周小博

摘要：在面對越來越激烈的市場需求，航空行業(yè)想要尋求更大的市場競爭優(yōu)勢，則需要對本公司的成本進(jìn)行控制和核算，以保障成本超出預(yù)算的范圍，提升整體的經(jīng)濟(jì)效益?；诖耍疚耐ㄟ^建立合理的成本控制體系，運(yùn)用作業(yè)成本法，其不僅保障了航空公司各個環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的成本，得到了準(zhǔn)確的產(chǎn)品信息等，還對于成本較低的原因進(jìn)行了歸納和總結(jié)，從而促進(jìn)了航空公司可持續(xù)步發(fā)展。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;航空公司;成本核算

航空公司的運(yùn)營成本受到內(nèi)部和外部環(huán)境的影響，使其運(yùn)營成本很難保障在可控的范圍之內(nèi)?，F(xiàn)如今，成本核算已經(jīng)成為各大企業(yè)順利營運(yùn)、做出正確經(jīng)營決策、提升整體經(jīng)濟(jì)效益的有效保障，其也將成為各大航空公司亟需解決的主要問題。

一、作業(yè)成本法的相關(guān)概念

（一）作業(yè)成本法的基本理論

作業(yè)成本法主要起源于美國，其本質(zhì)就是能夠以作業(yè)為基礎(chǔ)，對相關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行確定。企業(yè)通過對成本作業(yè)法的應(yīng)用，對其成本進(jìn)行計算和控制，從而盡量避免了由于傳統(tǒng)成本法中間費(fèi)用責(zé)任不清導(dǎo)致成本發(fā)生混亂和壞賬的風(fēng)險。一方面，有效的對間接費(fèi)用進(jìn)行了控制;另一方面，將成為企業(yè)管理的重要手段，大大降低了成本?；诖?，在這種情況之下，作業(yè)管理法營運(yùn)而生。

（二）作業(yè)成本法的基本原則

作業(yè)成本法沒有固定的分析方法，因此企業(yè)需要根據(jù)自己的實(shí)際情況，利用作業(yè)成本法進(jìn)行分析，而作業(yè)成本法的基本原則主要體現(xiàn)在以下三個方面：

1.企業(yè)的經(jīng)營活動主要是服務(wù)于企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售以及運(yùn)輸，因此需要將企業(yè)的一切經(jīng)營活動視為產(chǎn)品成本的構(gòu)成因素。

2.每個企業(yè)作業(yè)鏈中都存在著資源、作業(yè)產(chǎn)品的作業(yè)鏈關(guān)系，而這種作業(yè)鏈關(guān)系也可被稱為“產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源”，由此可見作業(yè)可以稱為溝通企業(yè)資源和企業(yè)產(chǎn)品間的橋梁。

3.作業(yè)成本法能夠?qū)鹘y(tǒng)的作業(yè)法劃分為短期變動成本以及長期變動成本。

二、航空公司的成本現(xiàn)狀分析

（一）當(dāng)前航空公司成本核算現(xiàn)狀

航空公司為了提升公司的經(jīng)濟(jì)效益，通過會采用其一提高機(jī)票費(fèi)用以及運(yùn)費(fèi)來提升經(jīng)濟(jì)效益，其二通過增加飛行中的運(yùn)輸量來增加利潤空間，其三則是通過降低企業(yè)的經(jīng)營成本來提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤。無論采用某種方法都要利用到成本核算。航空公司的成本核算大多是采用傳統(tǒng)的成本核算方法，通過統(tǒng)計航線的收入，再減去每小時飛行的成本，繼而得出航線利潤，這種核算方式雖然快捷易操作，但這種核算方式核算出的數(shù)據(jù)結(jié)果并不科學(xué)。相對于一般企業(yè)來說，航空公司提供的產(chǎn)品具有特殊性，在其總成本中，需要分?jǐn)偟某杀举M(fèi)用占比較大，如果單純的按照飛行小時對其進(jìn)行分?jǐn)?，則會因?yàn)榉謹(jǐn)傄蛩剡^于單一，導(dǎo)致在成本控制過程中難以準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)資源耗費(fèi)與其內(nèi)在因素存在的數(shù)量關(guān)系，進(jìn)而導(dǎo)致成本核算結(jié)果的真實(shí)性和可靠性不能有效保證，影響公司管理層決策的準(zhǔn)確性。

