摘要：完善會計制度是政府會計改革的關(guān)健問題。文章基于我國的具體實際，分析了我國政府會計引入債權(quán)發(fā)生機制的必要性，并進一步探討了相應的實現(xiàn)路徑，對推進我國的會計改革具有重要的借鑒價值。

關(guān)鍵詞：政府會計;會計改革;債權(quán)發(fā)生機制

一、我國政府會計引入債權(quán)發(fā)生機制的必要性

（一）經(jīng)濟全球化的必然要求

在市場經(jīng)濟逐步建立并趨于完善的背景下，我國政府的投融資方式日趨多元化，早已突破一般經(jīng)濟項目的財政撥款和貸款這種單一領(lǐng)域。從經(jīng)濟全球化的宏觀層面來看，世界主要國家早已建立起以權(quán)責發(fā)生機制為基礎的政府會計核算體系，我國作為世界貿(mào)易大國，政府會計和核算體系與市場接軌是時代必然，因此我國政府會計引入債權(quán)發(fā)生機制是經(jīng)濟全球化的必然要求。

（二）防范財政風險的必然要求

在傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制度下，廣大行政事業(yè)單位并不能為政府提供準確的債務信息，因此極容易導致政府的潛在性財務危機為掩藏，這必然導致巨大的、不可預知的政府財政風險。進行權(quán)責發(fā)生機制改革，不僅可以使政府直接掌握相關(guān)部門和單位的債務會計信息，還可以反映其具有擔保和救助責任的間接債務信息。因此，我國政府會計引入債權(quán)發(fā)生機制對分析政府的債務風險、緩解債務危機具有重要價值和作用，是政府防范財政風險的必然要求。

（三）政府職能轉(zhuǎn)變的必然要求

在行政體制改革不斷深入的背景下，我國政府的財政收支特征發(fā)生了巨大變革，已經(jīng)由直接分配逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接調(diào)控，進而實現(xiàn)由管理型政府向服務型政府和績效型政府的轉(zhuǎn)變。這就需要政府部門引入債權(quán)發(fā)生機制，保證政府部門財政會計信息的真實性和透明性，滿足相關(guān)部門和社會公眾監(jiān)督需求，同時也可以幫助政府不但建構(gòu)和提升宏觀經(jīng)濟管理和調(diào)控的能力。

二、我國政府會計引入債權(quán)發(fā)生機制的實現(xiàn)路徑

（一）循序漸進地進行政府會計改革

政府會計改革，特別是債權(quán)發(fā)生機制的引入是一項長期而復雜的任務，需要經(jīng)歷漫長和曲折的過程，并不能一蹴而就。顯然，實現(xiàn)完全的權(quán)責發(fā)生機制是我國政府會計改革的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和終極目標。但是，我國在政府會計制度和管理方面與市場經(jīng)濟成熟的發(fā)達國家相比存在著較大的差距。因此，受到計量技術(shù)和成本等諸多因素的影響和限制，由傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)機制直接過渡到權(quán)責發(fā)生機制顯然是不現(xiàn)實的。因此，在這項改革中，切不可急功近利，而需要循序漸進，把握好改革的步伐和尺度。具體而言，我國可以使用經(jīng)過修正的權(quán)責發(fā)生機制，按照實際情況，在條件成熟之后，逐漸向完全的權(quán)責發(fā)生機制邁進。同時，在改革的范圍上首先應該從核心機構(gòu)開始，逐步推向各類事業(yè)單位，最終擴展到國有企業(yè)和社會團體層面。

（二）改革中要做到具體問題具體分析

鑒于我國的特殊情況，政府會計由總預算會計、事業(yè)單位會計以及行政事業(yè)單位會計三大類型構(gòu)成，而不同類型的會計其主體和準則存在較大差異。因此，要具體問題具體分析，針對不同的主體和業(yè)務采用不同的方法。例如，行政單位財務核算十分單一，應該以預算會計為主，針對某些特殊業(yè)務利用權(quán)責發(fā)生機制，而事業(yè)單位已經(jīng)逐步采用企業(yè)管理模式，因此應該最大限度地采用權(quán)責發(fā)生機制。此外，由于改革本身是一個漸進的過程，因此要結(jié)合具體情況采用不同的使用模式，也就是針對不同的經(jīng)濟業(yè)務選擇收付實現(xiàn)制、修正權(quán)責發(fā)生制以及權(quán)責發(fā)生制等不同的會計模式，在不影響各部門、各單位正常業(yè)務開展的前提下，逐步實現(xiàn)改革的最終目標。

（三）構(gòu)建適合我國國情的改革方案

目前，市場經(jīng)濟成熟的西方發(fā)達國家已經(jīng)建立起比較完善的權(quán)責發(fā)生機制的運行制度體系，這必然會給我國當前的政府會計改革提供重要而豐富的經(jīng)驗借鑒。但是，我們必需要注意到不同的國家具有不同的國情特點，在改革過程中并不能照搬照抄國外的改革經(jīng)驗，而要根據(jù)我國的實際情況，特別是根據(jù)我國政府和相關(guān)單位的性質(zhì)和會計行業(yè)標準，建立適合我國具體國情特征的改革方案，保證改革的順利進行。例如，新西蘭是實行權(quán)責發(fā)生機制改革比較成功的西方國家，但是該國實行的中央和地方統(tǒng)一的權(quán)責發(fā)生機制就不適合我國。由于我國是中央集權(quán)國家，中央和地方必須要有統(tǒng)一的會計基礎。因此，我國的改革必須要在地方試點經(jīng)驗總結(jié)的基礎上，逐漸形成統(tǒng)一的標準。

三、結(jié)語

在政府會計中引入權(quán)責發(fā)生機制，可以全面、真實地反映政府財務狀況，幫助政府提升規(guī)避財務風險和宏觀經(jīng)濟調(diào)控能力，是政府會計改革的重要內(nèi)容和目標。當然，要實現(xiàn)這一目標，就需要堅持循序漸進的原則，具體問題具體分析，并構(gòu)建起適合我國具體情況的實施方案，唯有如此，才能保證上述改革的順利推進并達到預期目標。

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作者簡介：

吳鵬飛，山東省博興縣財政局，山東濱州。