陶蕓

摘 要：本文根據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的新政府會(huì)計(jì)制度的主要內(nèi)容，探究新政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算方式。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)制度;事業(yè)單位;固定資產(chǎn);核算

一、引言

財(cái)政部于2017年10月印發(fā)的《政府會(huì)計(jì)制度――行政單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》對(duì)當(dāng)前政府會(huì)計(jì)制度的發(fā)展趨勢(shì)與要求做出了新的解釋，并于2018年8月24日印發(fā)了關(guān)于行政事業(yè)單位執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度――行政單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定與銜接規(guī)定的通知，要求自2019年1月1日起全面實(shí)施。

二、新政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理的變化

新政府會(huì)計(jì)制度中關(guān)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告等方面做出了較為大幅調(diào)整，并針對(duì)會(huì)計(jì)核算的報(bào)告內(nèi)容以及其體現(xiàn)方式提出了一定要求。

1.固定資產(chǎn)的定義變化

原制度中對(duì)于固定資產(chǎn)的解釋為“為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，價(jià)值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn)”，強(qiáng)調(diào)固定資產(chǎn)由事業(yè)單位“持有”以及“使用”。而新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)于固定資產(chǎn)的定義做出了新的解釋，認(rèn)為固定資產(chǎn)應(yīng)是政府會(huì)計(jì)主體即事業(yè)單位出于滿足自身的業(yè)務(wù)活動(dòng)需要而“控制”的資產(chǎn)。相比于“持有”和“使用”，采用“控制”二字更能體現(xiàn)固定資產(chǎn)的一般性質(zhì)，使固定資產(chǎn)的界定范圍更為明確，在一定意義上完善了固定資產(chǎn)使用的權(quán)責(zé)機(jī)制，事業(yè)單位既有使用固定資產(chǎn)的權(quán)利，也要擔(dān)負(fù)管理固定資產(chǎn)的義務(wù)。此外，固定資產(chǎn)定義的變化是新制度下權(quán)責(zé)發(fā)生制的體現(xiàn)，固定資產(chǎn)使用后的利益流動(dòng)更為明顯，有利于事業(yè)單位會(huì)計(jì)部門的固定資產(chǎn)核算管理。

2.固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的方法與范圍變化

以往固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量雖然計(jì)提折舊，但折舊范圍模糊不清，缺乏明確的界定標(biāo)準(zhǔn)，并且過(guò)去采用的虛提折舊方法基于收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)，累計(jì)折舊不考慮固定資產(chǎn)具體數(shù)額，在固定資產(chǎn)的成本核算方面無(wú)法產(chǎn)生較為顯著的作用。新政府會(huì)計(jì)制度基于權(quán)責(zé)發(fā)生制，明確了固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的使用年限和范圍，按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，并規(guī)定折舊計(jì)提統(tǒng)一采用實(shí)提折舊的方法。對(duì)事業(yè)單位而言，這種變化使固定資產(chǎn)管理更為清晰、透明，也更加真實(shí)地反映了固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值;對(duì)于政府而言，這種變化促使資金項(xiàng)目發(fā)揮其應(yīng)有作用，達(dá)到了資源分配的合理化。

3.固定資產(chǎn)管理方面的變化

針對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理，財(cái)政部于2017年印發(fā)了《行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)年度報(bào)告管理辦法》，文件要求事業(yè)單位在加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的同時(shí)編制年度固定資產(chǎn)使用報(bào)告，報(bào)告內(nèi)容包括事業(yè)單位固定資產(chǎn)使用的大致?tīng)顩r以及對(duì)于固定資產(chǎn)使用的分析和總結(jié)。新制度使固定資產(chǎn)信息更加公開(kāi)、透明，有助于事業(yè)單位樹(shù)立固定資產(chǎn)管理的責(zé)任意識(shí)，進(jìn)而提升了事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理力度。

三、新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的有利影響

新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的報(bào)告內(nèi)容及其體現(xiàn)方式提出了一定要求，對(duì)事業(yè)單位開(kāi)展會(huì)計(jì)工作創(chuàng)造了有利條件。

1.會(huì)計(jì)工作管理力度增強(qiáng)

