劉小平

【摘要】隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為了應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的變化和需求，各個(gè)企業(yè)急需專業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)來(lái)為其發(fā)展助力，這也隨之給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。作為從事專業(yè)財(cái)務(wù)、稅務(wù)審計(jì)咨詢的服務(wù)單位，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該首先規(guī)范自身的財(cái)務(wù)管理工作，再結(jié)合國(guó)內(nèi)和國(guó)際的專業(yè)會(huì)計(jì)背景，制定科學(xué)合理的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略，以期獲得更好的發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)防范工作在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐漸完善的今天，其對(duì)企業(yè)的重要性日漸凸顯。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為面對(duì)市場(chǎng)的專業(yè)財(cái)務(wù)、稅務(wù)審計(jì)咨詢的服務(wù)單位，風(fēng)險(xiǎn)防范工作的良好運(yùn)行更顯重要，不僅可以提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所各項(xiàng)業(yè)務(wù)的工作效率，也是對(duì)事務(wù)所未來(lái)發(fā)展的重要保障。本文通過(guò)對(duì)當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)防范工作的重要意義以及相關(guān)概念進(jìn)行闡述，提出會(huì)計(jì)師事務(wù)所在風(fēng)險(xiǎn)防范過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題并提出針對(duì)性的建議，作為參考。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師事務(wù)所;風(fēng)險(xiǎn)防范;控制;問(wèn)題;對(duì)策

引言

近些年來(lái)，我國(guó)社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域?qū)ω?cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的重視程度越來(lái)越高，不僅很大程度上推動(dòng)了審計(jì)領(lǐng)域的飛速發(fā)展，也促進(jìn)了我國(guó)各個(gè)地區(qū)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的紛紛崛起。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)查顯示，截至2018年，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所高達(dá)一萬(wàn)家，其中總所8943家，還有1200家分所。我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)了絕大部分的鑒證類會(huì)計(jì)信息服務(wù)的業(yè)務(wù)功能，鑒于其所承擔(dān)業(yè)務(wù)性質(zhì)，無(wú)法避免會(huì)存在一定程度上的風(fēng)險(xiǎn)，最為典型的風(fēng)險(xiǎn)類型就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)控制任務(wù)亟待解決。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本概念概述

近年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所牽涉各類造假案件層出不窮，受到社會(huì)各界廣泛關(guān)注，在此種背景下，受到影響的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及會(huì)計(jì)師數(shù)不勝數(shù)，進(jìn)而影響到了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的鑒證結(jié)果公信力也造成了損害，甚至對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)造成了不良影響。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是眾多風(fēng)險(xiǎn)類型中較為典型的一種，是在進(jìn)行定義的同時(shí)充分滿足風(fēng)險(xiǎn)的各種特點(diǎn)，并且是從審計(jì)過(guò)程中認(rèn)識(shí)形成的一種風(fēng)險(xiǎn)。從廣義上來(lái)說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是有可能存在受到損失的可能性的審計(jì)主體，在進(jìn)行審計(jì)工作過(guò)程中由于各種失誤導(dǎo)致的審計(jì)結(jié)果和實(shí)際結(jié)果不符合的各種問(wèn)題，最終為事務(wù)所招致巨大的損失風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也包括了被審計(jì)單位自身經(jīng)營(yíng)不力導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)。除此之外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)和我國(guó)外部市場(chǎng)環(huán)境的變化密不可分，也側(cè)面反映出了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀性。審計(jì)工作在進(jìn)行過(guò)程中，最為普遍使用的方法之一就是抽樣審計(jì)，具體指的是通過(guò)抽取一部分樣本進(jìn)行取樣檢查，來(lái)對(duì)整體審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析研究，能夠整體系統(tǒng)地提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作效率和質(zhì)量。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的普遍性，涉及到整個(gè)審計(jì)工作的每個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，也容易引發(fā)出更多的潛在風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)，所以在進(jìn)行審計(jì)工作過(guò)程中，工作人員必須具備較高的素質(zhì)能力，做到謹(jǐn)小慎微，防止操作失誤帶來(lái)的巨大風(fēng)險(xiǎn)。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)防范工作中存在的問(wèn)題

（一）服務(wù)客戶的對(duì)象導(dǎo)致了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)拓展難度大大增加

對(duì)于我國(guó)部分中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，由于受到其規(guī)模的限制，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要服務(wù)對(duì)象為中小企業(yè)，因此，服務(wù)對(duì)象的需求和要求直接關(guān)系到事務(wù)所的業(yè)務(wù)拓展程度。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)工作人員專業(yè)素質(zhì)不夠

會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要有兩類人員：注冊(cè)會(huì)計(jì)師及助理人員，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的人員專業(yè)素質(zhì)不夠，主要也分兩方面，從業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量不夠或者經(jīng)驗(yàn)不足：助理人員經(jīng)驗(yàn)不足、素質(zhì)參差不齊，行業(yè)收入水平低難以留住人才。在我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量眾多的情況下，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在取得相關(guān)會(huì)計(jì)師資格證時(shí)沒(méi)有通過(guò)正常的中注協(xié)統(tǒng)一考試注冊(cè)獲取，在針對(duì)不同地區(qū)的審批流程標(biāo)準(zhǔn)上也沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定，因此會(huì)存在一定的寬松或者嚴(yán)格的政策差距，導(dǎo)致在最終進(jìn)入會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)師會(huì)由于各種因素存在各種素質(zhì)差異，在專業(yè)知識(shí)技能方面參差不齊，甚至容易出現(xiàn)工作人員和崗位職能不符的情況，部分工作業(yè)務(wù)由不相匹配的工作人員來(lái)進(jìn)行操作，不僅無(wú)法保障工作質(zhì)量和效率，也間接影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的未來(lái)可持續(xù)發(fā)展。除此之外，加上部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有針對(duì)人力的管理制定一套健全的管理制度，導(dǎo)致在相關(guān)人員管理時(shí)流于表面，沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的制度導(dǎo)致管理工作較為松散，員工無(wú)法和事務(wù)所相統(tǒng)一，不僅容易導(dǎo)致人才的流失，更容易引發(fā)未能勤勉盡責(zé)等現(xiàn)象。

