嚴(yán)倩倩

摘要：本文以遼寧振隆、新大地、綠大地和萬福生科這些具有代表性的農(nóng)業(yè)企業(yè)IPO財(cái)務(wù)造假案例進(jìn)行了分析，總結(jié)出審計(jì)人員在農(nóng)業(yè)企業(yè)IPO審計(jì)中的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，針對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面對收入審計(jì)、資產(chǎn)審計(jì)、利潤審計(jì)以及關(guān)聯(lián)方審計(jì)制定相對應(yīng)的防范措施。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)企業(yè)IPO、財(cái)務(wù)造假、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

近年來，隨著康華農(nóng)業(yè)、振隆特產(chǎn)、萬福生科、新大地、綠大地等一批農(nóng)業(yè)企業(yè)IPO財(cái)務(wù)造假事件陸續(xù)曝光，相關(guān)進(jìn)行IPO審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所受到大眾批評、聲譽(yù)受損。農(nóng)業(yè)類企業(yè)存在客戶大多是個(gè)體工商戶且客戶多而分散、現(xiàn)金交易多且分散、存貨由于大多為生物性資產(chǎn)而難核查等行業(yè)特性，這些行業(yè)特性直接引起審計(jì)人員在審計(jì)農(nóng)業(yè)企業(yè)時(shí)遇到的風(fēng)險(xiǎn)相較于其他行業(yè)有所不同。由于農(nóng)業(yè)企業(yè)的行業(yè)特性主要集中在收入、存貨和采購等方面，所以這些方面也為審計(jì)人員在審計(jì)農(nóng)業(yè)企業(yè)時(shí)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，審計(jì)人員在核查時(shí)需十分謹(jǐn)慎，需要執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序來降低風(fēng)險(xiǎn)。為了盡可能的降低審計(jì)人員在農(nóng)業(yè)企業(yè)IPO中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，本文主要從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型出發(fā)，在梳理了一些典型農(nóng)業(yè)企業(yè)IPO財(cái)務(wù)造假手段之后，將審計(jì)人員在農(nóng)業(yè)企業(yè)IPO審計(jì)之中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)歸類為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)兩類，并提出了與之對應(yīng)的防范措施。

隨著我國農(nóng)業(yè)企業(yè)IPO問題的日益暴露，國內(nèi)學(xué)者就其作了大量研究，本文通過篩選有關(guān)這方面的文獻(xiàn)，以期對于本文的研究獲得資料的同時(shí)獲得一些啟發(fā)。林麗（2015）結(jié)合具體農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案例，分析總結(jié)了其造假手段，發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來自農(nóng)業(yè)企業(yè)對其收入來源和持續(xù)經(jīng)營的舞弊。李藝（2015）分析梳理了農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的高發(fā)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員在農(nóng)業(yè)企業(yè)IPO中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要集中在收入、存貨、成本等方面，并提出了與之對應(yīng)的防范策略。李怡璇（2017）結(jié)合農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)，梳理了農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的一般手段，得出需要從微觀層面和宏觀層面來規(guī)避和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。宋夏云、羅璐霞（2017）結(jié)合生物性資產(chǎn)的特性構(gòu)建了生物性資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，然后針對其特點(diǎn)在模型的基礎(chǔ)上為審計(jì)人員提出了對應(yīng)的控制措施。

一、農(nóng)業(yè)類公司IPO現(xiàn)狀及問題分析

（一）農(nóng)業(yè)類公司IPO情況介紹

2010年是農(nóng)業(yè)企業(yè)IPO過會情況的一個(gè)“豐收年”，是由于十八大會議關(guān)于“惠農(nóng)惠民政策”倡議的支持。2013年，IPO由于股市行情低迷而被叫暫停。之后IPO成功過會數(shù)量在一定程度上呈上升趨勢，審計(jì)人員需更加的謹(jǐn)慎來防范其行業(yè)特性帶來的特殊的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著農(nóng)業(yè)企業(yè)通過IPO進(jìn)行融資數(shù)量的提高，作為中介機(jī)構(gòu)的會計(jì)師事務(wù)所大多數(shù)并沒有做到勤勉履職，因此證監(jiān)會也會對那些未能勤勉履職的事務(wù)所給予一定處罰，這在一定程度上會影響到事務(wù)所的業(yè)務(wù)和聲譽(yù)。農(nóng)業(yè)企業(yè)由于其行業(yè)特性會逐步通過IPO進(jìn)行融資。為了融資成功，越來越多的農(nóng)業(yè)企業(yè)由于其行業(yè)特性會采取一些財(cái)務(wù)造假手段進(jìn)行融資，這就給進(jìn)行農(nóng)業(yè)企業(yè)IPO審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所帶來風(fēng)險(xiǎn)，所以審計(jì)人員需采取有效措施來對這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。

