韓宇

【摘 要】 稅務(wù)籌劃指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資和理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能地獲得“節(jié)稅”的稅收利益。因此，對于企業(yè)來說，進(jìn)行稅務(wù)籌劃是很有好處的，也是很有必要的。本文對稅務(wù)籌劃的內(nèi)容進(jìn)行闡述，進(jìn)而對稅務(wù)籌劃的切入點進(jìn)行分析，希望對企業(yè)管理者和財務(wù)人員提供有益借鑒。

【關(guān)鍵詞】 財務(wù)管理 稅務(wù)籌劃 節(jié)稅

一、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的必要性

稅務(wù)籌劃具有合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險性和專業(yè)性等特點，是納稅人獲得稅收最大利益的籌劃方法。通過稅務(wù)籌劃，企業(yè)可以達(dá)到合理節(jié)稅或避稅的目的。由于節(jié)稅或避稅可以間接增加企業(yè)的盈利，所以管理者們樂于采用節(jié)稅避稅方式，這就體現(xiàn)了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的必要性。

第一，在工作中，企業(yè)常常會遇到如下所示的一些情形，使得企業(yè)不得不進(jìn)行稅務(wù)籌劃：公司要交的稅種很多，負(fù)擔(dān)非常重，公司管理層希望財務(wù)部門能想辦法降低稅負(fù);業(yè)務(wù)部門簽訂的合同沒有明確由境外收款方承擔(dān)稅負(fù)，結(jié)果在對外支付時，公司不得不為這部分稅款埋單，額外增加了成本;稅務(wù)知識較專業(yè)，一般財務(wù)人員不能很好地掌握，且稅收政策經(jīng)常變化，新的規(guī)定越來越難讀懂，等等。

第二，企業(yè)競爭日益國際化，稅務(wù)籌劃的意義更重大。通過各種稅務(wù)籌劃方法使企業(yè)整體稅負(fù)水平降低，從而增加盈利水平，讓企業(yè)在國際環(huán)境中具備更強的競爭力。同時，外資企業(yè)強烈的稅務(wù)籌劃意識推動國內(nèi)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。隨著外資、涉外企業(yè)不斷深度參與國內(nèi)市場，引發(fā)了一系列國際稅收管轄權(quán)的沖突與協(xié)調(diào)，需要國家宏觀調(diào)控，在一定程度上加大了國內(nèi)企業(yè)為維護(hù)自身權(quán)益、增強競爭力而進(jìn)行稅務(wù)籌劃的需求。

第三，實施稅務(wù)籌劃是企業(yè)產(chǎn)權(quán)清晰化的客觀要求。在國內(nèi)企業(yè)市場化改革、股份制改造深化和參與國際競爭的大背景下，中國企業(yè)一旦作為獨立的個體，就必然要構(gòu)造清晰的產(chǎn)權(quán)機制和強大的動力機制，其中有效方法之一就是進(jìn)行稅務(wù)籌劃。企業(yè)的財務(wù)機制需要不斷完善，稅收支出相當(dāng)于企業(yè)的外部支出，通過籌劃來加以控制，可有效降低企業(yè)的運營成本。

第四，稅務(wù)具有針對性，不同的納稅人通過稅務(wù)籌劃找到適合其自身的納稅方式和稅率等來達(dá)到其各自的目的。比如，企業(yè)根據(jù)負(fù)債和所有者權(quán)益的情況，利用稅收籌劃來優(yōu)化投資結(jié)構(gòu);企業(yè)根據(jù)納稅義務(wù)規(guī)定，通過稅收籌劃來選擇合適的機構(gòu)設(shè)置;企業(yè)根據(jù)納稅的高低，通過稅務(wù)籌劃來選擇不同的經(jīng)營方式，從而達(dá)到節(jié)稅或合理避稅的目的等。