新政府會(huì)計(jì)制度明確了事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的責(zé)任分工及賬務(wù)管理體系，調(diào)整了事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告的相關(guān)規(guī)定，增強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的管理力度。新制度要求會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容包含事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)狀況和分析，并通過(guò)這些報(bào)告反映事業(yè)單位各個(gè)部門及環(huán)節(jié)的運(yùn)營(yíng)水平，事業(yè)單位出于信息公開(kāi)化的壓力，勢(shì)必會(huì)加強(qiáng)內(nèi)部管理工作，從而使新會(huì)計(jì)制度更快落實(shí)。

2.會(huì)計(jì)核算工作合規(guī)合理

新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)范會(huì)計(jì)核算具體內(nèi)容，完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作制度，促使財(cái)務(wù)核算工作更加合規(guī)、合理。事業(yè)單位在當(dāng)前情況下要充分發(fā)揮固定資產(chǎn)使用及資金管理作用，就需依托全面、完善的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，對(duì)會(huì)計(jì)核算具體內(nèi)容進(jìn)行規(guī)劃。新政府會(huì)計(jì)制度使事業(yè)單位的綜合管理水平得到了有效提升，也從根源上杜絕了私用公款、受賄貪污等違法違紀(jì)行為，體現(xiàn)了新會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位財(cái)政信息透明化，便于監(jiān)督和管理。

3.會(huì)計(jì)預(yù)算體現(xiàn)成效性

通過(guò)新政府會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)范，事業(yè)單位資金收支及集中利用的問(wèn)題得到了解決，完善了會(huì)計(jì)核算體系，有利于單位資金管理工作。此外，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算編制體系的完善還體現(xiàn)了會(huì)計(jì)預(yù)算工作的成效性，使事中核算結(jié)果與事前會(huì)計(jì)預(yù)算匹配，同時(shí)也使會(huì)計(jì)核算符合財(cái)政管控目標(biāo)，推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

四、新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算工作的不利影響

新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作內(nèi)容大幅調(diào)整，單位的各項(xiàng)管理制度也應(yīng)及時(shí)適應(yīng)新制度的要求。但就目前情況來(lái)講，仍有相當(dāng)一部分人員業(yè)務(wù)水平不高，對(duì)于新制度的執(zhí)行力不足，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算工作難以順利進(jìn)行。

1.會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平

隨著新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算方式發(fā)生了改變，財(cái)務(wù)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制同時(shí)進(jìn)行的形式替代以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的模式。這樣的轉(zhuǎn)變使相關(guān)會(huì)計(jì)核算工作內(nèi)容增多，工作難度加大，對(duì)單位會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平提出了更高的要求。無(wú)論是對(duì)固定資產(chǎn)管理，還是折舊計(jì)提，都需要會(huì)計(jì)工作人員擁有較高的業(yè)務(wù)能力。目前大部分事業(yè)單位在職會(huì)計(jì)人員專業(yè)培訓(xùn)力度不足，對(duì)于繼續(xù)教育和專業(yè)提升不夠重視，會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)知識(shí)更新較慢，無(wú)法適應(yīng)工作內(nèi)容的轉(zhuǎn)變，長(zhǎng)此以往阻礙了事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展。

2.固定資產(chǎn)管理

事業(yè)單位在資金管理意識(shí)不足的情況下，會(huì)計(jì)核算工作缺乏有效監(jiān)督，固定資產(chǎn)管理也較為松懈，影響事業(yè)單位健康發(fā)展。新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理提出了更好的要求，財(cái)務(wù)信息更具透明性，事業(yè)單位要加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，查清家底，保證賬賬相符、賬實(shí)相符，杜絕資金流失等不良現(xiàn)象，做好固定資產(chǎn)管理。盡管近幾年事業(yè)單位已經(jīng)開(kāi)展了資產(chǎn)清查工作，但在實(shí)際操作過(guò)程中缺乏有效核實(shí)，清查結(jié)果也沒(méi)有及時(shí)反饋，相關(guān)管理部門缺乏重視，沒(méi)有設(shè)置資產(chǎn)賬簿，也沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立部門加強(qiáng)監(jiān)督，仍采取粗放式的管理模式，工作浮于表面，事業(yè)單位資產(chǎn)處于無(wú)序的管理狀態(tài)。

