《關(guān)于修訂1994年7月18日在新德里簽署的〈中華人民共和國(guó)政府和印度共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書的議定書》（以下簡(jiǎn)稱《議定書》）于2018年11月26日在新德里正式簽署。《議定書》對(duì)《中華人民共和國(guó)政府和印度共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》及議定書（以下簡(jiǎn)稱中印協(xié)定）作出了修訂，其主要條款如下：

一、關(guān)于標(biāo)題和序言

為防止協(xié)定濫用，《議定書》對(duì)中印協(xié)定的標(biāo)題和序言進(jìn)行了修改，增加了關(guān)于防止避稅的表述。

二、關(guān)于人的范圍

《議定書》納入關(guān)于稅收透明體的規(guī)定，該規(guī)定用于明確，對(duì)于在締約國(guó)任何一方成立且按照締約國(guó)任何一方的稅法視為完全透明的實(shí)體或安排，締約國(guó)一方將該實(shí)體或安排取得或通過(guò)其取得的所得作為本國(guó)居民取得所得進(jìn)行稅務(wù)處理的部分，應(yīng)視為由締約國(guó)一方居民取得的所得，締約國(guó)另一方應(yīng)允許就該部分所得給予協(xié)定待遇。

另外，《議定書》明確，協(xié)定不應(yīng)影響締約國(guó)一方對(duì)其居民的征稅（《議定書》列名的特定條款除外）。

三、關(guān)于居民

《議定書》修改了雙重居民實(shí)體的加比規(guī)則，即對(duì)于除個(gè)人以外，同時(shí)構(gòu)成締約國(guó)雙方居民的人，應(yīng)僅將其視為締約國(guó)一方居民適用稅收協(xié)定的規(guī)則。

中印協(xié)定規(guī)定，除個(gè)人以外，同時(shí)為締約國(guó)雙方居民的人，應(yīng)認(rèn)為是其總機(jī)構(gòu)所在締約國(guó)的居民?！蹲h定書》將該條款修改為，除個(gè)人以外的人同時(shí)為締約國(guó)雙方居民的，需由締約國(guó)雙方主管當(dāng)局通過(guò)相互協(xié)商確定其居民身份;如果締約國(guó)雙方主管當(dāng)局未能達(dá)成一致，則該人不得享受協(xié)定規(guī)定的任何稅收減免優(yōu)惠，但締約國(guó)雙方主管當(dāng)局就其享受協(xié)定待遇的程度和方式達(dá)成一致意見(jiàn)的情況除外。

四、關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)

關(guān)于建筑工程型常設(shè)機(jī)構(gòu)，中印協(xié)定規(guī)定建筑工地，建筑、安裝或裝配工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，但以該工地、工程或活動(dòng)（連同其他此類工地、工程或活動(dòng)）連續(xù)183天以上的為限?！蹲h定書》刪除了中印協(xié)定中關(guān)于“連同其他此類工地、工程或活動(dòng)”的表述，即計(jì)算建筑工程型常設(shè)機(jī)構(gòu)的持續(xù)時(shí)間時(shí)，僅考慮就同一建筑工地，建筑、安裝或裝配工程場(chǎng)所或與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)所持續(xù)的時(shí)間。同時(shí)，《議定書》增加了關(guān)于防止合同拆分的反濫用條款，規(guī)定僅為確定是否超過(guò)上述規(guī)定提及的183天期限的目的，如果締約國(guó)一方企業(yè)在一個(gè)或多個(gè)時(shí)間段在締約國(guó)另一方的建筑工地，建筑、安裝或裝配工程場(chǎng)所開展活動(dòng)，時(shí)間累計(jì)不超過(guò)183天;并且該企業(yè)的一個(gè)或多個(gè)緊密關(guān)聯(lián)企業(yè)在其他時(shí)間段在該締約國(guó)另一方的同一建筑工地，建筑、裝配或安裝工程場(chǎng)所開展相關(guān)活動(dòng)，每個(gè)時(shí)間段都超過(guò)了30天，則上述其他時(shí)間段均應(yīng)計(jì)入該企業(yè)在該建筑工地，建筑、裝配或安裝工程場(chǎng)所開展活動(dòng)的時(shí)間。