（二）農(nóng)業(yè)類公司IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素分析

隨著農(nóng)業(yè)企業(yè)IPO財(cái)務(wù)造假事件逐漸曝光，農(nóng)業(yè)企業(yè)IPO財(cái)務(wù)造假手段也越來越引起了社會的關(guān)注，本文選取了遼寧振隆、新大地、綠大地和萬福生科這四起具有代表性的案例，通過分析總結(jié)農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)造假通常手段，可以發(fā)現(xiàn)，農(nóng)業(yè)企業(yè)IPO財(cái)務(wù)造假主要集中在收入、資產(chǎn)、利潤、利用專業(yè)程序等方面，相應(yīng)地，這些方面也成了審計(jì)人員在進(jìn)行IPO審計(jì)時(shí)所需要重要關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。本文通過相關(guān)文獻(xiàn)梳理，對這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行了歸納整理，主要分為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)兩大類型。

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要存在于農(nóng)業(yè)企業(yè)虛增收入、虛增資產(chǎn)、虛增利潤、關(guān)聯(lián)方交易以及隱瞞重要信息。其中，虛增收入具體操作為農(nóng)業(yè)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)現(xiàn)金交易、自買自賣、虛造合同、利用虛假手段對客戶往來款項(xiàng)進(jìn)行造假;虛增資產(chǎn)是農(nóng)業(yè)企業(yè)假借改擴(kuò)建增加資產(chǎn)賬面價(jià)值、 利用生物性資產(chǎn)的特性虛增資產(chǎn);虛增利潤具體為農(nóng)業(yè)企業(yè)虛增收入、虛增資產(chǎn)賬面價(jià)值、虛構(gòu)成本費(fèi)用、 夸大投入與產(chǎn)出的關(guān)系;關(guān)聯(lián)方交易是農(nóng)業(yè)企業(yè)故意隱瞞不利于公司上市的重要信息。

檢查風(fēng)險(xiǎn)主要?jiǎng)澐譃槲幢３知?dú)立性風(fēng)險(xiǎn)與專業(yè)勝任能力風(fēng)險(xiǎn)。其中，未保持獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)主要原因是審計(jì)人員、會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位有利益關(guān)系、審計(jì)人員職業(yè)道德意識不強(qiáng);專業(yè)勝任能力風(fēng)險(xiǎn)主要源于審計(jì)人員具備專業(yè)知識背景但對農(nóng)業(yè)行業(yè)特點(diǎn)認(rèn)識不深。

二、農(nóng)業(yè)類企業(yè)IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

本部分根據(jù)第四部分的相關(guān)內(nèi)容，從重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)兩方面提出了農(nóng)業(yè)類上市公司IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范建議。

（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面的防范措施

收入審計(jì)采取的措施。從現(xiàn)金交易和往來款項(xiàng)兩方面來進(jìn)行防范。一方面，針對現(xiàn)金交易，審計(jì)人員可以采用實(shí)地訪談、函證等方式來驗(yàn)證與農(nóng)業(yè)類公司現(xiàn)銷相關(guān)資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。因?yàn)檗r(nóng)業(yè)類公司由于其行業(yè)的特殊性，經(jīng)常會與個(gè)體戶之間進(jìn)行現(xiàn)金交易，而與現(xiàn)金交易相關(guān)的憑證極容易偽造，因此，審計(jì)人員應(yīng)多關(guān)注農(nóng)業(yè)類公司的現(xiàn)金交易。另一方面，針對往來款項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)采用函證等方式來對與公司相關(guān)的往來款項(xiàng)進(jìn)行審查。特別是當(dāng)出現(xiàn)應(yīng)收賬款增長比例高于營業(yè)收入增長比例的情況時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)分析是否存在公司通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)來虛增收入的情形。

資產(chǎn)審計(jì)所采取的措施。審計(jì)人員應(yīng)重視這類特殊行業(yè)存貨的盤點(diǎn)。首先，事務(wù)所應(yīng)委派對該行業(yè)特性有所了解和有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員去進(jìn)行盤點(diǎn)。其次，審計(jì)人員應(yīng)該對這種類型公司的資產(chǎn)做個(gè)初步的了解，主要從以下幾個(gè)方面展開：資產(chǎn)的特征、與資產(chǎn)有關(guān)的會計(jì)規(guī)定、與資產(chǎn)有關(guān)的國家政策的規(guī)定等等。最后，審計(jì)人員需重點(diǎn)關(guān)注有關(guān)資產(chǎn)折舊的處理，折舊方法的選擇也是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的手段之一，所以需要格外引起關(guān)注。