（二）我國航空公司的成本費(fèi)用構(gòu)成

就目前而言，我國航空公司成本費(fèi)用構(gòu)成主要有主營業(yè)務(wù)成本以及期間費(fèi)用。首先，主營業(yè)務(wù)成本主要由直接運(yùn)營費(fèi)用與間接運(yùn)營費(fèi)用組成;其次，依據(jù)成本費(fèi)用與業(yè)務(wù)量的關(guān)系，劃分為固定成本和變動成本;最后，依據(jù)成本費(fèi)用的可控性，分為可控與不可控成本。

（三）現(xiàn)階段航空公司成本核算存在的問題

1.能源是航空運(yùn)輸業(yè)運(yùn)營的基本保障，航油消耗成本構(gòu)成了航空公司成本費(fèi)用的主要內(nèi)容。然而，我國大部分航空公司在成本核算過程中，對航油成本和核算與管理都存在較大的誤區(qū)。例如，僅僅將機(jī)型作為影響航空油耗成本的因素;在核算過程中將所有的油耗成本都作為生產(chǎn)飛行消耗成本;在客機(jī)運(yùn)輸中油耗成本核算中，忽略了對隨機(jī)貨運(yùn)和郵運(yùn)的分?jǐn)偟?所以，就需要根據(jù)機(jī)型、飛行的距離以及飛行的路線來科學(xué)進(jìn)行航空油料成本核算，減少航空油料的消耗，有效的降低航油的成本。

2.維修成本核算存在的問題。飛機(jī)的維修成本包括直接和間接維修成本，維修成本在整個航空公司的運(yùn)營成本中占得比重很大，所以就要構(gòu)建一個合理的成本分析框架，分析并管理各種維修成本，制作成報告供經(jīng)營者做決策。但是就目前情況來看，我國的航空公司無法將維修成本具體化，無法分析出具體某一個附件造成的維修成本;送去維修的附件也沒有統(tǒng)一的記錄在案;所以，維修成本信息并不全面，只能適用于航空飛行經(jīng)營的結(jié)果的核算，無法為維修成本的控制和管理提供有效的憑證。

3.航線經(jīng)營成果核算存在的問題。航線經(jīng)營成果核算是航空公司財務(wù)管理工作的重要內(nèi)容，其成果核算也就是產(chǎn)品成本核算。比如，按照重量*距離的這個公式分?jǐn)偮毮苜M(fèi)用。然而，實(shí)際上有很多業(yè)務(wù)與飛行距離無關(guān)。比如，航空港旅客服務(wù)的成本就與飛機(jī)的航程路線無關(guān)，但也要有一定的成本分?jǐn)?，通過人數(shù)按量分?jǐn)偝杀?，這種分擔(dān)成本的方式，最終影響的是航線經(jīng)營成果的分析評價。

三、航空公司成本構(gòu)成特點(diǎn)

（一）航空公司成本構(gòu)成中的存貨成本具有不定性，也是無法估量的。其與其他性質(zhì)的企業(yè)不同，航空公司所提供的產(chǎn)品具有位移性，其在生產(chǎn)和銷售屬于同步發(fā)展，具有無形性、瞬時性和多樣性等特點(diǎn)。

（二）航空公司所產(chǎn)生的間接費(fèi)用和跨期費(fèi)用的比重較大，其他費(fèi)用較少。

（三）固定成本比重大。航空公司的構(gòu)成不僅僅需要較高的投入，還需要有高新技術(shù)為支撐點(diǎn)。航空公司的前期投入較大，其成本數(shù)據(jù)相對較大，其分?jǐn)偲谙鄬^長。

