舒敏 葉茂群

關鍵詞：新政府會計制度 ?文化事業(yè)單位 ?內控

一、引言

2017年10月財政部頒布了新的《政府會計制度》，要求自2019年1月1日起施行。從現實情況來看，大多數行政事業(yè)單位為適應新制度的要求都采取了系列措施，但在實際操作過程中很多財務人員仍然感到棘手，不知道從何處切入，尤其是文化事業(yè)單位財務人員，在做新舊會計制度的銜接工作及實施會計信息化過程中，暴露出很多日常管理問題，說到底是財務內控薄弱，導致許多信息缺失。因此，政府會計改革不是簡單的會計核算規(guī)則變化，而是對整個單位的整體治理水平提出更高要求，在新政府會計制度下事業(yè)單位需要加強財務內部控制。本文以文化事業(yè)單位為例提出幾點新政府會計制度下加強財務內控的建議。

二、新政府會計制度的特點及核算要求

（一）特點

新政府會計制度具有“雙功能、雙基礎、雙報告、平行記賬”的核心特點，具體為：

（1）雙功能：即在同一會計核算系統(tǒng)中實現財務會計和預算會計雙重功能，通過資產、負債、凈資產、收入、費用五個要素進行財務會計核算;通過預算收入、預算支出和預算結余三個要素進行預算會計核算。

（2）雙基礎：即財務會計采用權責發(fā)生制，預算會計采用收付實現制。

（3）雙報告：即通過財務會計核算形成財務報告，通過預算會計核算形成決算報告。

（4）平行記賬：即在同一會計核算系統(tǒng)中預算會計要素和財務會計要素相協(xié)調，決算報告和財務報告相補充，共同反映會計主體的預算執(zhí)行情況和財務狀況，這就要求在同一核算系統(tǒng)中實現“平行記賬”。

（二）核算要求

（1）對于納入部門預算管理的同一筆現金收支業(yè)務必須進行“平行記賬”，財務會計按照權責發(fā)生制核算的同時，預算會計按照收付實現制再次進行核算。

（2）按月計提固定資產折舊及無形資產攤銷，并且一次性在年初補提以前年度累計折舊及累計攤銷。

（3）明細科目發(fā)生變化，需要對年初科目進行拆分并進行輔助核算。對費用支出科目需要進行分往來單位、分項目、分經濟分類進行輔助核算。

（4）取消原有凈資產科目，將年初凈資產轉入“累計盈余”科目。

（5）要進行基建并賬。

（6）需要對應收賬款、其他應收款計提壞賬準備。

（7）對于對財務會計涉及的費用類科目分業(yè)務活動費用、單位管理費用。

（8）對同一筆會計業(yè)務涉及平行記賬的需要掛差異項，期末通過編制“本期預算結余與本期盈余差異調節(jié)”反映財務報表與預算會計報表之間的勾稽關系。

三、文化事業(yè)單位的特點及財務內控存在的問題

文化事業(yè)是在文化領域從事文化作品研究創(chuàng)作、精神產品生產和公共文化服務提供的組織機構。我國大多數文化事業(yè)單位是在計劃經濟體制下建立和發(fā)展起來的，管理體制相對落后，普遍存在管理意識薄弱，內控流程缺乏的現象?，F階段文化事業(yè)單位主要存在以下問題：

（一）缺乏財務內控意識，內控制度不健全

很多文化事業(yè)單位管理層對財務缺乏重視，多將財務編入行政后勤保障部門，認為財務只是提供報賬服務的記賬員，且單位職工多數認為內控是財務人員的事，和自己沒有多大關系，導致整體內控意識薄弱。由于文化事業(yè)單位大多是公益一類事業(yè)單位，基本依靠財政撥款，各級財政一般有方方面面的規(guī)章制度，文化事業(yè)單位多是照著上次財政的制度執(zhí)行，未針對本單位的實際制定相應的制度。

（二）內控制度執(zhí)行效率低下

隨著我國財政管理體制改革深化，財政對事業(yè)單位內控的要求有所提高，定期會檢查事業(yè)單位的內控建設情況，但多停留在制度建設層面，文化事業(yè)單位為了應付檢查會制定一些常規(guī)的財務規(guī)章制度，但是多數沒有根據本單位實際建立適合自身發(fā)展的內控制度，導致內控制度的作用無法有效發(fā)揮。

（三）財務人員業(yè)務素質不高

由于體制原因，大多數文化事業(yè)單位的財務人員已步入中老年，存在年齡高、文化水平低等特點。雖然老財務人員有豐富的實踐經驗，但新政府會計制度對財務人員的業(yè)務素質有極高的要求，尤其是對權責發(fā)生制的要求。多數老財務在原單位按照收付實現制的原則工作了一二十年，傳統(tǒng)觀念已經根深蒂固，往往無法在短時間內接受新的變革，必然會阻礙新政府會計制度的有效運行。

四、加強文化事業(yè)單位財務內控的建議

新政府會計制度改革要求按照管理企業(yè)的方法管理政府，文化事業(yè)單位目前的內控現狀及存在的問題無法滿足新政府會計制度對財務核算及財務管理的要求。為了更好地發(fā)揮文化事業(yè)單位提供公共服務的職能，提升財政管理效率，建議文化事業(yè)單位從以下幾個方面加強財務內控。

（一）領導重視，全體職工配合強化財務內控意識

和一般的企業(yè)相比，文化事業(yè)單位的領導層普遍對單位內部控制重視程度不夠，更多地是關注財政撥款的額度和預算執(zhí)行情況。因此建議文化事業(yè)單位從領導層面重視內控建設并在全體職工中起帶頭作用，學習借鑒企業(yè)管理方法，宣貫內控的重要性，也可將內控建設及執(zhí)行情況作為績效考核的指標。

（二）結合單位實際進一步完善內控制度

根據政府制定的內控制度結合單位實際制定適合自身發(fā)展的內控制度。經常進行制度的培訓，尤其是財務人員要加強制度的學習，適時根據外部環(huán)境的變化更新原有制度。對于自身建立內控制度有困難的文化事業(yè)單位，在財政資金允許的條件下可聘請事務所協(xié)助建立內控制度。

（三）加強財務人員培訓，引入新鮮血液

多數文化事業(yè)單位的財務人員年齡偏大，知識結構相對陳舊，為適應新政府會計制度改革，需要對財務人員進行有針對性的專業(yè)培訓。同時要適當引入財務高端管理人才，轉變財務只屬于行政后勤部門的觀念，讓財務真正融入到單位管理中，發(fā)揮財務管理在事業(yè)單位管理中的引領作用。

（四）全面清查資產，加強資產管理

新政府會計制度最大的變化之一是要求補提以前年度折舊（攤銷）并按月計提折舊（攤銷），計提折舊（攤銷）時需要區(qū)分資產類別。雖然財政有統(tǒng)一的資產管理系統(tǒng)，但大多數文化事業(yè)單位尚未利用該系統(tǒng)進行折舊（攤銷）處理，建議各文化事業(yè)單位建立資產臺賬，全面清查資產，摸清家底，該報廢的資產及時報廢，補齊資產卡片信息，明確各類資產的累計折舊（攤銷）。

參考文獻

[1]趙麗云.文化事業(yè)單位固定資產管理與核算[J].財會學習，2019.125.

[2]王曦.文化事業(yè)單位財務內控制度存在的問題及對策探析[J].財會研究，2019：41.

[3]周樹杰.新形勢下政治事業(yè)單位財務內部控制體系構建研究[J].財稅審計，2019：12.