董 琳

一、土地儲(chǔ)備中心會(huì)計(jì)核算的困境

（一）分賬核算方法不合理

土地儲(chǔ)備中心分賬核算方法存在不合理的現(xiàn)象，因此極易造成土地儲(chǔ)備成本的核算模糊不清，既有宗地成本又有獲取宗地前的開銷成本。按照有關(guān)規(guī)定，凡是與土地儲(chǔ)備有關(guān)的業(yè)務(wù)都必須單獨(dú)核算。

（二）核算財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)信息的方法不科學(xué)

核算財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)信息的方法不科學(xué)，容易增加錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息量。按照有關(guān)辦法，收入僅指財(cái)政撥款、利息等收入，而非轉(zhuǎn)讓土地儲(chǔ)備有關(guān)的收入；支出則指交出土地儲(chǔ)備項(xiàng)目的具體支出。在實(shí)際核算工作中，通常會(huì)混淆各收支情況，造成收支不平橫，近而土出現(xiàn)地儲(chǔ)備中心本期的具體收支與損益情況不真實(shí)。

（三）儲(chǔ)備金的財(cái)政特性與會(huì)計(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制不協(xié)調(diào)

按照有關(guān)規(guī)定，在會(huì)計(jì)核算的具體工作中，應(yīng)從權(quán)責(zé)發(fā)生制出發(fā)，以具體產(chǎn)生業(yè)務(wù)收取的現(xiàn)金的權(quán)力和支付現(xiàn)金的責(zé)任發(fā)生為依據(jù)，確保本期費(fèi)用的收入和有關(guān)的債權(quán)債務(wù)無誤。而在土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法中卻采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，把土地儲(chǔ)備資金納入財(cái)政資金，收支均歸財(cái)政，由財(cái)政專戶管理收支。因此不難看出，儲(chǔ)備金的財(cái)政特性與會(huì)計(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制不協(xié)調(diào)，存在問題，近而無法真實(shí)的反應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。

（四）管理制度不完善、不建全

管理制度的不完善、不建全，就會(huì)引起土地供應(yīng)管理的混亂。由于在具體的工作中，不同區(qū)域的土地儲(chǔ)備中心的管理制度不同、職能定位不同，因此采用的會(huì)計(jì)核算方法也不同。如果采用土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法中的收支帳戶管理方式的土地儲(chǔ)備中心，會(huì)由于沒有此方面的相關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)信息而造成土地供應(yīng)管理階段的混亂，制造麻煩，進(jìn)而引起土地儲(chǔ)備有關(guān)單位的不悅，阻礙土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法的進(jìn)一步落實(shí)。雖然采用土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法中土地儲(chǔ)備會(huì)計(jì)核算職能的分工方法，能符合政府管理預(yù)算的有關(guān)條件，但是無法滿足土地儲(chǔ)備中心的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息需求，無法實(shí)現(xiàn)信息共享。

二、會(huì)計(jì)核算注意事項(xiàng)

（一）注意核算賬套的設(shè)置

按照《土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法》有關(guān)規(guī)定，土地儲(chǔ)備中心的資金應(yīng)單獨(dú)管理，對(duì)于日常經(jīng)費(fèi)、零星收入等財(cái)產(chǎn)采用合并賬套，仍執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。為達(dá)到真實(shí)的反映出土地儲(chǔ)備中心整體的業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)信息的精準(zhǔn)度的目的，因此土地儲(chǔ)備中心就必須要從兩個(gè)賬套的會(huì)計(jì)信息出發(fā)，定期分析財(cái)務(wù)編寫，查看不同資金收支的編制狀況，從整體上管控土地儲(chǔ)備中心的財(cái)務(wù)。