3.固定資產(chǎn)使用效率

不論是資金的預(yù)算編制，還是固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，都對(duì)固定資產(chǎn)的使用效率有著決定性的作用。我國(guó)大部分事業(yè)單位資金主要來(lái)源于財(cái)政撥款，在會(huì)計(jì)核算上也偏向以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，折舊計(jì)提不考慮非流動(dòng)資金（固定資產(chǎn)），嚴(yán)重影響了固定資產(chǎn)的核算管理。事業(yè)單位在缺乏對(duì)固定資產(chǎn)既有價(jià)值的認(rèn)知下盲目購(gòu)入和使用，造成資源利用不符合客觀需求，固定資產(chǎn)使用效率低下，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。此外，折舊計(jì)提忽略固定資產(chǎn)還會(huì)影響事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，固定資產(chǎn)收益成為盲區(qū)，也可能滋生公款私用等違法行為發(fā)生，影響事業(yè)單位和政府聲譽(yù)。

五、新政府會(huì)計(jì)制度下優(yōu)化事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算管理的建議

我國(guó)事業(yè)單位因其特殊性，內(nèi)部結(jié)構(gòu)錯(cuò)綜復(fù)雜，在一定程度上也對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度下的會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生影響，需要從各個(gè)層面上進(jìn)行優(yōu)化。

1.全面提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)

事業(yè)單位要注重對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的培養(yǎng)，促使會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平符合新制度的相關(guān)要求，以完成收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制平行運(yùn)作的核算工作，并按照預(yù)算會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算分別進(jìn)行匯報(bào)、分析。事業(yè)單位可以定期組織專業(yè)培訓(xùn)，豐富會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)核算知識(shí)，會(huì)計(jì)人員自身也要樹(shù)立責(zé)任意識(shí)，努力提升自身綜合素質(zhì)。

2.加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理

管理部門首先要強(qiáng)化資產(chǎn)管理意識(shí)，針對(duì)固定資產(chǎn)管理建立完善的制度規(guī)范，與績(jī)效考評(píng)體系掛鉤。此外，事業(yè)單位還要將固定資產(chǎn)管理責(zé)任落實(shí)到人，防范出現(xiàn)無(wú)人監(jiān)管導(dǎo)致的固定資產(chǎn)流失問(wèn)題。在固定資產(chǎn)購(gòu)置前，管理部門要做好相關(guān)論證工作;購(gòu)買時(shí)，會(huì)計(jì)人員要監(jiān)督資金流向，保證賬賬相符、賬實(shí)相符;處置時(shí)，要嚴(yán)格固定資產(chǎn)的處置報(bào)廢流程。對(duì)于固定資產(chǎn)的常規(guī)清理工作需要建立備查賬簿，定期和不定期的進(jìn)行檢查。

3.提升固定資產(chǎn)使用效率

事業(yè)單位要構(gòu)建固定資產(chǎn)使用機(jī)制，提高固定資產(chǎn)使用效率，利用會(huì)計(jì)核算和內(nèi)控檢查排查資源浪費(fèi)的問(wèn)題。財(cái)務(wù)部門在單位要求購(gòu)置或使用固定資產(chǎn)時(shí)，要聯(lián)系以往核算結(jié)果和外界因素充分論證可行性，加強(qiáng)事中控制，確保資產(chǎn)采購(gòu)、使用合規(guī)合法。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，細(xì)致評(píng)估固定資產(chǎn)剩余價(jià)值，防止資源浪費(fèi)。

六、結(jié)論

新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施在一定程度上對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算方式進(jìn)行了優(yōu)化，為財(cái)政管理提供了極大助力。事業(yè)單位要樹(shù)立改革意識(shí)，盡快適應(yīng)新制度需要，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算力度和資產(chǎn)管理工作，做好監(jiān)督和管理。

參考文獻(xiàn)

1.于釗.論政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的影響.科技經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，2019（02）.

2.周曉紅.新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響分析.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019（08）.

3.劉家收.新制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的影響分析.科技經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，2018（11）.