趙丹

摘要：TRIZ直譯為萃智，萃智理論是發(fā)明問(wèn)題解決理論的簡(jiǎn)稱。TRIZ理論成功地揭示了問(wèn)題的內(nèi)在規(guī)律和原理。它使得解決稅收籌劃問(wèn)題不再是隨機(jī)的過(guò)程，而是有了系統(tǒng)和最終的解決方法。實(shí)踐證明，運(yùn)用TRIZ理論，極大加快人們解決高級(jí)會(huì)計(jì)難題的進(jìn)程，運(yùn)用九屏幕法，極大澄清財(cái)務(wù)人員稅收籌劃的思路。

關(guān)鍵詞：萃智理論;稅收籌劃;方法工具;九屏幕法

一、萃智九屏幕法

你能等100 年才得到啟發(fā)嗎？或者你能用TRIZ理論在15 分鐘內(nèi)就解決問(wèn)題。管理會(huì)計(jì)有了萃智理論的九屏幕法，問(wèn)題很快得到解決。

前蘇聯(lián)發(fā)明家阿利赫舒列爾（G.S. Altshuller）在1946年創(chuàng)立了TRIZ理論。九屏幕法是TRIZ理論中非常獨(dú)特而有效的一種創(chuàng)新思維方法。

二、萃智基本特點(diǎn)

在不同的領(lǐng)域，相同的問(wèn)題和相同的解決方法總是會(huì)反復(fù)出現(xiàn)。一個(gè)系統(tǒng)的各個(gè)元素各自成為系統(tǒng)，而這個(gè)系統(tǒng)也可能成為一個(gè)更大規(guī)模系統(tǒng)的一部分。將稅收籌劃問(wèn)題納入萃智理論體系，使框架與流程之間的互動(dòng)交流成為可能。

面向管理會(huì)計(jì)人員，利用出現(xiàn)問(wèn)題領(lǐng)域的財(cái)稅知識(shí)，分解問(wèn)題及內(nèi)外部環(huán)境，采用多重效應(yīng)啟發(fā)式解決問(wèn)題，為財(cái)務(wù)管理人員解決稅收籌劃難題提供了頂級(jí)方法與工具。

三、萃智思維原理

Alshuler等提出的40條發(fā)明創(chuàng)造原理是TRIZ理論的核心，其內(nèi)容如下所示：1.分割;2.分離;3.局部性質(zhì);4.非對(duì)稱;5.合并;6.多功能;7.嵌套;8.質(zhì)量補(bǔ)償;9.預(yù)加反作用;10.預(yù)先作用;11.預(yù)補(bǔ)償;12.等勢(shì);13.相反;14.曲面化;15.動(dòng)態(tài);16.未達(dá)到或超過(guò)作用;17.維數(shù)變化;18.機(jī)械振動(dòng);19.周期性作用;20.連續(xù)有效作用;等等。

40條發(fā)明創(chuàng)造原理是解決一切問(wèn)題的通用模式，是從一個(gè)個(gè)具體問(wèn)題的解決方法中提煉出來(lái)的。也就是說(shuō)，世界上一切問(wèn)題的解決方法都蘊(yùn)藏在這40個(gè)普遍性原理當(dāng)中。40個(gè)發(fā)明原理分成九個(gè)組別，這就是萃智九屏幕法。其分類如下所示：第一類，拆分組包括：分割原理，分離，局部性質(zhì)，非對(duì)稱;第二類，組合組包括：合并原理，多功能，嵌套，預(yù)補(bǔ)償;第三類，預(yù)先組包括：預(yù)加反作用，預(yù)先作用，等勢(shì);第四類，變形組包括：逆向思維原理，曲面化，動(dòng)態(tài)化，未達(dá)到或超過(guò)的作用;第五類，高效化組包括：維數(shù)變化原理，機(jī)械振動(dòng)，周期性動(dòng)作，連續(xù)性有效作用;第六類，無(wú)害化組包括：中介原理，躍過(guò)，變害為利，反饋;第七類，省力化組包括：機(jī)械系統(tǒng)的替代原理，自我服務(wù)原理，替代原理，一次性用品;第八類，改變材質(zhì)組包括：復(fù)合材料原理，流體作用，薄膜，多孔材料，改變顏色，同質(zhì)性;第九類，相變組包括：參數(shù)變化原理，拋棄或修復(fù)，相變，熱膨脹，加速氧化，惰性環(huán)境。

四、萃智原理應(yīng)用

世界上最先引入TRIZ理論的知名企業(yè)鳳毛麟角，比如：如寶潔公司和三星公司;從2005年以后，更多世界知名大公司開(kāi)始引入TRIZ理論，并開(kāi)始在內(nèi)部推廣，比如通用電氣公司、西門(mén)子公司、飛利浦公司、因特爾公司等。目前，中國(guó)的企業(yè)，特別是一些國(guó)有大型企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始利用TRIZ來(lái)培訓(xùn)員工，解決企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各個(gè)領(lǐng)域的難題。

Ahshuller于1956年提出了ARIZ算法，經(jīng)過(guò)多次完善才形成比較完備的體系，囊括了TRIZ理論中絕大多數(shù)經(jīng)典的工具，對(duì)管理者有很高的要求，必須熟練使用TRIZ理論和其他工具，由此及彼，觸類旁通。ARIZ是一個(gè)分步驟解決問(wèn)題的過(guò)程，每個(gè)步驟都有相對(duì)應(yīng)的工具。

