高翔 何錦秀

【摘要】一直以來，為了提高審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)意見的影響因素都是研究熱點(diǎn)。外部審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必定受到制度距離的影響，所以制度距離對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響應(yīng)當(dāng)引起人們的注意。首先，本文明確了制度距離的概念和內(nèi)容，然后總結(jié)了制度距離對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響研究，發(fā)現(xiàn)目前關(guān)于這兩者之間的研究需要在距離類型和研究對(duì)象方面進(jìn)行拓展研究，最后提出未來有待研究的問題。

【關(guān)鍵詞】制度距離;測(cè)量方法;審計(jì)質(zhì)量

一、前言

審計(jì)質(zhì)量研究自被提出以來都是研究的熱點(diǎn)，原因在于大多數(shù)投資者之所以選擇某家上市公司進(jìn)行投資，并不是其認(rèn)真研讀或分析了該上市公司的年報(bào)，而是相信審計(jì)師出具的標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見叫，所以外部審計(jì)作為維系監(jiān)督機(jī)制的重要紐帶，審計(jì)質(zhì)量的高低顯得尤為重要。特別是進(jìn)入21世紀(jì)后，國內(nèi)外相繼出現(xiàn)會(huì)計(jì)造假事件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信譽(yù)與職業(yè)操守受到挑戰(zhàn)，不利于整個(gè)行業(yè)的發(fā)展，于是探討審計(jì)質(zhì)量的影響因素以期提高審計(jì)質(zhì)量的研究變得極為迫切。

審計(jì)質(zhì)量的影響因素十分復(fù)雜，從外部的市場(chǎng)法律環(huán)境、政治地理人文差異，到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式、規(guī)模大小、任期長(zhǎng)短、行業(yè)專長(zhǎng)、定價(jià)收費(fèi)等，再到客戶公司的內(nèi)部治理、審計(jì)委員會(huì)以及獨(dú)立董事，皆有研究。而隨著地理經(jīng)濟(jì)學(xué)的新一輪興起，人們開始思考資本市場(chǎng)中經(jīng)濟(jì)主體所處的空間維度

地理距離對(duì)其行為決策的影響，進(jìn)而擴(kuò)展到制度距離對(duì)整個(gè)資本市場(chǎng)的深刻作用。制度通過作用于某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的生產(chǎn)和交易成本，從而對(duì)其可行眭和利潤水平產(chǎn)生重要影響。外部審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必定受到制度距離的影響，進(jìn)而影響審計(jì)意見評(píng)價(jià)。本文主要關(guān)注制度距離對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，通過總結(jié)關(guān)于制度距離對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響研究，發(fā)現(xiàn)目前關(guān)于這兩者之間的研究較少，在距離類型和研究對(duì)象方面需要進(jìn)行拓展研究。

二、制度距離的概念與含義

制度距離和制度環(huán)境的概念不同，所包含的內(nèi)容也不同。

制度是人類社會(huì)多方利益進(jìn)行博弈而產(chǎn)生的規(guī)則，目的在于約束人們之間的互動(dòng)關(guān)系，Kostova（1996）認(rèn)為由管制、規(guī)范和認(rèn)知三個(gè)維度構(gòu)成的整體環(huán)境決定了國家之間制度環(huán)境的差異。制度距離是兩個(gè)地區(qū)在制度環(huán)境上的差異。Kostova（1996）在scott（1995）三支柱制度理論的基礎(chǔ)上提出了制度距離的概念，認(rèn)為制度距離適用于自身在管制規(guī)則、規(guī)范與認(rèn)知結(jié)構(gòu)方面進(jìn)行制度化的系統(tǒng)。目前，得到學(xué)者較多關(guān)注的是xu（2001）劃分的制度距離，即由管制、規(guī)范和認(rèn)知三個(gè)維度構(gòu)成，全面涵蓋了國家之間管制環(huán)境、規(guī)范環(huán)境和認(rèn)知環(huán)境的差異。

制度環(huán)境的差異產(chǎn)生了制度距離。兩個(gè)地區(qū)之間制度環(huán)境的差異最初來源于兩者之間的地理環(huán)境和地理距離，在時(shí)間距離的作用下，制度環(huán)境中的正式制度、非正式制度產(chǎn)生、演變出具有自身特點(diǎn)的制度執(zhí)行特征，于是不同地區(qū)之間的制度距離逐漸顯現(xiàn)。制度環(huán)境的良好程度取決于制度相對(duì)發(fā)展水平，而制度距離強(qiáng)調(diào)的是在構(gòu)成制度環(huán)境的各個(gè)維度上的差異的波動(dòng)程度。宋淵洋等（2014）將制度環(huán)境、制度距離、地理距離和市場(chǎng)分割歸為制度性障礙，研究企業(yè)國內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的障礙?！?/p>

三、制度距離對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響研究

關(guān)于制度距離對(duì)審計(jì)質(zhì)量的研究主要集中在地理距離。兩個(gè)地區(qū)所處的地理位置、獨(dú)特的地理環(huán)境和它們之間的地理距離決定了兩個(gè)地區(qū)之間的制度距離，但是僅用兩個(gè)地區(qū)之間的地理距離顯然無法完全替代制度距離，所以細(xì)化研究制度距離對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響十分必要。

針對(duì)審計(jì)師與被審計(jì)公司問的地理距離，choi等認(rèn)為地理距離越近，審計(jì)質(zhì)量越高。對(duì)于母子公司間的地理距離，萬紅波等認(rèn)為地理距離越近，可操縱性盈余越小。闞京華發(fā)現(xiàn)事務(wù)所與被審計(jì)單位處于同一行政區(qū)域有助于提高審計(jì)質(zhì)量。

四、未來研究機(jī)會(huì)

可以看出，目前國內(nèi)關(guān)于制度距離對(duì)審計(jì)質(zhì)量的研究較少，距離類型和研究對(duì)象有待拓展。

關(guān)于距離類型的拓展。雖然兩個(gè)地區(qū)之間制度環(huán)境的差異起源于兩者之間的地理環(huán)境和地理距離，且不同地區(qū)之間的制度距離隨著社會(huì)的發(fā)展逐漸顯現(xiàn)，但是僅研究地理距離對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響顯然不夠。中國雖然是中國共產(chǎn)黨統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的多民族國家，執(zhí)行統(tǒng)一的政治、經(jīng)濟(jì)和法律制度，但是各省市的制度環(huán)境卻存在巨大差異。在正式制度方面，中國各省市存在大量的行政性和地方性等補(bǔ)充性法規(guī)：在非正式制度方面，中國幅員遼闊、民族眾多，思想、文化習(xí)俗存在較大差異。所以，細(xì)化制度距離對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響會(huì)使該研究體系更加完整和具有現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。

關(guān)于研究對(duì)象的拓展。審計(jì)師與公司作為資本市場(chǎng)的主要參與者，與證監(jiān)會(huì)、機(jī)構(gòu)投資者、銀行、證券分析師、當(dāng)?shù)卣绕渌Y本市場(chǎng)的參與者密切相關(guān)。它們彼此之間的制度距離是否以及如何對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響？

目前，中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入新常態(tài)，在此轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)背景下，制度距離中的正式與非正式制度距離，管制距離、規(guī)范距離和認(rèn)知距離等對(duì)審計(jì)質(zhì)量的獨(dú)特影響，以及企業(yè)的政治關(guān)系是否以及如何影響審計(jì)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的判斷，從而影響審計(jì)質(zhì)量，這些都是具有現(xiàn)實(shí)意義的研究話題。