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        淺析企業(yè)采購活動(dòng)中的納稅籌劃

        2016-11-24 17:34:49朱建英
        2016年32期

        朱建英

        摘 要:物資采購是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的關(guān)鍵步驟,采購過程的稅收對企業(yè)涉稅項(xiàng)目籌劃起基礎(chǔ)領(lǐng)導(dǎo)性作用。納稅籌劃就是合法地利用有關(guān)稅收政策對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策略安排的過程,目的是為企業(yè)降低納稅比例的合法納稅方案。針對企業(yè)的采購環(huán)節(jié),企業(yè)主要從采購對象的選擇和采購結(jié)算方式的選擇兩個(gè)方面討論企業(yè)如何合理地進(jìn)行稅收籌劃。

        關(guān)鍵詞:采購;稅收籌劃;采購對象;結(jié)算方式

        前言

        稅務(wù)籌劃不同于避稅,稅務(wù)籌劃是政府所鼓勵(lì)和允許的,本文從采購業(yè)務(wù)的納稅籌劃為視角進(jìn)行分析。物資采購是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的關(guān)鍵步驟,采購過程的稅收對企業(yè)涉稅項(xiàng)目籌劃起基礎(chǔ)領(lǐng)導(dǎo)性作用。

        一、企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的意義

        在當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)納稅人都很希望減輕自己的稅收負(fù)擔(dān),但問題的關(guān)鍵是采用何種手段方式來達(dá)到自己省錢的目的,任何省錢的方式都要以不能使用法律所不允許的辦法為前提,但是需要強(qiáng)調(diào)的是稅收籌劃不僅不違反現(xiàn)行稅法、經(jīng)濟(jì)法,而且還對企業(yè)、對國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展有積極的意義。

        (一)有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化目標(biāo)

        影響企業(yè)利潤的直接相關(guān)因素只要是銷售收入和產(chǎn)品成本,銷售收入的高低受市場競爭和資本定價(jià)的影響,不能只由企業(yè)自身決定。但是成本確是可控的,在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下,節(jié)約稅款就成了企業(yè)降低成本的一條可行途徑。

        (二)有利于迎合政府相關(guān)政策和法規(guī)的實(shí)施

        企業(yè)相關(guān)稅務(wù)人員想要做好企業(yè)稅務(wù)籌劃工作就需要時(shí)刻關(guān)注稅法相關(guān)政策法規(guī),稅務(wù)籌劃的最低要求是不多繳稅,這是一個(gè)籌劃人員為企業(yè)做的最基本的工作,其次,要想成功為企業(yè)降低稅金的繳納,還應(yīng)在政策方針上下功夫,強(qiáng)調(diào)稅收籌劃的重要性,會加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系,強(qiáng)化政企關(guān)系的和諧。

        (三)加強(qiáng)企業(yè)資本的有效利用

        對于企業(yè)而言,資本的機(jī)會成本是不容浪費(fèi)的,更多的資金流投入到企業(yè)業(yè)務(wù)中,加強(qiáng)了企業(yè)資本的有效利用,同時(shí)滿足了企業(yè)股東利益最大化的要求,再者說,該籌劃行為并非會損害國家和集體的利益,相反其為社會會帶來更多積極方面的影響。

        針對企業(yè)的采購環(huán)節(jié),主要從采購對象的選擇、采購結(jié)算方式的選擇幾個(gè)方面來進(jìn)行稅收籌劃。

        二、采購對象的選擇

        (一)一般納稅人選擇采購渠道的納稅籌劃

        案例:某企業(yè)生產(chǎn)部門從一般納稅人處購進(jìn)價(jià)值1000元的生產(chǎn)材料,則其應(yīng)納進(jìn)項(xiàng)稅額為170元,假設(shè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不含稅銷售價(jià)為1300元,則該產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額為221元;若該生產(chǎn)部門改為向小規(guī)模納稅人采購,成本應(yīng)該會更低,如采購價(jià)為900元,則該商品進(jìn)項(xiàng)稅額為54元,銷售價(jià)格以還是1300元出售,銷項(xiàng)稅額為221元。從一般納稅人處獲得的利潤為249元,可以從小規(guī)模納稅人處獲得的利潤為233元。案例中兩種方案所獲得的利潤相差16元。

        通過案例可以發(fā)現(xiàn),不是從一般納稅人處購貨就可以獲得最大盈利,通過對含稅價(jià)格比率的比較,選擇適當(dāng)?shù)馁徹泴ο螅侠磉M(jìn)行納稅籌劃,可以為企業(yè)盈利更多。

        (二)小規(guī)模納稅人采購對象的選擇

        小規(guī)模納稅人在選擇采購對象時(shí),由于小規(guī)模納稅人沒有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的政策,進(jìn)項(xiàng)稅額必須計(jì)入成本構(gòu)成產(chǎn)品成本,因此,在小規(guī)模納稅人購入材料或半成品選擇購貨對象時(shí),只需要考慮貨物價(jià)格的高低,在保證貨物質(zhì)量的前提下,控制購進(jìn)成本,降低繳稅基數(shù),從而為企業(yè)獲得高的利潤回報(bào)。