但是在實際操作過程中，很多企業(yè)懷疑稅務(wù)籌劃工作的必要性，主要是因為稅務(wù)籌劃往往沒有達(dá)到預(yù)期的效果，這其實與稅務(wù)籌劃成本和稅務(wù)籌劃風(fēng)險有關(guān)。稅務(wù)籌劃成本是指由于采用稅收籌劃方案而增加的成本，包括顯性成本和隱性成本，比如聘請專業(yè)人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃時支出的費用、采用一種稅收籌劃方案而放棄另一種稅收籌劃方案所導(dǎo)致的機會成本等。稅務(wù)籌劃風(fēng)險是指對稅收政策理解不準(zhǔn)確或操作不當(dāng)，而在不自覺情況下采用了，從而導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)不減反增的方案，或觸犯法律而受到稅務(wù)機關(guān)的處罰等，都可能使得稅收籌劃的結(jié)果背離預(yù)期的效果。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作時，不僅要了解其必要性，還要考慮其中的成本、風(fēng)險和稅務(wù)籌劃的專業(yè)性，這樣才能體現(xiàn)稅務(wù)的籌劃效果。

二、稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容

稅務(wù)籌劃是一項不容易具體化的工作，所以很多企業(yè)在沒有搞清楚稅務(wù)籌劃究竟要做什么的情況下就盲目進(jìn)行稅務(wù)籌劃，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作并沒有發(fā)揮效用，以至于企業(yè)開始懷疑稅務(wù)籌劃的必要性。嚴(yán)格來說，稅務(wù)籌劃的具體內(nèi)容包括4點;節(jié)稅、避稅、逃稅和偷稅，但因為逃稅和偷稅是違法行為，所以企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)杜絕逃稅和偷稅的行為。為了防止出現(xiàn)違法行為的情況，企業(yè)需要了解什么是逃稅，什么是偷稅。逃稅行為具體是指納稅人故意違反稅收法律法規(guī)，采取欺騙和隱瞞等方式逃避納稅的行為。偷稅行為具體指：納稅人偽造（設(shè)立虛假的賬簿、記賬憑證）、變造（對賬簿、記賬憑證進(jìn)行挖補、涂改等）、隱匿、擅自銷毀賬簿和記賬憑證、在賬簿上多列支出（以沖抵或減少實際收入）、不列或少列收入、經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而仍然拒不申報或進(jìn)行虛假納稅申報以及不繳或少繳應(yīng)納稅款等行為。對于偷稅行為，稅務(wù)機關(guān)一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)追繳其不繳或少繳的稅款和滯納金，并依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定追究其相應(yīng)的法律責(zé)任。構(gòu)成偷稅罪的，應(yīng)當(dāng)依法追究刑事責(zé)任。逃稅與偷稅的概念基本相同，我國有關(guān)法律的規(guī)定中沒有“逃稅”的概念，一般將其歸入偷稅的范圍加以處罰。所以，企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的主要內(nèi)容是節(jié)稅與避稅。節(jié)稅與避稅的一般行為具體如下：

節(jié)稅的具體行為特征與特點：節(jié)稅即節(jié)減稅收，是納稅人利用稅法的政策導(dǎo)向性，采取合法手段減少應(yīng)納稅款的行為。納稅人在多種營利的經(jīng)濟(jì)活動方式中選擇稅負(fù)最輕或稅收優(yōu)惠最多的方式，達(dá)到減少稅收的目的，具有合法性、政策導(dǎo)向性、策劃性和倡導(dǎo)性。節(jié)稅在一切國家都是合法的，也是正當(dāng)?shù)默F(xiàn)象，比如企業(yè)經(jīng)營組織的選擇不同，其納稅規(guī)定就不同，應(yīng)交稅款也會相應(yīng)不同。企業(yè)出于稅務(wù)動機而選擇有利于自身企業(yè)的經(jīng)營方式。

避稅的具體行為特征與特點：避稅指納稅人利用稅法的漏洞、特例或其他不足之處，采取非違法的手段減少應(yīng)納稅款的行為。它具有非違法性、策劃性、權(quán)利性、規(guī)范性和非倡導(dǎo)性的特點。這是納稅人使用的一種在表面上遵守稅收法律法規(guī)，但實質(zhì)上與立法意圖相悖的非違法形式的稅務(wù)籌劃，所以避稅被稱為“合法的逃稅”。