四、基于作業(yè)成本法的航空公司成本核算對策

（一）油料成本核算對策

客飛機(jī)飛行的過程中，往往需要消耗大量油料，有效對這部分油料成本進(jìn)行核算，為航空公司的可持續(xù)發(fā)展提供了諸多的保障。因此，航空公司應(yīng)該充分運(yùn)用作業(yè)成本法，發(fā)揮作業(yè)成本法的巨大作用。并加強(qiáng)對油料成本進(jìn)行核算。而想要達(dá)到這一目的，則需要航空公司加強(qiáng)對飛機(jī)的飛行力度，了解各型號飛行機(jī)消耗油料情況，準(zhǔn)確掌握各航線油料的消耗量，同時，將飛機(jī)運(yùn)行時，旅客、貨物等所有與油料相關(guān)的因素都納入進(jìn)來，進(jìn)而從多方面出發(fā)，對油料成本進(jìn)行核算，從而探索出導(dǎo)致油料消耗較高的主要因素，并制定出相應(yīng)的優(yōu)化方案，以降低飛機(jī)運(yùn)行當(dāng)中的油耗。

（二）維修成本核算對策

想要提升航空公司維修成本核算質(zhì)量，需要利用當(dāng)前先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，構(gòu)建出良好的信息化系統(tǒng)，以當(dāng)前國內(nèi)常用的SAP管理軟件為例，該軟件可以根據(jù)用戶提供的數(shù)據(jù)和分析結(jié)果制定相應(yīng)的決策，實(shí)現(xiàn)成本的最優(yōu)控制。對于該系統(tǒng)來說，主要包括SAP FI模塊、SD模、MM采購墩、庫存管理等，對于航空公司來說，基于作業(yè)成本法進(jìn)行維修成本核算，就可以通過SAP系統(tǒng)成本核算模塊實(shí)現(xiàn)航空公司的維修成本核算，進(jìn)入SAP系統(tǒng)，正確劃分出應(yīng)計入維修費(fèi)用的界限，實(shí)現(xiàn)成本的核算，找出最優(yōu)的決策方案，實(shí)現(xiàn)維修成本的控制。

（三）航線經(jīng)營成果核算對策

為了更好的應(yīng)用作業(yè)成本法對航公公司經(jīng)營成果進(jìn)行核算，不只是以與飛行距離相關(guān)的指標(biāo)為核算標(biāo)準(zhǔn)，而且還要納入其他指標(biāo)，即構(gòu)建出全面的核算指標(biāo)。具體來說，主要由四部分構(gòu)成：（1）銷售作業(yè)成本，不僅包括人工以及材料等資源成本，而且還包括代理售票等手續(xù)成本;（2）發(fā)送作業(yè)成本，具體包括四個方面，一是航材消耗件成本，二是高價周轉(zhuǎn)件成本，三是行李等賠償成本，四是其他間接運(yùn)營成本;（3）飛行作業(yè)成本，包括空勤人員工資津貼，航空油料消耗，飛機(jī)、發(fā)動機(jī)折舊，經(jīng)營性租賃租金，機(jī)場起降服務(wù)成本，餐食供應(yīng)品成本，客艙服務(wù)費(fèi)，以及其他直接運(yùn)營成本等;（4）支援作業(yè)，包括管理成本、財務(wù)成本等。

五、總結(jié)

總而言之，若航空公司的成本核算沒有以資源耗費(fèi)以其內(nèi)在動因進(jìn)行聯(lián)系，將影響航空公司的成本控制管理，同時還會扭曲成本信息，為航空公司的相關(guān)決策提供不準(zhǔn)確的成本核算數(shù)據(jù)。作業(yè)成本法作為現(xiàn)階段較為現(xiàn)今的成本核算管理方法，在航空公司中得到有效的應(yīng)用會解決企業(yè)現(xiàn)階段的成本核算難題，幫助公司管理者對作業(yè)活動進(jìn)行追蹤管理，進(jìn)而優(yōu)化航空公司的作業(yè)鏈，提升航空公司的成本管理水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]宋冠群.我國航空公司航油成本管理研究[D].中國民航大學(xué)，2016.

[2]孫勇.基于作業(yè)成本法的航空公司成本核算[J].企業(yè)改革與管理，2016.（2）： 113-114.

[3]梁韌.ZH航空公司信息整合戰(zhàn)略研究[D].廣東工業(yè)大學(xué)，2016.