馬建華

摘 要：對(duì)上市公司審計(jì)費(fèi)用起到?jīng)Q定性指引的要素內(nèi)容主要是資金數(shù)值總額、被列入到合并報(bào)表的子公司數(shù)量和盈余管理內(nèi)容;審計(jì)工作人員在執(zhí)行審計(jì)定價(jià)工作的過程中對(duì)公司的具體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)測(cè)的動(dòng)力等內(nèi)容，同時(shí)根據(jù)這些關(guān)聯(lián)因素提出了相應(yīng)的發(fā)展建議。

關(guān)鍵詞：上市公司 ?審計(jì)費(fèi)用 ?決定因素

一、研究設(shè)計(jì)

（一）建立模型

選取自然對(duì)數(shù)作為因變量的主要原因是因?yàn)樽肿匀粚?duì)數(shù)構(gòu)造下的線性回歸模型能夠呈現(xiàn)出更加良好的關(guān)聯(lián)性。

各個(gè)變量之間的具體表現(xiàn)符號(hào)以及其相對(duì)應(yīng)的解釋為：

Lnass：年報(bào)期末審計(jì)費(fèi)用的自然對(duì)數(shù);

Sqsub：收入到合并報(bào)表范圍中的子公司數(shù)值的平方根;

Irratio：應(yīng)收賬款以及存貨的數(shù)值之和與公司資產(chǎn)總值的比值;

Quick：流動(dòng)資產(chǎn)或者流動(dòng)負(fù)債;

De：總資產(chǎn)數(shù)值或者負(fù)債數(shù)值;

Opinion：我國上市公司審計(jì)費(fèi)用的意見大部分都是無保留，所以當(dāng)審計(jì)意見為無保留的時(shí)候，數(shù)值為1，反之取0;

Right：當(dāng)ROE處于6%～7%之間，那么Right取值為1，反之取0;

List：當(dāng)ROE處于0～2%之間，那么List取值為1，反之取0;

Big4：主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)事務(wù)所是否為四大，是則取值為1，反之取0;

通過Simunic提出的相關(guān)模型做出分析模型：

[Lnfee=β0+β1Lnass+β2Sqsub+β3Irratio+β4Quick+β5De+β6Opinion+β7Righr+β8List+β9Big4+β10Initial+β11Term]

（二）樣本選擇以及數(shù)據(jù)來源

文章主要將于2008年度滬市A股上市公司作為主要研究對(duì)象，結(jié)合文章需求以及要素研究方向，文章在對(duì)樣本進(jìn)行選取的過程中主要將下列規(guī)則作為原則需要：

（1）如果上市公司在年報(bào)中并未紕漏相應(yīng)的審計(jì)費(fèi)用，那么不予采用;

（2）金融公司與行業(yè)之中的其他公司之間的會(huì)計(jì)制度存在明顯差異，因此考慮到其可能會(huì)對(duì)審計(jì)費(fèi)用研究造成影響，因此選擇的樣本之中剔除金融公司;

（3）如果所選公司無法滿足上文之中的多項(xiàng)變量內(nèi)容，那么不與采用;

（4）如果公司內(nèi)容招聘事務(wù)所從國際以及國內(nèi)兩方面執(zhí)行審計(jì)費(fèi)用核算工作，其審計(jì)披露費(fèi)用主要是國際和國內(nèi)審計(jì)費(fèi)用的數(shù)值之和，此種情況不予以采用。

如果上市公司滿足上述任何一項(xiàng)要求，那么不予采用。通過研究篩查，最終獲得了471個(gè)上市公司的年度報(bào)表審計(jì)費(fèi)用，雖然這些公司能夠有效結(jié)合研究需要，但是其中存在研究變量缺失問題，所以最終被應(yīng)用到SPSS模型之中的數(shù)據(jù)為423個(gè)。

二、回歸分析以及一般性驗(yàn)證

（一）回歸分析

通過對(duì)數(shù)據(jù)內(nèi)容進(jìn)行回歸分析，最終模型成功通過聯(lián)合假設(shè)檢驗(yàn)（F-test），F(xiàn)值為15.142，在0.01的范圍之內(nèi)顯著，因此說明模型具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義，其回歸效果可供后續(xù)數(shù)據(jù)分析工作使用。在對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整之后得到R2為0.35，與一些常見的文獻(xiàn)內(nèi)部的調(diào)整方差相互比較，其明顯從屬于上游階段。通過數(shù)據(jù)分析得出每一個(gè)自變量的方差VIF值都低于5，也就是說模型并不存在顯著的多重共線性問題;D-W是1.955，也就是殘差序列存在顯著獨(dú)立性。上述數(shù)據(jù)內(nèi)容表明，對(duì)回歸結(jié)果展開的數(shù)據(jù)分析內(nèi)容可以作為研究要素。

（二）驗(yàn)證分析

首先，就數(shù)據(jù)內(nèi)容來看，最終明確的年末資產(chǎn)數(shù)值總額與審計(jì)費(fèi)用呈現(xiàn)正相關(guān)（t值是9.815），這說明如果其他變量不變，那么審計(jì)費(fèi)用將會(huì)隨著公司年末資產(chǎn)數(shù)值總額的上漲而產(chǎn)生變動(dòng)。

其次，存貨以及營收賬款和公司總資產(chǎn)的比例、資產(chǎn)負(fù)債率以及審計(jì)觀點(diǎn)這些虛擬指標(biāo)并未和審計(jì)費(fèi)用形成相對(duì)顯著的正相關(guān)特點(diǎn)，之所以會(huì)出現(xiàn)這種現(xiàn)象是因?yàn)樯鲜泄驹谏鲜兄笸ǔ４嬖谳^為強(qiáng)力的盈余管理一項(xiàng)，希望自己公司的凈利潤收效能夠達(dá)到某一數(shù)值的同時(shí)又不希望其過高，如果過高的話將會(huì)增加企業(yè)潛在的成本投入量。這種盈余管理手段將會(huì)大幅增高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在進(jìn)行年度審計(jì)工作的時(shí)候需要投入大量資金進(jìn)行審計(jì)工作。而包含資產(chǎn)負(fù)債率等內(nèi)容在內(nèi)的虛擬指標(biāo)之所以沒有顯著相關(guān)則是因?yàn)闀?huì)計(jì)事務(wù)所在開展工作的過程中基本不會(huì)將注意力放置于審計(jì)費(fèi)用的潛在方向，這和我國的相關(guān)法律法規(guī)有直接關(guān)系。

三、結(jié)束語

總而言之，本文就相關(guān)數(shù)據(jù)內(nèi)容進(jìn)行了線性回歸分析，明確了當(dāng)前影響審計(jì)費(fèi)用的決定性因素，同時(shí)提出了相應(yīng)的政策建議，以求相關(guān)部門能夠全面接合當(dāng)前的時(shí)代發(fā)展，深化部門內(nèi)部建設(shè)，只有這樣才能全面加強(qiáng)自身發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]孟穎，袁夢(mèng)，龔蘭.審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量[J].內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟(jì)，2018（20）：75-76+67.