五、萃智實(shí)例分析

下面是運(yùn)用TRIZ九屏幕法，依照ARIZ算法，分步驟分析解決問(wèn)題的過(guò)程。這樣一來(lái)，稅收籌劃既有了工具方法，有有了系統(tǒng)框架，解決問(wèn)題實(shí)例如下：

實(shí)例一：企業(yè)跨境兼并重組的稅務(wù)處理籌劃

運(yùn)用萃智九屏幕法組合組，其中包括：合并原理，多功能，嵌套，預(yù)補(bǔ)償。

運(yùn)用萃智九屏幕法分析過(guò)程：1.合并原理：控股合并和吸收合并。2.嵌套：企業(yè)并購(gòu)重組要滿足“不以避稅為主要目的”“收購(gòu)資產(chǎn)或股權(quán)要大于75%”“股權(quán)支付額不低于整個(gè)交易的85%”等五個(gè)條件，才能適用企業(yè)合并重組特殊性稅務(wù)處理，不同的比例則是不同情況下的嵌套，除應(yīng)符合五個(gè)條件規(guī)定之外，還應(yīng)同時(shí)符合跨境條件，才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，這則是更廣范圍的嵌套。3.多功能：同一控制和非同一控制下的企業(yè)重組。4.預(yù)補(bǔ)償：企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理，彌補(bǔ)以前年度虧損;企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理可以實(shí)現(xiàn)遞延納稅的效果。

依據(jù)ARIZ的分析階段一般遵循以下四個(gè)步驟進(jìn)行：第一步：達(dá)到目的，如果重組過(guò)程中產(chǎn)生了數(shù)額較大的應(yīng)納所得稅，倘若該所得稅稅額不能遞延到以后各期，延遲繳納稅款，這將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的并購(gòu)稅收支出負(fù)擔(dān);第二步：遇到障礙，不具有合理的商業(yè)目的，以減少、免除或者推遲繳納稅款，規(guī)避納稅義務(wù)而缺乏商業(yè)實(shí)質(zhì);第三步：阻礙原因，對(duì)于跨境并購(gòu)重組而言，公司跨境稅務(wù)籌劃架構(gòu)的設(shè)計(jì)，由于不同國(guó)家（地區(qū)）之間適用不同的稅收政策，從而導(dǎo)致不同的稅負(fù)差異;第四步：找出方法，合并重組中，企業(yè)可根據(jù)自身的具體情況，選擇性地適用一般稅務(wù)處理或者進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理的籌劃操作。

實(shí)例二：境外上市VIE架構(gòu)設(shè)計(jì)

運(yùn)用萃智九屏幕法的拆分組，其中包括：分割原理，分離，局部性質(zhì)，非對(duì)稱。

萃智九屏幕法分析過(guò)程：1.分割原理：境內(nèi)主體經(jīng)營(yíng)地與境外上市地分割兩地。2.分離：是指境外上市實(shí)體與境內(nèi)運(yùn)營(yíng)實(shí)體相互分離。3.局部性質(zhì)：境外上市實(shí)體B在境內(nèi)設(shè)立全資子公司W(wǎng)FOE，該全資子公司W(wǎng)FOE并不實(shí)際開(kāi)展主營(yíng)業(yè)務(wù)，而是通過(guò)協(xié)議的方式控制境內(nèi)運(yùn)營(yíng)實(shí)體的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)，簡(jiǎn)稱協(xié)議控制。4.非對(duì)稱：外商投資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)不對(duì)稱地位的動(dòng)態(tài)博弈。

依據(jù)ARIZ的分析階段一般遵循以下四個(gè)步驟進(jìn)行：第一步：達(dá)到目的，境內(nèi)實(shí)體采取采取VIE的方式在境外上市;第二步：遇到障礙，股東對(duì)境內(nèi)公司經(jīng)營(yíng)權(quán)的控制如何鎖定;第三步：阻礙原因，是否能夠最大程度的融資、避稅、資本流動(dòng)的便利;第四步：找出方法，步驟是這樣的：先在BVI成立A公司，A在開(kāi)曼成立CI公司，CI中國(guó)香港成立離岸公司B;B在境內(nèi)成立外商投資企業(yè)WFOE，WFOE與境內(nèi)真正的經(jīng)營(yíng)實(shí)體簽署各種協(xié)議，例如《股權(quán)質(zhì)押協(xié)議》、《獨(dú)家業(yè)務(wù)合作協(xié)議》、《股東表決權(quán)協(xié)議》等等，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)境內(nèi)實(shí)體的控制，這就是VIE架構(gòu)的設(shè)計(jì)。

綜上所述，稅收籌劃過(guò)程中會(huì)遇到各種形式的問(wèn)題，要實(shí)現(xiàn)通用的問(wèn)題解決方法，就要借鑒萃智理論的體系以及工具方法。然而，復(fù)雜問(wèn)題往往包含多個(gè)矛盾沖突，今后應(yīng)在TRIZ沖突理論基礎(chǔ)上研究如何解決財(cái)稅多沖突的問(wèn)題。

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