李鑒學(xué) 耿卓 許瀧月

摘 ?要 ?由于社會不斷進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使得注冊會計師行業(yè)監(jiān)管等問題逐漸暴露出來，且對企業(yè)發(fā)展構(gòu)成了不同程度的影響。所以，有必要針對注冊會計師行業(yè)發(fā)展存在的問題深入的分析，并促進(jìn)行業(yè)監(jiān)管工作的全面發(fā)展。本文分析了注冊會計師行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀及相應(yīng)的解決對策，希望能對注冊會計師行業(yè)的發(fā)展起到一定積極作用。

關(guān)鍵詞 ?注冊會計師 ?現(xiàn)狀 ?對策

引言

本文的研究對于注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制的發(fā)展具有相當(dāng)重要的意義，是通過市場經(jīng)濟(jì)的正常運行以及監(jiān)管機制的完善，有助于會計信息市場的有效維護(hù)，提高注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)的有效性，并且降低審計服務(wù)風(fēng)險，充分發(fā)揮注冊會計師的誰作用，并且促進(jìn)行業(yè)監(jiān)管機制進(jìn)一步的發(fā)展，針對當(dāng)前行業(yè)監(jiān)管中存在的問題深入的研究。

一.注冊會計師行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

（一）流失率高

注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)人員的流失率較高，注冊會計師涉及到的內(nèi)容較多，工作業(yè)務(wù)量大，且長期出差等工作的限制，使得注冊會計師的流失率較高。工作人員在薪酬待遇以及自主創(chuàng)業(yè)的多項發(fā)展選擇的基礎(chǔ)上，能夠賦予自身以更多的選擇空間，也是造成注冊會計師行業(yè)人員流失率高的主要原因之一。一方面，注冊會計師事務(wù)所人員的流動性大，部分執(zhí)業(yè)注冊會計師會選擇到企業(yè)工作，并具備一定的自主創(chuàng)業(yè)能力，能夠通過自身的努力獲得更大的發(fā)展。另一方面，注冊會計師行業(yè)監(jiān)管力度不夠，使得執(zhí)業(yè)注冊會計師的約束力不足，注冊會計師的職業(yè)道德和敬業(yè)精神不足，容易形成注冊會計師行業(yè)監(jiān)管機制不健全下的人員流失。所以，注冊會計師行業(yè)人才流失嚴(yán)重，必須要采取有效措施，提高行業(yè)監(jiān)管效果，以保證注冊會計師行業(yè)能夠獲得持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。

（二）工作量大

會計師事務(wù)所承接上市公司以及證券等業(yè)務(wù)多，負(fù)責(zé)審計工作的業(yè)務(wù)量大，導(dǎo)致執(zhí)業(yè)注冊會計師工作人員超負(fù)荷工作。不利于注冊會計師長期穩(wěn)定的從事這一工作。首先，注冊會計師事務(wù)所工作人員在大量的工作壓力下，身心疲憊，且容易受到外界因素影響，而出現(xiàn)營私舞弊以及企業(yè)合謀串通等行為。在為自身謀取一定經(jīng)濟(jì)利潤之時，對投資者造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。其次，會計師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)內(nèi)容比較復(fù)雜，需要注冊會計師長期的保持繁重的工作量，才能完成工作內(nèi)容。

（三）員工工資水平差異性大

注冊會計師事務(wù)所員工由于其個人能力以及執(zhí)業(yè)能力的差異性而工資水平差異性較大，但部分實習(xí)人員的工資水平保持在3000元以下，而具有一定經(jīng)驗和執(zhí)業(yè)能力的注冊會計師人員的工資水平較高。使得員工之間的和諧相處氛圍受到了影響。部分注冊會計師成為事務(wù)所內(nèi)部的合伙人，其能夠獲得更高的收入，滿足自身發(fā)展的需要。所以，員工工資水平的差異性較大，必然使得注冊會計師事務(wù)所員工流動性較大，且容易創(chuàng)新造假等行為，對注冊會計師行業(yè)監(jiān)管造成了一定的影響。

