王楠 廖依嵐 馬曉敏

摘要：本文以泰山為例，通過對(duì)泰山風(fēng)景區(qū)的環(huán)境成本核算，分析旅游風(fēng)景名勝區(qū)的經(jīng)營活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響，指出我國在可持續(xù)發(fā)展觀念下建立環(huán)境會(huì)計(jì)成本核算體系的重要意義，并為泰山旅游資源的充分利用和有效保護(hù)提出建議和措施。

關(guān)鍵詞：環(huán)境成本;會(huì)計(jì)核算;泰山風(fēng)景名勝區(qū);發(fā)展策略研究

一、引言

傳統(tǒng)國民經(jīng)濟(jì)核算體系以GDP為衡量指標(biāo)的，但在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，為實(shí)現(xiàn)GDP的快速增長(zhǎng)將犧牲環(huán)境作為代價(jià)，忽視了經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。此時(shí)，我們需要用環(huán)境會(huì)計(jì)成本核算來協(xié)調(diào)兩者平衡。環(huán)境核算是出于環(huán)境保護(hù)的目的，為有效解決常規(guī)國民經(jīng)濟(jì)核算忽視環(huán)境和自然資源的主要缺陷而設(shè)置的核算，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展以及協(xié)調(diào)社會(huì)與環(huán)境的關(guān)系具有向?qū)ё饔谩?/p>

二、風(fēng)景名勝區(qū)環(huán)境成本核算體系設(shè)計(jì)

（一）會(huì)計(jì)成本核算的概念

會(huì)計(jì)成本核算就是把企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所有花費(fèi)進(jìn)行分類歸集、匯總與核算，計(jì)算出費(fèi)用發(fā)生總額以及每種產(chǎn)品的實(shí)際成本和單位成本的管理活動(dòng)。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，首先，需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容獲得或填制會(huì)計(jì)憑證，并加以審核;其次，按照會(huì)計(jì)科目對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，并在賬簿中開設(shè)賬戶，根據(jù)審核后的記賬憑證，運(yùn)用復(fù)式記賬法登記賬簿;再次，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及各種需要確定成本的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行成本計(jì)算，根據(jù)成本計(jì)算過程中的原始憑證，編制記賬憑證并登記賬簿;然后對(duì)憑證、賬簿等會(huì)計(jì)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，確保賬簿記錄的精準(zhǔn);最后，根據(jù)核實(shí)后的賬簿資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表，由報(bào)表得出的數(shù)據(jù)結(jié)論分析，指導(dǎo)下一時(shí)段的成本分配。

（二）旅游資源資產(chǎn)負(fù)債表的框架

旅游資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制是一個(gè)會(huì)計(jì)核算過程，報(bào)告是核算結(jié)果的展示。立足會(huì)計(jì)核算的五個(gè)過程，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表賬戶的基本框架，旅游資源資產(chǎn)負(fù)債表采用“左資產(chǎn)、右負(fù)債和權(quán)益”的基本結(jié)構(gòu)。根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+權(quán)益”的原則，當(dāng)旅游資源資產(chǎn)大于標(biāo)準(zhǔn)生態(tài)權(quán)益時(shí)，負(fù)債為零，自然資源資產(chǎn)=標(biāo)準(zhǔn)生態(tài)權(quán)益+國家權(quán)益+集體權(quán)益+其他權(quán)益;當(dāng)旅游資源資產(chǎn)小于標(biāo)準(zhǔn)生態(tài)權(quán)益時(shí)，經(jīng)濟(jì)社會(huì)的資源權(quán)益為負(fù)值，表現(xiàn)為對(duì)資源損耗的補(bǔ)償和修復(fù)，在資產(chǎn)負(fù)債表中為正值，負(fù)債=標(biāo)準(zhǔn)生態(tài)權(quán)益一旅游資源資產(chǎn)。

三、泰山旅游區(qū)環(huán)境成本核算

（一）按照旅游企業(yè)總收益的比例征收環(huán)境稅

環(huán)境稅=門票收入×1%+其他收入×3%，若將門票收入、其他收入和環(huán)境稅分別用X、Y和S表示，則公式為S=1%X+3%Y。

（二）計(jì)算碳中和成本

以中國人均日碳足跡10千克計(jì)算，以種樹的成本作為碳中和的成本，每棵樹每年均吸收二氧化碳約25千克，一棵樹一年的養(yǎng)護(hù)成本約20元。

（三）核算后的泰山風(fēng)景名勝區(qū)