三、找準(zhǔn)稅務(wù)籌劃的切入點

僅僅了解稅務(wù)籌劃的內(nèi)容還不能指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行具體的稅務(wù)籌劃工作，為了避免稅務(wù)籌劃發(fā)揮不了作用的情況發(fā)生，企業(yè)要找準(zhǔn)稅務(wù)籌劃切入點。

（1）選擇大稅種

從原則上說，稅務(wù)籌劃針對一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅務(wù)籌劃的途徑、方法和收益也會不同。實際操作過程中，要選擇對決策有重大影響的稅種作為稅務(wù)籌劃的重點，比如，稅負(fù)彈性大的增值稅、消費稅或企業(yè)所得稅等。稅負(fù)彈性越大，稅務(wù)籌劃的潛力就越大。一般來說，稅源大的稅種稅負(fù)伸縮彈性大，因此，稅務(wù)籌劃要瞄準(zhǔn)主要稅種。另外，稅負(fù)彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成，如稅基、扣除項目、稅率和稅收優(yōu)惠等。稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重;稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負(fù)就越輕。因此，可以將稅務(wù)籌劃重點放在稅基窄或稅收扣除大的稅種上。

（2）稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計的重點，國家為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計時都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款，比如，農(nóng)、林、牧、漁業(yè)中，企業(yè)從事中藥材的種植、農(nóng)作物新品種的選育或林木的培育及種植等，可免征企業(yè)所得稅以及三免三減半政策等。企業(yè)若充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益。因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅務(wù)籌劃的過程。而選擇稅收優(yōu)惠政策作為稅務(wù)籌劃突破口時，應(yīng)注意兩個問題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款而濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠;二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進(jìn)行申請，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有的權(quán)益。

（3）以納稅人的構(gòu)成為切入點

按照我國稅法規(guī)定，凡不屬于某稅種的納稅人，就不需繳納該項稅收。因此，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前，首先要考慮能否避開成為某稅種的納稅人，進(jìn)而從根本上解決減輕稅收負(fù)擔(dān)問題。比如，在增值稅和營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定下，企業(yè)寧愿選擇作為增值稅一般納稅人而非增值稅小規(guī)模納稅人，因為增值稅一般納稅人的總體稅負(fù)比增值稅小規(guī)模納稅人的總體稅負(fù)輕。但這并不是絕對的，在實踐中要做全面綜合的考慮，進(jìn)行利弊分析。

（4）以財務(wù)管理環(huán)節(jié)和階段為切入點

企業(yè)的籌資管理、投資管理、資金運營管理和收益分配管理等過程都有稅務(wù)籌劃的工作要做。比如，按照稅法規(guī)定，負(fù)債的利息作為所得稅的扣除項目，享有所得稅利益，而股息支付只能在企業(yè)稅后利潤中分配，因此，債務(wù)資本籌資就有節(jié)稅優(yōu)勢。又如，通過融資租賃可迅速獲得所需資產(chǎn)，保存企業(yè)的舉債能力，且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，減少了納稅基數(shù)，更重要的是租入的固定資產(chǎn)可以計提折舊，從而進(jìn)一步減少了企業(yè)的納稅基數(shù)，因此，融資租賃的稅收抵免作用極其顯著。

投資管理階段，投資地點選在低稅率地區(qū)（如實施新企業(yè)所得稅法以前可選擇沿海開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)和國家鼓勵的西部等地區(qū)）可享受稅收優(yōu)惠;考慮不同投資方式實際效益和收購虧損企業(yè)可帶來所得稅的降低;選擇投資項目時，國家鼓勵的投資項目和國家限制的投資項目之間在稅收支出上有很大差異;不同的企業(yè)組織形式所適用的稅率是不同的。

經(jīng)營管理階段，不同的固定資產(chǎn)折舊方法使各期計提的折舊費用相差很大，從而影響各期利潤和應(yīng)納稅所得額。一般來說，物價持續(xù)下降時，采用先進(jìn)先出法計算的成本較高，利潤相對減少;反之，如能采用后進(jìn)先出法，則可相對降低企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。采購時，采購對象是不是一般納稅人對稅負(fù)也有很大的影響。

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