（四）造假行為多

注冊會計師事務(wù)所以及注冊會計師人員受到利益驅(qū)使，容易與被審計單位之間合謀，出具無保留意見審計報告而造成被投資人的巨額損失，且這一行為比較常見。主要原因在于注冊會計師事務(wù)所受到了利益驅(qū)使，為了獲取更大的利益而造成的財務(wù)報告虛假披露等問題。加之，當(dāng)前我國針對注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的制度以及相關(guān)法律規(guī)范的缺失，使得注冊會計師事務(wù)所更容易受到法律制度缺陷的影響，而鉆法律空子，利用職務(wù)之便，行使造假行為。尤其是在相關(guān)法律規(guī)范對會計師事務(wù)所以及注冊會計師人員的民事責(zé)任和刑事責(zé)任劃分不明確，懲治力度不強的監(jiān)管體系下，使得注冊會計師人員容易受到利益誘惑而走上違法、違規(guī)犯罪的道路，對投資者造成不可挽回的損失。

二.改善注冊會計師行業(yè)發(fā)展規(guī)現(xiàn)狀的解決對策

（一）合理完善監(jiān)管體制

合理完善監(jiān)管體系，創(chuàng)新監(jiān)管機制。政府和行業(yè)自律通過逐漸的修補缺陷，構(gòu)建相對完善的注冊會計師監(jiān)管服務(wù)體系，并在創(chuàng)新的思想理念下，設(shè)計獨立監(jiān)管模式。通過立法明確財務(wù)部承擔(dān)的監(jiān)管權(quán)責(zé)，并且賦予獨立監(jiān)管機構(gòu)和協(xié)會以監(jiān)管的職責(zé)范圍，履行監(jiān)管的責(zé)任，并且在注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)行業(yè)自律和資格的基礎(chǔ)上獨立監(jiān)管。且注冊會計師之間相互的支持和配合，政府部門則掌握宏觀的調(diào)控，協(xié)助獨立監(jiān)管機構(gòu)和行業(yè)協(xié)會共同做好注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管工作。

（二）豐富監(jiān)管理論

通過引導(dǎo)注冊會計師行業(yè)自律監(jiān)管為主，政府監(jiān)管為輔的體制環(huán)境建設(shè)，達(dá)到節(jié)約監(jiān)管資源，提高監(jiān)管效率，充分發(fā)揮監(jiān)管效能。因此，通過豐富注冊會計師行業(yè)監(jiān)管理論，能夠進(jìn)一步提高注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的效果，全面的增強注冊會計師行業(yè)監(jiān)管效能。通過豐富監(jiān)管理論，在完善法律規(guī)范的協(xié)助下，才能引導(dǎo)注冊會計師行業(yè)的規(guī)范化發(fā)展與運營，全面的增強注冊會計師行業(yè)綠色化發(fā)展，為社會提供更專業(yè)的審計服務(wù)，對投資者提供專業(yè)的審計服務(wù)，保證投資市場的穩(wěn)定運營，指導(dǎo)注冊會計師行業(yè)自律機制的發(fā)展。

（三）降低行業(yè)監(jiān)管風(fēng)險

首先，注冊會計師事務(wù)所需要通過運用科學(xué)的審計方法防范審計風(fēng)險，在建立完善的審計程序，恰當(dāng)利用審計措施的基礎(chǔ)上，執(zhí)行有效的審計錯報風(fēng)險程序，在了解審計單位的環(huán)境、內(nèi)部控制以及項目組定期討論評估重大錯報風(fēng)險的成績時，對于實質(zhì)性的程序和控制措施按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，并且根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷確定執(zhí)行與否。其次，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制的政策，對具有專業(yè)勝任能力的注冊會計師承擔(dān)質(zhì)量控制工作，保持審計合伙人獨立客觀性，審計報告出具之前，根據(jù)相關(guān)的程序?qū)椖孔鞒鲋卮笈袛?，并且達(dá)到質(zhì)量控制復(fù)核的目標(biāo)。最后，強化審計風(fēng)險的管理，審計風(fēng)險的降低，需要通過被審計單位良好的內(nèi)控和注冊會計師的業(yè)務(wù)能力，保持自身的獨立性和執(zhí)業(yè)勝任能力，同時執(zhí)行有效風(fēng)險評估程序和識別應(yīng)對程序，嚴(yán)格遵守審計規(guī)則和相關(guān)法律規(guī)范，建立更加完善的審計環(huán)境和管理制度以及應(yīng)對流程。

