利率出售給乙、戊兩社，其中乙社2萬斤，款由銀行匯入；戊社1萬斤，款暫欠。

會計分錄為：

1.確認收入實現(xiàn)

2.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

【例4】注冊商標1件，費用2萬元由開戶行匯出。

會計分錄為：

【例5】甲社、丙社從銀行轉(zhuǎn)來商標使用費8000元。

會計分錄為：

【例6】受丁社委托銷售玉米50噸，協(xié)議價每噸1400元。

會計分錄為：

【例7】承上例，借助交易平臺將玉米悉數(shù)賣給雪菱淀粉公司，售價1450元，款暫欠。

會計分錄為：

【例8】承上例，開出支票，向丁社支付玉米價款。

會計分錄為：

【例9】將庫存稻谷20噸委托康健糧油廠加工，賬面價3000元/噸，加工費6000元暫欠，運雜費1000元以現(xiàn)金支付，大米驗收入庫。經(jīng)協(xié)商，副產(chǎn)品稻糠折價1000元，抵頂加工費。

會計分錄為：

1.發(fā)出稻谷

2.結(jié)算加工及運雜費

3.大米驗收入庫

4.處理稻糠

【例10】組織成員社負責人赴外地考察農(nóng)產(chǎn)品加工項目，費用15000元用銀行卡結(jié)清。

會計分錄為：

【例11】與某種業(yè)公司簽訂合同，為其繁育大豆種一批，期間出庫種子500斤（入庫價5元/斤）、肥料1.5萬元、農(nóng)藥500元，以現(xiàn)金支付人工費2000元，水澆、機耕服務由戊社提供，費用3500元按成本價用大豆種抵頂。

收獲大豆種35000斤入庫。

會計分錄為：

1.歸集生產(chǎn)費用

2.收獲大豆種入庫

3.支付水澆和機耕費

【例12】統(tǒng)一組織成員社開展秋種服務，聯(lián)合社按費用的10%提取服務費。乙社為丙、丁、戊社提供機耕服務，費用分別為4萬元、3萬元、2萬元；甲社為乙、丙、戊社提供機播服務，費用分別為1萬元、2萬元、3萬元。

會計分錄為：

1.結(jié)算機耕費用

2.結(jié)算機播費用

會計分錄為：

1.收到項目資金

2.購買深松機械

3.歸集機庫建設成本

4.將機庫結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)

5.結(jié)轉(zhuǎn)專項應付款

【例14】成員大會決定以丁社出資的20畝土地經(jīng)營權(quán)向金地農(nóng)旅公司投資，協(xié)議價1.2萬元/畝，期限10年。

會計分錄為：

【例15】金地農(nóng)旅公司通知，擬發(fā)放本年紅利2.5萬元。

先生在文中大力提倡義譯，認為此為譯名的正法，是造新詞的唯一方法。雖然提及中國文字較英文數(shù)量之稀少令人心有不甘，但也不得不承認從英文中吸收的新詞大大豐富了漢語，而且隨著今日全球化的加深，這種吸收的趨勢只會越來越強。先生在此過程中力推義譯，認為義譯造詞有利于思想的傳播。對義譯大缺陷的駁斥，先生分條陳述，尤其詳細解釋了名和界說的問題，我覺得這大概就是名字和定義的區(qū)分吧。至于義譯的名，先生也并非無條件贊同，還在于標準的選擇。結(jié)尾部分，先生還討論了采用日本譯名與借用外語以及譯名統(tǒng)一問題，這既依靠名字自身的價值,也有人為的力量,包括政府審定、學會審定、學者鼓吹、多數(shù)意志的選擇。

會計分錄為：

【例16】經(jīng)雙方協(xié)商，聯(lián)合社批準，丙社將10萬元股權(quán)轉(zhuǎn)讓給甲社，資金交收兩社自行完成。

會計分錄為：

附表1 損益類賬戶余額表 單位：元

【例17】附表1為聯(lián)合社2018年12月31日各損益類總賬賬戶余額。根據(jù)會計制度進行本年盈余實現(xiàn)的核算。

會計分錄為：

1.結(jié)轉(zhuǎn)各項收入

2.結(jié)轉(zhuǎn)各項支出

完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，本年盈余賬戶借方發(fā)生額為255萬元，貸方發(fā)生額為600萬元，貸方余額（本年實現(xiàn)盈余）為345萬元，將其結(jié)轉(zhuǎn)盈余分配賬戶。

【例18】承上例，聯(lián)合社上年虧損10萬元。根據(jù)章程規(guī)定，經(jīng)成員大會批準，本年以下列方式分配盈余：全額彌補上年虧損，按累計盈余總額的20%提取公積金，可分配盈余的80%按交易額（成員賬戶記錄：甲乙丙丁戊社分別為1000萬元、1500萬元、1700萬元、1800萬元、2000萬元）返還給成員社，可分配盈余的15%按成員社年終賬面出資（賬簿記錄：甲乙丙丁戊社分別為30萬元、30萬元、30萬元、50萬元、60萬元）分配。

附表2 盈余及盈余分配表

根據(jù)上述資料編制盈余分配方案，進行盈余分配的核算。

1.編制盈余分配方案（見附表2）

2.計算相關(guān)數(shù)據(jù)

（1）累計盈余=3450000-100000=3350000（元）

（2 ）提取盈余公積金=3350000×20%=670000（元）

（3）可分配盈余=3350000-670000=2680000（元）

（4）按交易額返還=26800 00×80%=2144000（元）

其中，甲社：2144000×10000000/（10000000+15000000+17000000+18 000000+20000000）=268000（元）

以此類推，乙丙丁戊社分別為402000元、455600元、482400元、536000元。

（5）按出資額分配=2680000×15%=402000（元）

其中，甲社：402000×300000/（3 00000+300000+300000+500000+60 0000）=60300（元）

以此類推，乙丙丁戊社分別為60300元、60300元、100500元、120600元

（6）年末未分配盈余=2680000-2144000-402000=134000（元）

3.會計分錄為：

（1）根據(jù)方案，進行各項分配

應付盈余返還

（2）結(jié)轉(zhuǎn)各項分配

通過上述賬務處理，盈余分配—未分配盈余賬戶余額為134000元，即為本年年末未分配盈余，結(jié)轉(zhuǎn)下年后成為下年度年初未分配盈余。

（3）聯(lián)合社對成員社分配的應付盈余返還、應付剩余盈余可以貨幣資金兌現(xiàn)，也可以實物兌現(xiàn)，還可用于轉(zhuǎn)增出資等。

注意：聯(lián)合社有關(guān)業(yè)務入賬處理后，要及時將成員出資、公積金份額、形成財產(chǎn)的財政補助資金量化份額、捐贈財產(chǎn)量化份額、交易量（額）、盈余返還額、剩余盈余返還額等記入相應成員社成員賬戶。