關(guān)于勞務(wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)，中印協(xié)定規(guī)定締約國(guó)一方企業(yè)通過(guò)雇員或者其他人員，在締約國(guó)另一方提供第十二條（特許權(quán)使用費(fèi)和技術(shù)服務(wù)費(fèi)）所規(guī)定的技術(shù)服務(wù)以外的勞務(wù)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，但僅以該項(xiàng)活動(dòng)在該締約國(guó)另一方連續(xù)或累計(jì)超過(guò)183天的為限。《議定書》對(duì)該條款進(jìn)行了修改，在確定提供勞務(wù)的時(shí)間時(shí)，僅需考慮“為同一項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目”所提供勞務(wù)的時(shí)間，并規(guī)定時(shí)間門檻為“在有關(guān)納稅年度開始或結(jié)束的任何12個(gè)月內(nèi)連續(xù)或累計(jì)超過(guò)183天”。

五、關(guān)于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

中印協(xié)定規(guī)定，如果締約國(guó)一方企業(yè)通過(guò)設(shè)在締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)，則締約國(guó)另一方可對(duì)直接或間接屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)征稅，但如果該企業(yè)證明相關(guān)活動(dòng)不是由常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的，或者與常設(shè)機(jī)構(gòu)無(wú)關(guān)，則不適用該規(guī)定?！蹲h定書》對(duì)該條款進(jìn)行了修改，規(guī)定如果締約國(guó)一方企業(yè)通過(guò)設(shè)在締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)，則締約國(guó)另一方僅可對(duì)歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)征稅。

六、關(guān)于利息

中印協(xié)定規(guī)定，發(fā)生于締約國(guó)一方而為締約國(guó)另一方政府、其行政區(qū)、地方當(dāng)局及其中央銀行或者完全為其政府所有的金融機(jī)構(gòu)取得的利息;或者為該締約國(guó)另一方居民取得的利息，其債權(quán)是由該締約國(guó)另一方政府、其行政區(qū)、地方當(dāng)局及其中央銀行或者完全為其政府所有的金融機(jī)構(gòu)間接提供資金的，應(yīng)在該締約國(guó)一方免稅。

《議定書》將該條款修改為，發(fā)生于締約國(guó)一方而支付給締約國(guó)另一方政府、其行政區(qū)或地方當(dāng)局，中央銀行或者完全為締約國(guó)另一方政府擁有的金融機(jī)構(gòu)的利息;或者因締約國(guó)另一方政府、其行政區(qū)或地方當(dāng)局，中央銀行或者完全為締約國(guó)另一方政府擁有的金融機(jī)構(gòu)所擔(dān)保或保險(xiǎn)的貸款而支付的利息，應(yīng)在首先提及的締約國(guó)一方免稅?！蹲h定書》明確“中央銀行”一語(yǔ)，在中國(guó)是指中國(guó)人民銀行，在印度是指印度儲(chǔ)備銀行，同時(shí)列名了兩國(guó)可享受上述免稅待遇的金融機(jī)構(gòu)。

七、關(guān)于享受協(xié)定優(yōu)惠的資格判定

為防止協(xié)定濫用，《議定書》納入了“享受協(xié)定優(yōu)惠的資格判定”條款，即“主要目的測(cè)試”，要求如申請(qǐng)協(xié)定優(yōu)惠的人是以獲取協(xié)定優(yōu)惠待遇為其安排或交易的主要目的之一，則不得享受協(xié)定優(yōu)惠待遇。

中印雙方已完成《議定書》生效所必需的各自國(guó)內(nèi)法律程序。按照《議定書》第十三條第二款和第三款規(guī)定，《議定書》于2019年6月5日生效，在中國(guó)適用于2020年1月1日或以后開始的納稅年度中取得的所得，在印度適用于2020年4月1日或以后開始的財(cái)政年度中取得的所得。

來(lái)源：財(cái)政部稅政司 ?稅務(wù)總局所得稅司