（二）注意項(xiàng)目支出報(bào)表的設(shè)置

雖然有關(guān)辦法在項(xiàng)目支出報(bào)表的設(shè)置上有詳細(xì)的說明，但是在支出明細(xì)報(bào)表格式上存在缺點(diǎn)，導(dǎo)致不同項(xiàng)目在本期的收儲(chǔ)完結(jié)情況和交付信息，模糊不清。依照辦法中的規(guī)定，在交付和完全交付單個(gè)收儲(chǔ)項(xiàng)目環(huán)節(jié)，結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)按照收儲(chǔ)項(xiàng)目的成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。此樣，雖然當(dāng)期累計(jì)支出的項(xiàng)目明細(xì)報(bào)表只需要依照規(guī)定填入借方發(fā)生額，但是項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)交付成本的貸方發(fā)生額，不直觀，不清晰。為此，有必要增加當(dāng)期交付成本一欄，以便更好、更直觀的展現(xiàn)項(xiàng)目收儲(chǔ)結(jié)束后的交付結(jié)轉(zhuǎn)額。這樣既滿足了編制報(bào)表的需求，又符合編制報(bào)表的說明條件，還能強(qiáng)化不同報(bào)表數(shù)據(jù)間的可核對(duì)性。

（三）注意界定交付項(xiàng)目成本的計(jì)算方法

從核算試行辦法中提到的單個(gè)土地儲(chǔ)備項(xiàng)目全部或部分完成的核算方法中，不難看出，會(huì)計(jì)核算的核心是項(xiàng)目交付所處的狀態(tài)。界定完成的收儲(chǔ)項(xiàng)目有兩種情況，一種是項(xiàng)目的支出符合項(xiàng)目最后的出讓條件，比如征地、拆遷補(bǔ)償；一種是項(xiàng)目最終的出讓。由于兩種方法，在計(jì)算交付項(xiàng)目的成本上，方法不同，后者還須將項(xiàng)目從達(dá)標(biāo)到最終出讓的時(shí)間段內(nèi)的管理費(fèi)用和有關(guān)稅費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)到一起。因此，為達(dá)土地儲(chǔ)備項(xiàng)目的會(huì)計(jì)信息的全面、及時(shí)、準(zhǔn)確性的目的，在收儲(chǔ)項(xiàng)目滿足出讓條件時(shí)，首先應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)交付成本，再結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目達(dá)標(biāo)到具本出讓時(shí)間段內(nèi)產(chǎn)生的管理費(fèi)用和稅費(fèi)成本，最后，結(jié)轉(zhuǎn)兩次交付成本。

（四）注意會(huì)計(jì)報(bào)表的附注

有關(guān)辦法明文規(guī)定，土地儲(chǔ)備中心會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表必須要有會(huì)計(jì)報(bào)表附注。一是附注土地儲(chǔ)備中心的簡(jiǎn)要說明；二是附注會(huì)計(jì)報(bào)表編制的基礎(chǔ)，并嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)有關(guān)準(zhǔn)則；三是附注有關(guān)會(huì)計(jì)政策、估計(jì)、變更等的說明；四是附注有關(guān)儲(chǔ)備土地的出讓狀況、會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說明。

（五）注意存量土地的會(huì)計(jì)核算

由于土地儲(chǔ)備中心的資產(chǎn)還包括存量土地，因此有責(zé)任對(duì)存量土地進(jìn)行管理。按照《土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法》，會(huì)計(jì)核算僅爭(zhēng)對(duì)土地儲(chǔ)備資金，而事實(shí)上，使用土地儲(chǔ)備資金、完成收儲(chǔ)土地均未歸類，也未對(duì)其進(jìn)行核算。如遇土地存量多的情況下，確實(shí)應(yīng)注意核算存量土地，并將其歸入合并設(shè)立的賬套中。在土地儲(chǔ)備中心收儲(chǔ)項(xiàng)目完成結(jié)轉(zhuǎn)和交付成本之后，則按照收儲(chǔ)項(xiàng)目核算明細(xì)，核算金額則以交付成本為依據(jù)。一是以出讓土地的證件為準(zhǔn)，確認(rèn)存量地的出讓，再增減固定資產(chǎn)和基金；二是利用表外科目記錄上階段完成的收儲(chǔ)項(xiàng)目。