（四）完善法律制度

通過完善相關(guān)的法律規(guī)范，對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管加以理順，協(xié)調(diào)好各個部門之間的關(guān)系，建立高效的管理體系，明確財政部門的監(jiān)管職能，并且統(tǒng)一政府與各個監(jiān)管部門和注冊會計師協(xié)會之間的關(guān)系，在審計部門和行業(yè)協(xié)會各自發(fā)揮監(jiān)督作用的基礎(chǔ)上，做到各個部門之間相互監(jiān)督、互相通信、互為補充、相互銜接，監(jiān)管結(jié)果能夠統(tǒng)一，形成合力，構(gòu)成有機的監(jiān)管服務(wù)體系。

首先，明確注冊會計師行業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及企業(yè)管理中的重要地位，并且通過約束注冊會計師行業(yè)的行為，明確監(jiān)管部門的職能，并且提高注冊會計師行業(yè)自律的意識，促進(jìn)注冊會計師行業(yè)的精準(zhǔn)定位，強化注冊會計師行業(yè)的服務(wù)發(fā)展意識，使得注冊會計師能夠更好的發(fā)企業(yè)的審計業(yè)務(wù)，在制定嚴(yán)格的職業(yè)規(guī)范時，對存在違規(guī)操作的注冊會計師行進(jìn)行懲治。其次，堅持培養(yǎng)注冊會計師良好的誠信道德、誠信服務(wù)理念，并且以保證注冊會計師行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)的獨立性，充分發(fā)揮注冊會計師的行業(yè)監(jiān)管效能，并且通過協(xié)調(diào)維護(hù)注冊會計師的合法權(quán)益，調(diào)動注冊會計師人員的行業(yè)發(fā)展積極性以及崇高的職業(yè)道德，建立注冊會計師行業(yè)成員的信譽檔案，并努力通過行業(yè)公信力，強化注冊會計師行業(yè)的誠信服務(wù)建設(shè)，維持市場經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展。最后，注冊會計師行業(yè)監(jiān)管相關(guān)法律規(guī)范的完善，能夠更好的保證監(jiān)管機制的有效實施，使得執(zhí)法機構(gòu)有法可依，有法必依，對增強審計服務(wù)的專業(yè)性以及合法性具有重要作用。

結(jié)論

本文研究注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的現(xiàn)狀及對策。在明確了注冊會計師行業(yè)監(jiān)管現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，總結(jié)了注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的現(xiàn)狀。注冊會計師行業(yè)監(jiān)管發(fā)展存在的問題，主要是以監(jiān)管體制不合理，監(jiān)管機制的不健全以及我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管理論上支撐比較薄弱，造成注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的風(fēng)險居高不下，并且相關(guān)的法律制度不完善，嚴(yán)重的制約了注冊會計師行業(yè)監(jiān)管機制的全面發(fā)展。所以注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的效能發(fā)展需要在相關(guān)法律規(guī)范逐漸完善，并且在監(jiān)管機制機能綜合發(fā)展的基礎(chǔ)上，充分落實各個部門的監(jiān)管職能和權(quán)責(zé)的基礎(chǔ)上，充分調(diào)動注冊會計師行業(yè)的自律積極性，以自律機制約束規(guī)范行為，引導(dǎo)注冊會計師行業(yè)監(jiān)管、自我監(jiān)管，并在政府以及行業(yè)監(jiān)管部門的輔助監(jiān)管下，完善注冊會計師行業(yè)監(jiān)管市場機制。因此，注冊會計師行業(yè)監(jiān)管需要宏觀、微觀層面的多元化發(fā)展，并在多重監(jiān)管模式下，構(gòu)建注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的機制，以增強注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的效率，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運行與發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]王娜. 論新時代注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式創(chuàng)新[J].中國市場.2018（10）.

[2]謝玉瑞.注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式探析[J]. 中國集體經(jīng)濟(jì).2011（19）.

[3]張君明.注冊資本登記制度改革背景下審計師法律責(zé)任分析[J].財政監(jiān)督. 2015（32）.

[4]喻凱，胡小英.從博弈論的角度看審計師定期輪換制度[J]. 新會計. 2011（07）.

[5]張筱. 資本市場審計監(jiān)管的制度變遷[J].中國內(nèi)部審計. 2015（12）.

[6]汪小平.我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管存在的問題及對策[J].時代金融. 2017（05）.

[7]張興旺.淺議上市公司會計信息披露[J].網(wǎng)絡(luò)財富. 2009（14）.

[8]莎娜.從政府監(jiān)管角度加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)[J].宏觀經(jīng)濟(jì)研究. 2007（10）.