        三、采購結(jié)算方式的納稅籌劃

        采購結(jié)算方式的籌劃,核心就是盡可能延遲付款的期限,因?yàn)檫@就相當(dāng)于一筆無息的貸款,能否有效爭取到這筆無息貸款,需要從結(jié)算方式上進(jìn)行籌劃,這項(xiàng)籌劃一般考慮以下幾點(diǎn):

        (一)在付款之前,先取得供貨方開具的發(fā)票;

        (二)通過托收承付的付款結(jié)算方式,盡量使供貨方墊付稅款;

        (三)盡量采用分期付款方式,讓供貨方方先墊付稅款;

        (四)綜上,所列幾種方式具有代表性,但并不是所有,企業(yè)應(yīng)從切身利益出發(fā),仔細(xì)研究購貨步驟,針對自身特點(diǎn)進(jìn)行管理,制定出適合自己的一套籌劃方案,但所有的籌劃都有一個(gè)前提,就是不能因籌劃而使公司信譽(yù)受到影響。

        四、納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防范

        (一)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

        企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃也是有風(fēng)險(xiǎn)的,會因?yàn)榛I劃失敗而付出代價(jià)[4]。風(fēng)險(xiǎn)的來源可以簡單歸納為以下幾點(diǎn):

        1、政策風(fēng)險(xiǎn),是由于對有關(guān)政策的把握不到位,被認(rèn)定為該籌劃是不依法納稅的行為,那該行為很可能造成偷稅,會受到政府的處罰。

        2、時(shí)機(jī)風(fēng)險(xiǎn),是對稅收政策的把握不到位造成籌劃失敗,如在企業(yè)并購,改制等情況下設(shè)計(jì)的籌劃機(jī)會沒有被很好的把握,造成企業(yè)稅收成本節(jié)省失敗。

        3、主觀風(fēng)險(xiǎn),是因稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)涉稅人員對業(yè)務(wù)過程或者處理方式的理解不同,造成主觀因素上的誤差,給企業(yè)產(chǎn)生一些不良影響,甚至有違反法律的風(fēng)險(xiǎn)。

        (二)企業(yè)納稅籌劃的一般防范措施

        為了避免籌劃失敗,應(yīng)該做好以下幾個(gè)方面:

        1、從業(yè)人員應(yīng)積極系統(tǒng)的學(xué)習(xí)稅改政策,全面理解并把握政策的實(shí)施目的與落實(shí)方法,合理制定并利用籌劃方案,為企業(yè)利益最大化的目標(biāo)而積極努力。

        2、采購及涉稅人員應(yīng)樹立納稅籌劃及籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識,注意風(fēng)險(xiǎn)的防范,對于稅的籌劃采取適度政策,不能對籌劃結(jié)果要求過高而造成負(fù)面影響。

        3、企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)部門管理,對從業(yè)人員的工作行為進(jìn)行規(guī)范,對員工進(jìn)行稅法培訓(xùn),響應(yīng)相關(guān)政策改革,做到工作程序合理,資料準(zhǔn)備齊全,為更好的籌劃工作做好準(zhǔn)備。

        五、結(jié)束語

        稅務(wù)籌劃是企業(yè)賺錢的一種合法渠道,省下的就是賺到的,對于企業(yè)來說,采購環(huán)節(jié)是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的首要步驟,納稅籌劃從此步驟開始,但不僅僅是采購,企業(yè)應(yīng)該高度重視各個(gè)涉稅環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃。企業(yè)的會計(jì)人員不應(yīng)只是單純的記錄賬簿的工作,更應(yīng)當(dāng)積極分析本企業(yè)的納稅情況和現(xiàn)狀及改進(jìn)措施,用科學(xué)的方法為企業(yè)設(shè)計(jì)最優(yōu)的納稅方案,使得企業(yè)可以長遠(yuǎn)發(fā)展,這樣也會提升會計(jì)人員的工作效率,在其工作崗位可以更好地發(fā)展,為企業(yè)走向國際化奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。(作者單位:重慶工商大學(xué))

        參考文獻(xiàn):

        [1] 李永芳,王耀球.生產(chǎn)企業(yè)運(yùn)輸業(yè)務(wù)自營與外包運(yùn)作的涉稅分析.物流技術(shù),2016,(11):1-19

        [2] 紀(jì)麗芳.購貨價(jià)格選擇的納稅籌劃:基于現(xiàn)金流的分析.財(cái)會月刊,2010,(11):25-26

        [3] 邱衛(wèi)林.購貨對象納稅人身份選擇的納稅籌劃:現(xiàn)金凈流量法.東華理工大學(xué)學(xué)報(bào),2014,(3):226-228

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