水兵兵

摘 要：引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的綜合政府財務(wù)報告是現(xiàn)代化國家治理的內(nèi)在要求。此次政府會計改革是一次全面深入的改革，會計目標(biāo)體系、概念框架、核算基礎(chǔ)、科目報表均發(fā)生了系統(tǒng)性變化，對高等學(xué)校財務(wù)管理產(chǎn)生了重要沖擊。作為政府預(yù)算單位的重要組成部分，政府會計改革在高校的實施進程和質(zhì)量會對政府綜合財務(wù)報告編制產(chǎn)生重要影響。因此，高等學(xué)校應(yīng)深刻理解此次政府會計改革的背景與重要意義，全面熟練掌握相關(guān)制度內(nèi)容，創(chuàng)新會計信息化系統(tǒng)，加大財會人員培訓(xùn)力度和會計骨干人才培養(yǎng)，積極做好新舊制度銜接轉(zhuǎn)換工作，確保新制度順利實施落地。

關(guān)鍵詞：政府會計;改革;高等學(xué)校;財務(wù)管理

一、研究背景與意義

國際上對政府財政領(lǐng)域引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的討論已持續(xù)40多年，有不少國家已根據(jù)本國國情特征進行了相應(yīng)實踐。我國也提出推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，要求建立現(xiàn)代化財政制度，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度。加快建立現(xiàn)代財政制度，建立全面規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度，全面實施績效管理。原政府會計制度主要滿足政府預(yù)決算管理，采用以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的單一預(yù)算會計核算體系，側(cè)重預(yù)算執(zhí)行與資金流的監(jiān)控，不能對財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量與效果進行全面反映（Potter， Brad， 2002;路軍偉、李建發(fā)，2006）。另一方面，原會計標(biāo)準(zhǔn)體系下有不少行業(yè)執(zhí)行本行業(yè)會計制度，行業(yè)會計制度間的差異導(dǎo)致會計信息可比性差。這些已不能滿足公眾和決策者對財政財務(wù)信息的要求，不能為政府中長期財政決策、配置公共資源提供必要決策信息（Christensen M.， 2007），不利于實施績效管理、財務(wù)信息公開和開展外部監(jiān)督，以及時發(fā)現(xiàn)問題、規(guī)避風(fēng)險、提高財務(wù)管理水平和效果。正是在這種時代背景和現(xiàn)代化國家治理內(nèi)在要求下，國家開始了政府會計改革，并要求于2019年在各級各類行政事業(yè)單位全面實施。高等學(xué)校是事業(yè)單位的重要組成部分，新政府會計制度在高校的貫徹實施情況會對政府綜合財務(wù)報告質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。與其他行政事業(yè)單位相比，高校無論是在功能、結(jié)構(gòu)還是運行、績效均有著重大差異，且高校集科研、教育、服務(wù)于一身，業(yè)務(wù)量多、業(yè)務(wù)相對復(fù)雜。因此，有必要對政府會計改革對高校財務(wù)管理的影響進行具體深入分析。本文將做出嘗試，以期為高等學(xué)校政府會計改革實踐提供一定參考。

二、內(nèi)容與差異分析

2019年以前高等學(xué)校執(zhí)行的會計核算標(biāo)準(zhǔn)體系主要形成于20世紀(jì)90年代末，側(cè)重反映預(yù)算執(zhí)行與資金監(jiān)控，忽視財務(wù)信息和績效管理（Caperchione E.， 2002）。政府會計改革后，新政府會計制度對會計功能、核算基礎(chǔ)、科目報表均做出了重構(gòu)性調(diào)整。

1.核算基礎(chǔ)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，更好發(fā)揮配比原則

引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是政府會計改革的核心基礎(chǔ)，是進行財務(wù)會計核算、編制財務(wù)報表的重要前提。權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)收應(yīng)付制，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制可以更好發(fā)揮會計配比作用，真實反映學(xué)校財務(wù)狀況、運行成本和資金使用效益效果。例如，原會計核算標(biāo)準(zhǔn)體系長期忽視資產(chǎn)后續(xù)計量，導(dǎo)致部分資產(chǎn)賬面價值嚴(yán)重背離實際情況（周其鋒，2012）。改革后，通過計提壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)累計折舊、無形資產(chǎn)累計攤銷、待攤費用等，全面、清晰反映學(xué)校資產(chǎn)價值與損耗的財務(wù)信息，有利于學(xué)校對各類資產(chǎn)進行動態(tài)管理。