三、有關(guān)提議

（一）融合權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制

由于不同單位會(huì)計(jì)核算所需的資料不同，信息各異，因此在土地儲(chǔ)備中心會(huì)計(jì)核算報(bào)表很難面面俱到，滿足各方所需。在土地儲(chǔ)備中心編制土地儲(chǔ)備中心會(huì)計(jì)報(bào)表工作中，為達(dá)到盡可能的滿足各方所需的目的，就可以融合權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，編制不同的兩套報(bào)表，既能緩解兩個(gè)制度之間的沖突，又能確保土地儲(chǔ)備中心會(huì)計(jì)核算財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)、可靠。

（二）統(tǒng)一土地儲(chǔ)備的成本核算措施

相關(guān)辦法要求單獨(dú)核算土地儲(chǔ)備中心的土地儲(chǔ)備業(yè)務(wù)是合理、合規(guī)的，但是還不夠全面。實(shí)際上，土地儲(chǔ)備前期的有關(guān)費(fèi)用、成本，均能按照一定的比例分配到土地儲(chǔ)備的成本中，同時(shí)不能與項(xiàng)目其它的業(yè)務(wù)區(qū)分對(duì)待。

（三）整合、優(yōu)化資產(chǎn)負(fù)債表

為達(dá)到收儲(chǔ)有關(guān)項(xiàng)目的核算精準(zhǔn)無誤的目的，因此，在編制土地儲(chǔ)備中心財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)負(fù)債表的工作中，就應(yīng)該整合、優(yōu)化原有的資產(chǎn)負(fù)債表。新設(shè)計(jì)的報(bào)表既要達(dá)到會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)，又要滿足在土地儲(chǔ)備中心財(cái)務(wù)報(bào)表中增加一定量的總賬科目。

（四）整合、優(yōu)化項(xiàng)目支出明細(xì)表

雖然土地儲(chǔ)備中心設(shè)計(jì)的項(xiàng)目支出明細(xì)表，確實(shí)能從各個(gè)方面呈現(xiàn)出會(huì)計(jì)期間內(nèi)各項(xiàng)目成本支出的明細(xì)狀況，但是收儲(chǔ)項(xiàng)目欄不更明細(xì)，不能從整體上直觀反映項(xiàng)目的有關(guān)情況，急待改善。為解決此類問題，達(dá)到提升項(xiàng)目結(jié)算便捷，項(xiàng)目資金使用流程更詳細(xì)的目的，將土地成本臺(tái)賬、出讓面積等增加到收儲(chǔ)項(xiàng)目欄是明智之舉。

（五）整合、優(yōu)化收支表

土地儲(chǔ)備中心的土地儲(chǔ)備資金在會(huì)計(jì)期間內(nèi)的收支狀況，通過收支表反映出來。以滿足有關(guān)規(guī)定、要求為前提，將土地出讓收入納入收支表，益處多多。一是從整體上直觀的展現(xiàn)出項(xiàng)目的收支情況；二是進(jìn)一步的提升了會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的真實(shí)、可靠性；三是將土地儲(chǔ)備項(xiàng)目的業(yè)務(wù)整體更好的呈現(xiàn)，確保銀行評(píng)級(jí)土地儲(chǔ)備中心，精準(zhǔn)無誤。為達(dá)到更好的展現(xiàn)本期土地儲(chǔ)備資金結(jié)余的狀況的目的，就必須要新增土地儲(chǔ)備資金結(jié)余欄。

（六）添加借款明細(xì)表

由于土地儲(chǔ)備中心一部分土地儲(chǔ)備資金來源于地方性政府債務(wù)，因此，為達(dá)到項(xiàng)目融資情況與會(huì)計(jì)期間的借還款數(shù)額全面、清晰呈現(xiàn)的目的，就必須要將借款情況明細(xì)表收歸報(bào)表系統(tǒng)。