泰山風(fēng)景區(qū)在2010～2016年期間的總收入、環(huán)境稅和碳中和成本都是呈增長(zhǎng)勢(shì)態(tài)，計(jì)算出泰山風(fēng)景區(qū)在此期間的純利潤(rùn)收入，在泰山風(fēng)景區(qū)的環(huán)境稅和碳中和成本增長(zhǎng)的情況下，純利潤(rùn)依舊是增長(zhǎng)的。在不調(diào)整門票價(jià)格和其他價(jià)格的前提下，旅游企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的環(huán)境稅，會(huì)促使其保護(hù)環(huán)境，進(jìn)而提高資源利用率，降低污染排放量。同時(shí)實(shí)現(xiàn)了對(duì)高污染高排放的旅游企業(yè)實(shí)行優(yōu)勝劣汰，越是高污染高排放的旅游企業(yè)，需要承擔(dān)的環(huán)境稅越多，用市場(chǎng)化的手段淘汰環(huán)保意識(shí)差的旅游企業(yè)，用經(jīng)濟(jì)手段督促旅游企業(yè)環(huán)保。

四、結(jié)論

整體而言，泰山風(fēng)景區(qū)的環(huán)境承載力并未超載，但是呈現(xiàn)出時(shí)空分異的特征，在“五一”、國慶等節(jié)假日旅游人數(shù)多，且局限于泰山主游覽區(qū)內(nèi)，給主景區(qū)的自然環(huán)境帶來巨大壓力，還嚴(yán)重影響了游客心理和旅游質(zhì)量。泰山的旅游資源得不到充分利用和有效保護(hù)，影響了泰山旅游資源的可持續(xù)利用和泰山旅游景區(qū)的可持續(xù)發(fā)展。

第一，對(duì)于淡旺季的差異，景區(qū)可以采用價(jià)格杠桿對(duì)游客流量進(jìn)行調(diào)控?？砂ㄩT票、房?jī)r(jià)、索道費(fèi)和景區(qū)內(nèi)交通費(fèi)在內(nèi)的價(jià)格分時(shí)段計(jì)價(jià)，在旺季價(jià)格高，在淡季價(jià)格低，利用經(jīng)濟(jì)利益調(diào)整游客流量時(shí)間分布，提高景區(qū)在淡季的客流量，緩解旺季的環(huán)境承載壓力。

第二，開辟新的旅游景點(diǎn)與路線。一方面，能增加景區(qū)的環(huán)境承載力，另一方面，還能實(shí)現(xiàn)客流量的分流，同時(shí)提高了游客的旅游質(zhì)量，能進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)泰山景區(qū)的可持續(xù)發(fā)展。

第三，對(duì)游客進(jìn)行正確引導(dǎo)。加強(qiáng)對(duì)游客環(huán)保方面的教育，使其在旅游活動(dòng)過程中自發(fā)減少對(duì)景區(qū)資源環(huán)境的損耗，不亂扔垃圾，可在一定程度上提高風(fēng)景名勝區(qū)的環(huán)境承載力。

第四，采用環(huán)境成本核算。通過對(duì)環(huán)境的成本核算，可以準(zhǔn)確地分析出旅游景區(qū)在環(huán)境方面支出的成本，決策者能更好地從經(jīng)營的角度更宏觀地分析并控制成本，然后對(duì)其進(jìn)行歸集和分配，使環(huán)境方面的成本內(nèi)化到產(chǎn)品和勞務(wù)的成本中去。

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作者簡(jiǎn)介：

王楠，廖依嵐，馬曉敏，山東師范大學(xué)，山東濟(jì)南。

項(xiàng)目課題：本文系山東師范大學(xué)2018年度國家級(jí)大學(xué)生創(chuàng)新訓(xùn)練計(jì)劃項(xiàng)目“圈層旅游的需求差異調(diào)研及鄉(xiāng)村深度開發(fā)策略研究”（201810445267）的成果。