2.實行財務(wù)會計與預(yù)算會計相統(tǒng)一的雙核算模式

構(gòu)建財務(wù)會計與預(yù)算會計雙系統(tǒng)核算是此次政府會計改革的重大突破。既借鑒了國際通用經(jīng)驗，又結(jié)合中國具體國情，構(gòu)建具有中國特色的會計標(biāo)準(zhǔn)體系。構(gòu)建財務(wù)會計與預(yù)算會計既適度分離又相互統(tǒng)一的雙核算模式，通過平行記賬，一方面可以通過預(yù)算會計反映學(xué)校資金收支情況，編制單位決算報告，另一方面可以通過財務(wù)會計對學(xué)校資產(chǎn)、負(fù)債、運行成本、資金效益進行全面反映，為學(xué)校決策、財務(wù)信息公開、編制政府綜合財務(wù)報告、接受外部監(jiān)督提供必要決策信息。

3.會計要素科目報表均發(fā)生重大變化

與以往部分調(diào)整不同，為實現(xiàn)“雙功能”“雙體系”，新制度對會計要素、科目和報表均做出了重大結(jié)構(gòu)性調(diào)整（應(yīng)唯等，2016）。會計要素由原來的5個變?yōu)?個，區(qū)分財務(wù)會計要素與預(yù)算會計要素。會計科目也做出了相應(yīng)調(diào)整，區(qū)分財務(wù)會計類科目與預(yù)算會計類科目。實行“雙報告”，即財務(wù)報表和預(yù)算會計報表，由原來的3報表（資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財政補助收入支出表）1附注變?yōu)?報表（資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表、凈資產(chǎn)變動表、現(xiàn)金流量表、預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表、財政撥款預(yù)算收入支出表）1附注。

4.基建賬務(wù)納入會計“大賬”統(tǒng)一核算

原會計制度要求基本建設(shè)投資財務(wù)單獨建賬、單獨核算。新制度要求將基本建設(shè)投資財務(wù)統(tǒng)一納入會計“大賬”，按照新政府會計制度統(tǒng)一核算。這一變化可以使學(xué)校對基建財務(wù)進行統(tǒng)一管理，對基建財務(wù)風(fēng)險進行動態(tài)監(jiān)控，同時有利于學(xué)校財務(wù)部門對科室、業(yè)務(wù)、崗位進行優(yōu)化設(shè)置，提高財務(wù)工作效率和管理水平。

三、政府會計改革對高校財務(wù)管理的影響

1.會計核算依據(jù)發(fā)生重大變化

政府會計改革前，高校會計核算的主要依據(jù)是《會計法》《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《高等學(xué)校會計制度》。改革后，目前新的會計制度除了《會計法》主要包括1項基本準(zhǔn)則、6項具體準(zhǔn)則、1個應(yīng)用指南、1個制度、1項補充規(guī)定和1項銜接規(guī)定（將來可能還會陸續(xù)出現(xiàn)系列相關(guān)準(zhǔn)則制度規(guī)定）。這些準(zhǔn)則制度是新會計標(biāo)準(zhǔn)體系的主要載體，應(yīng)積極學(xué)習(xí)深刻領(lǐng)悟新的會計準(zhǔn)則制度。

2.對會計核算工作產(chǎn)生重要影響

政府會計改革要求多內(nèi)容、多維度會計核算，核算的廣度和深度的提升將會對核算的復(fù)雜度和難度產(chǎn)生重要影響。例如，財務(wù)會計與預(yù)算會計并非完全平行，兩者間存在一定關(guān)聯(lián)以共同反映一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的財務(wù)與預(yù)算情況，增加了科目間鉤稽關(guān)系的復(fù)雜性。同時科目與報表之間、報表與報表之間（尤其是財務(wù)報表與預(yù)算報表之間）的復(fù)雜度和難度均大幅增加。增加財務(wù)會計功能、填寫“雙分錄”、編制“雙報告”，這些也會使會計核算工作量大幅增加。