（三）非鑒證業(yè)務(wù)領(lǐng)域的執(zhí)業(yè)規(guī)范不夠明確

針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事的非鑒證業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，我國(guó)在這方面還沒(méi)有比較明確規(guī)范的規(guī)定。同時(shí)加上非鑒證業(yè)務(wù)具備多樣性的特點(diǎn)，推行具有可操作性的執(zhí)業(yè)規(guī)范還存在一定的難度。這就直接造成了業(yè)務(wù)拓展過(guò)程中，非鑒證業(yè)務(wù)在針對(duì)各種各樣工作人員的職業(yè)判斷以及分析研究等方面有著不同的理解，因此也容易導(dǎo)致各種不同的結(jié)果，比如管理咨詢業(yè)務(wù)、稅收籌劃業(yè)務(wù)以及估值業(yè)務(wù)等。

三、提升我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)防范效果的有效對(duì)策

（一）在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部樹(shù)立起良好的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

只有從根本上保證風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的到位，才能夠?qū)罄m(xù)有效的防范工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。因此，全面系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管控工作的首要前提，也是整個(gè)工作的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)作為思想前提，沒(méi)有具體的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是一種客觀因素存在，因此就更需要事務(wù)所引起重視，在內(nèi)部形成良好的風(fēng)險(xiǎn)防范氛圍。

（二）明確規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制體系

只有保障了會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的控制體系，才能夠進(jìn)一步提升事務(wù)所的服務(wù)質(zhì)量和效率，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)防范的能力。中注協(xié)在2007年推行的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制治理指南》中明確指出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須嚴(yán)格按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，不斷完善和強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的成果。只有從基層構(gòu)建起合理科學(xué)的內(nèi)部控制建設(shè)體系，才能夠提升事務(wù)所應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)的能力。其中明確規(guī)定到，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所首先應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)控體系的建設(shè)，加上相應(yīng)的約束激勵(lì)機(jī)制的輔助，逐漸提升風(fēng)險(xiǎn)管理的能力和質(zhì)量。

（三）不斷擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，放遠(yuǎn)目光維護(hù)可持續(xù)發(fā)展

首先，針對(duì)我國(guó)部分中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，作為我國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要服務(wù)對(duì)象，同時(shí)，伴隨著今年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的程度越來(lái)越高，部分中小企業(yè)的發(fā)展已經(jīng)不容小覷，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須不斷拓展自身業(yè)務(wù)領(lǐng)域，做好會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃發(fā)展，通過(guò)不斷提升自身的業(yè)務(wù)能力和口碑，來(lái)減少風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)臨。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還必須不斷拓展政府事業(yè)單位對(duì)專業(yè)服務(wù)的需求。近年來(lái)政府審計(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)逐漸深入到各種各樣的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部，因此，部分中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須做好在政府事業(yè)單位專業(yè)服務(wù)的準(zhǔn)備。

（四）不斷提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人才建設(shè)力度

在當(dāng)前形勢(shì)下，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)和驗(yàn)資業(yè)務(wù)受到了一定程度的影響，我國(guó)部分的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在未來(lái)業(yè)務(wù)發(fā)展上必然會(huì)涉及到非鑒證業(yè)務(wù)，因此，這也對(duì)于會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部的人才提出了更高的要求，非鑒證業(yè)務(wù)更需要復(fù)合型人才，要求事務(wù)所除了不斷提高自身的專業(yè)研發(fā)能力和資源整合能力之外，還必須在人才引進(jìn)方面引起重視，不斷提高團(tuán)隊(duì)的力量?jī)r(jià)值，充分發(fā)揮團(tuán)隊(duì)的作用，提高服務(wù)的質(zhì)量和效率。

（五）進(jìn)一步完善優(yōu)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)環(huán)境

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)水平受到內(nèi)外部環(huán)境的影響，因此，進(jìn)一步優(yōu)化完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)環(huán)境也是應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)的有效策略。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)實(shí)時(shí)關(guān)注我國(guó)推出的最新法律法規(guī)政策，結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境的轉(zhuǎn)變，不斷加大監(jiān)控管理的力度，因地制宜地展開(kāi)審計(jì)工作。除此之外，事務(wù)所還可以成立獨(dú)立的監(jiān)管模式，深入對(duì)每個(gè)工作環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)管，從根本上確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的幾率降低。同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師也在其中扮演著重要的角色，必須保證審計(jì)工作人員的專業(yè)性以及審計(jì)結(jié)果等相關(guān)信息的準(zhǔn)確真實(shí)性。

綜上所述，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的飛速發(fā)展也帶動(dòng)了審計(jì)行業(yè)的蓬勃發(fā)展，近年來(lái)已經(jīng)在社會(huì)各界引起了廣泛的關(guān)注，如何進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)防范的管理能力，促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所得可持續(xù)性穩(wěn)健發(fā)展已經(jīng)成為了重點(diǎn)關(guān)注問(wèn)題。我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須不斷完善建設(shè)自身內(nèi)部控制體系，引進(jìn)高素質(zhì)專業(yè)技術(shù)人才，重視審計(jì)工作和各個(gè)環(huán)節(jié)，從每個(gè)環(huán)節(jié)嚴(yán)格對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行把控，同時(shí)在內(nèi)部樹(shù)立起良好的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，做好事先防范應(yīng)對(duì)措施，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。