梅祥娣

【摘要】2019年1月1曰，新政府會(huì)計(jì)制度正式實(shí)施，政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施地順利與否的重點(diǎn)和難點(diǎn)部分即是做好新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換的銜接工作。本文從本單位實(shí)務(wù)出發(fā)，對(duì)新舊會(huì)計(jì)制度銜接流程作簡要分析說明，以保證本單位的政府會(huì)計(jì)制度順利執(zhí)行。

【關(guān)鍵詞】高等學(xué)校;政府會(huì)計(jì)制度;新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換;工作流程

一、政府會(huì)計(jì)制度的基本內(nèi)容

（一）政府會(huì)計(jì)制度政策法規(guī)

2017年10月24日，為了適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革需要，規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》《中華人民共和國預(yù)算法》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

基本準(zhǔn)則》等法律、行政法規(guī)和規(guī)章，財(cái)政部制定印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，自2019年1月1日起施行。

2018年2月份財(cái)政部印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度一行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表、行政單位會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2018]3號(hào)，2018年7月起又先后印發(fā)了包含高等學(xué)校在內(nèi)的9類行政事業(yè)單位執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定，2018年12月份《關(guān)于進(jìn)一步做好政府會(huì)計(jì)制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》（財(cái)會(huì)[2018]34號(hào)），進(jìn)一步對(duì)新舊制度銜接有關(guān)細(xì)節(jié)進(jìn)行了補(bǔ)充說明，這些銜接規(guī)定詳細(xì)規(guī)范了行政事業(yè)單位新舊制度銜接的工作流程，為順利完成新舊制度銜接工作打好了基礎(chǔ)。

（二）政府會(huì)計(jì)制度的改革與創(chuàng)新

新的政府會(huì)計(jì)制度與原高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度相比，在以下方面做了改革和創(chuàng)新：

1.會(huì)計(jì)核算模式的創(chuàng)新，主要體現(xiàn)在

雙基礎(chǔ)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

雙體系：會(huì)計(jì)體系由原來單一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系改為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系和預(yù)算會(huì)計(jì)體系。

雙功能：在同一會(huì)計(jì)核算體系中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能。

雙報(bào)告：既編制反映單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況的部門決算報(bào)表，還要按收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。

雙分錄：在同一會(huì)計(jì)憑證中反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄、預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。

2.會(huì)計(jì)核算方面的創(chuàng)新，主要體現(xiàn)在：

收入和費(fèi)用的確認(rèn)上采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制;對(duì)長期投資實(shí)行權(quán)益法核算;對(duì)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計(jì)提折舊和攤銷：對(duì)應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備：無形資產(chǎn)的研發(fā)支出分研究和開發(fā)二個(gè)階段分別核算：增設(shè)受托代理資產(chǎn)和受托代理負(fù)債科目來核算各類代管資產(chǎn)和負(fù)債。

3.歸并了基建帳套，按照原制度，基建業(yè)務(wù)在基建帳核算的同時(shí)，月未并入行政帳，新制度對(duì)基建業(yè)務(wù)要求按照政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不再單獨(dú)建帳，簡化了單位基本建設(shè)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，提高了單位會(huì)計(jì)信息的完整性和及時(shí)性。

二、新舊會(huì)計(jì)制度銜接步驟

（一）完成2018年部門決算編制工作

首先需按照原高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度根據(jù)2018年的的會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)核算資料，編制能完整反映本單位預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)狀況的省級(jí)部門決算報(bào)表，在決算編報(bào)過程中，主要對(duì)以下業(yè)務(wù)作重點(diǎn)關(guān)注。

1.貨幣資金的核對(duì)。重點(diǎn)對(duì)代管黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)、學(xué)生代辦費(fèi)、學(xué)會(huì)（協(xié)會(huì)）會(huì)費(fèi)等進(jìn)行梳理、劃分和確認(rèn)，以便這些資金到新賬中在庫存現(xiàn)金（銀行存款）一受托代理資產(chǎn)科目中核算。

2_往來款項(xiàng)的清理。逐筆逐項(xiàng)核對(duì)各應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)，理清學(xué)校與個(gè)人、校外單位、校內(nèi)部門之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，為制訂本單位往來核銷和計(jì)提壞賬準(zhǔn)備打下基礎(chǔ)。

3.固定資產(chǎn)的清查盤點(diǎn)工作。年未做好固定資產(chǎn)的清查盤點(diǎn)工作，做到賬賬、賬實(shí)相符，按《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)一固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南，重新界定固定資產(chǎn)分類，確認(rèn)每項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、已使用年限、剩余使用年限，為配合新制度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊提供依據(jù)。

4.無形資產(chǎn)的確認(rèn)和核對(duì)。合理確認(rèn)無形資產(chǎn)的攤銷年限。

5.長期投資的核對(duì)。對(duì)已進(jìn)入解散程序的校辦企業(yè)盡快進(jìn)入清算程序，保證國有資產(chǎn)不流失。

6存貨的清查盤點(diǎn)工作。對(duì)庫存實(shí)驗(yàn)耗材、藥品等進(jìn)行全面的盤點(diǎn)，

7.合同的整理歸類。學(xué)院各部門要對(duì)本部門與外單位簽訂的合同進(jìn)行梳理，對(duì)已訂合同尚未收繳的款項(xiàng)及時(shí)催繳入帳，并將合同交合同管理部門保管，建立合同管理信息系統(tǒng)，提高合同信息化程度，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制奠定基礎(chǔ)。

（二）新舊制度銜接步驟

在2018年結(jié)賬工作結(jié)束后，要從以下五個(gè)方面做好銜接：

1.根據(jù)原帳編制2018年12月31日科目余額表及原帳部分科目余額明細(xì)表。

2.根據(jù)新制度設(shè)立2019年1月1日的新帳，原賬和新賬銜接著重要做好新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照表，如下表附件l（以資產(chǎn)負(fù)債表科目為例）。

3按規(guī)定登記新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目和預(yù)算結(jié)余科目余額，新賬科目年初余額并非與2018年年未余額一一對(duì)應(yīng)，而是存在一一對(duì)應(yīng)、一對(duì)多、多對(duì)一三種情況，具體工作分為三步：

（1）將原賬科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬。

（2）將舊制度下未入賬事項(xiàng)登記新賬科目，包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、在途物品、受托代理資產(chǎn)、資產(chǎn)盤盈盤虧、預(yù)計(jì)負(fù)債等。

（3）對(duì)相關(guān)新賬科目余額進(jìn)行調(diào)整，主要包括固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊、無形資產(chǎn)攤銷、應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、按權(quán)益法調(diào)整長期投資賬面價(jià)值、長期債券投資計(jì)提利息、長期借款確認(rèn)應(yīng)付未付利息等。

4.按照調(diào)整后的新賬各科目余額，編制新賬科目余額表。

5.根據(jù)新賬各科目期初余額，編制2019年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表，填列有關(guān)預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表年初數(shù)。