3.會計信息系統(tǒng)應(yīng)及時全面更新

改革后會計工作量和復(fù)雜度大幅增加。在當(dāng)前財會人員數(shù)量有限的情況下，唯一可選擇的現(xiàn)實路徑只能是通過創(chuàng)新升級會計信息系統(tǒng)以部分替代人工。充分發(fā)揮利用會計信息系統(tǒng)的智能化、自動化、信息化，達到降低復(fù)雜度和難度、提高核算質(zhì)量和節(jié)約人力的目的。例如，通過系統(tǒng)設(shè)置自動生成預(yù)算會計分錄，會計核算時對預(yù)算是否超標(biāo)、借貸是否平衡、資金使用是否正確進行自動校驗，按時自動計提部分應(yīng)計項目，自動生成月度和年度財務(wù)會計報表與預(yù)算會計報表，實行網(wǎng)上報賬，使有限的財會人員集中精力做好機器無法替代的工作。

另一方面，此次改革的目的是要豐富會計信息、提高會計信息質(zhì)量，使會計核算范圍擴大、維度增加，促進財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的聯(lián)系更加緊密。厘清業(yè)務(wù)范圍與工作范圍，大力通過創(chuàng)新會計信息系統(tǒng)推動部門間數(shù)據(jù)共享，深化業(yè)財融合，降低部門間上下游工作的復(fù)雜度，提高工作效率。例如，與資產(chǎn)管理部門加強溝通合作，打通以前資產(chǎn)信息系統(tǒng)與財務(wù)信息系統(tǒng)間的“信息孤島”現(xiàn)象，實現(xiàn)兩部門對資產(chǎn)信息的共享，對新增、調(diào)配、處置的每一條信息進行自動傳輸與校驗，自動計提折舊，這樣大大降低了月度折舊計提與年度資產(chǎn)對賬的工作量。

4.有利于加強內(nèi)控建設(shè)

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》要求高校加強內(nèi)部控制建設(shè)，防控廉政風(fēng)險，尤其是重點領(lǐng)域的風(fēng)險防控。新制度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制進一步增強財務(wù)會計功能，可以實現(xiàn)對部分重點經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)的會計單據(jù)監(jiān)督與控制。創(chuàng)新更新會計信息系統(tǒng)對重點經(jīng)濟領(lǐng)域進行自動控制。此次改革還將督促相關(guān)部門優(yōu)化崗位設(shè)置和業(yè)務(wù)流程、開展動態(tài)監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)問題、處理問題。計提壞賬準(zhǔn)備可以督促財務(wù)部門及時分析清理往來款項，催繳應(yīng)收款項。計提折舊可以實現(xiàn)資產(chǎn)管理部門對固定資產(chǎn)賬面余額、賬面價值進行動態(tài)監(jiān)管，防止國有資產(chǎn)浪費流失?；ú①~統(tǒng)一核算有利于督促基建部門及時移交已通過竣工驗收的工程項目。

新制度統(tǒng)一了各行業(yè)行政事業(yè)單位會計制度，各行政事業(yè)單位使用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進行會計核算，大大增強會計信息可比性。一方面，學(xué)校對比與其他單位的差異，通過橫向比較、縱向比較，促使學(xué)校全面審視和把握財務(wù)狀況和事業(yè)成果，及時總結(jié)經(jīng)驗、發(fā)現(xiàn)問題，不斷推動內(nèi)控建設(shè)和提升財務(wù)管理水平。另一方面，有利于學(xué)校財務(wù)信息公開，加強外部監(jiān)督。

5.對財務(wù)會計人員提出更高要求

新制度實施后，高校會計制度發(fā)生了系統(tǒng)性變化，對概念框架、會計功能、核算基礎(chǔ)、報表編制均做出了重大調(diào)整，核算內(nèi)容與維度增加，導(dǎo)致復(fù)雜度、難度、工作量均大幅增加，這些都對會計人員提出了更高要求。為盡快適應(yīng)新制度，會計人員應(yīng)努力做好以下幾方面工作。一是深刻理解此次政府會計改革的背景與重要意義;二是從理論上盡快全面熟悉新制度的內(nèi)容和要求，對比新舊制度差異準(zhǔn)確把握新制度;三是財會人員盡快熟悉新的會計信息系統(tǒng)，加快職能轉(zhuǎn)換，在實踐操作中不斷理解掌握新制度。

新政府會計制度開始全面實施，但仍處于初始階段，相關(guān)的理論研究還有待豐富，實踐上還有較長的適應(yīng)期，具體操作過程中還會不斷出現(xiàn)新問題，這些都有待于政策制定者、理論研究者、軟件開發(fā)商和實踐操作者共同努力，使新制度的實施和運用最終趨于成熟穩(wěn)定。

參考文獻

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