利潤審計(jì)所采取的措施。虛增利潤是許多企業(yè)在IPO過程中為了成功過會所采取的必要手段，所以審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格核查能影響利潤的有關(guān)指標(biāo)。一方面，審計(jì)人員可以通過搜集相關(guān)資料計(jì)算出其利潤指標(biāo)，然后再將其利潤指標(biāo)與行業(yè)中相關(guān)企業(yè)的利潤指標(biāo)進(jìn)行對比，看其是否合理。另一方面，審計(jì)人員也需要結(jié)合農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的特性對被審計(jì)單位的投入——產(chǎn)出進(jìn)行追蹤，以此來判斷其投入——產(chǎn)出是否合理。

關(guān)聯(lián)方審計(jì)采取的措施。從實(shí)地調(diào)查走訪和實(shí)施專門審計(jì)程序兩方面進(jìn)行防范。農(nóng)業(yè)類公司的客戶對象多為個(gè)體工商戶，審計(jì)人員為了更好的降低關(guān)聯(lián)方交易，可以通過實(shí)地調(diào)查走訪的方式來核查客戶與被審計(jì)單位有無關(guān)聯(lián)關(guān)系。另一方面，審計(jì)人員在核查被審計(jì)單位的資料時(shí)應(yīng)格外謹(jǐn)慎，對那些交易金額較大且發(fā)生的次數(shù)不頻繁的業(yè)務(wù)應(yīng)引起格外的重視，特別是當(dāng)這些業(yè)務(wù)與公司的利潤有勾稽關(guān)系時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施專門審計(jì)程序來對該業(yè)務(wù)進(jìn)行核查，降低關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生。

（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)方面的防范措施

提高審計(jì)人員的獨(dú)立性。這里所說的獨(dú)立性，不僅是指注冊會計(jì)師要在形式上保持獨(dú)立性，而且要在實(shí)質(zhì)上保持獨(dú)立性。形式上保持獨(dú)立性指當(dāng)注冊會計(jì)師與擬上市的農(nóng)業(yè)企業(yè)具有利害關(guān)系時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)主動(dòng)向所在的會計(jì)師事務(wù)所說明情況并主動(dòng)回避。實(shí)質(zhì)上保持獨(dú)立性指注冊會計(jì)師應(yīng)在審計(jì)過程中始終保持不偏不倚的態(tài)度，做到“他強(qiáng)由他強(qiáng)，清風(fēng)拂山岡;他橫任他橫，明月照大江”。

培養(yǎng)和引進(jìn)復(fù)合型審計(jì)人才。從以上分析農(nóng)業(yè)類企業(yè)IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容可得知，注冊會計(jì)師在IPO審計(jì)時(shí)存在專業(yè)能力勝任風(fēng)險(xiǎn)。由于農(nóng)業(yè)類企業(yè)的特性，這就要求審計(jì)人員不僅具有財(cái)會專業(yè)類的知識背景，還需要其具備農(nóng)業(yè)類行業(yè)的知識背景，從而使審計(jì)人員對被審計(jì)的農(nóng)業(yè)企業(yè)有更清楚的認(rèn)識。所以，一方面，為了吸引更多的復(fù)合型審計(jì)人才，會計(jì)師事務(wù)所可以降低其錄取審計(jì)人員的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，會計(jì)師事務(wù)所也可以在承接農(nóng)業(yè)企業(yè)IPO審計(jì)的業(yè)務(wù)之前，對相關(guān)審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，向?qū)徲?jì)人員普及與農(nóng)業(yè)企業(yè)有關(guān)的行業(yè)背景知識。

加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育。從以上分析農(nóng)業(yè)類企業(yè)IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容可得知，注冊會計(jì)師在IPO審計(jì)時(shí)存在為了自身利益而與被審計(jì)單位進(jìn)行勾結(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。為了防范這一風(fēng)險(xiǎn)，會計(jì)師事務(wù)所需要定期對審計(jì)人員進(jìn)行道德意識普及。例如：經(jīng)常組織審計(jì)人員實(shí)時(shí)學(xué)習(xí)證監(jiān)會對IPO造假行為的懲處事件和規(guī)范，在一定程度上約束審計(jì)人員的違規(guī)行為。

參考文獻(xiàn)

[1]李怡璇.農(nóng)業(yè)類公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)甄別與應(yīng)對[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2017（7）.