欒志霞

[摘要]審計(jì)環(huán)境制約影響審計(jì)行為，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)審時(shí)度勢(shì)、善于溝通，通過專業(yè)技能、知識(shí)儲(chǔ)備等提出針對(duì)性強(qiáng)且切實(shí)可行的審計(jì)建議，促進(jìn)審計(jì)對(duì)象實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)，最大化發(fā)揮審計(jì)效能。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì) ? ?集中核算 ? ?審計(jì)建議 ? ?咨詢顧問

本文系浙江省科學(xué)技術(shù)廳2019年度省軟科學(xué)研究計(jì)劃“‘智慧醫(yī)療’領(lǐng)域深推‘最多跑一次’的創(chuàng)新機(jī)制研究”項(xiàng)目（2019C35034）

2019年4月2日起，杭州11家市屬醫(yī)院為深化“最多跑一次”改革，推行“先看病后付費(fèi)”信用就醫(yī)。為更快更好地為有需要的患者順利貫通這一便捷的信用就醫(yī)通道，浙江大學(xué)醫(yī)學(xué)院附屬杭州市第一人民醫(yī)院內(nèi)審辦對(duì)先期運(yùn)行先醫(yī)后付的醫(yī)聯(lián)體成員單位進(jìn)行專項(xiàng)流程審計(jì)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，為后期全面推廣提供有價(jià)值的借鑒參考。

一、突遇狀況，靈巧轉(zhuǎn)向

3月21日，內(nèi)部審計(jì)組按照審計(jì)計(jì)劃抵達(dá)先期運(yùn)行先醫(yī)后付的成員單位，負(fù)責(zé)接待的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在介紹情況期間幾次被前來問詢請(qǐng)示的科室人員打斷，使這位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人看起來心事重重、似有隱言。審計(jì)人員以慣有審計(jì)思維考量，本次專項(xiàng)審計(jì)只是調(diào)查研究、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、優(yōu)化服務(wù)、促進(jìn)管理，不至于引起對(duì)方的心理波動(dòng)，且該單位財(cái)務(wù)納入所屬區(qū)衛(wèi)健局會(huì)計(jì)核算中心集中核算，有統(tǒng)一的監(jiān)管，猜測(cè)他們一定遇到了其他困難。

審計(jì)人員以醫(yī)聯(lián)體一體化合作伙伴關(guān)系的身份，推心置腹地詢問得知，3月上旬，該單位所屬區(qū)衛(wèi)健局主持召開了會(huì)計(jì)核算中心職能轉(zhuǎn)變征求意見會(huì)，推進(jìn)職能轉(zhuǎn)變，突出監(jiān)管、檢查，將大部分核算職能下放醫(yī)院。習(xí)慣了多年的統(tǒng)一核算模式，且地處偏遠(yuǎn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)，該醫(yī)院財(cái)務(wù)人員在政策把控、人力配備、未來發(fā)展方面充滿了擔(dān)憂，當(dāng)日是他們上交意見書的截止日，滿腹苦水，尚未形成意見書。

多年來，審計(jì)人員一般是查找問題，這次是撞上問題了。稍作權(quán)衡，審計(jì)人員決定發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)的職能作用，在審計(jì)領(lǐng)域踐行“最多跑一次”理念，暫且轉(zhuǎn)換審計(jì)方向，先扮演咨詢顧問或參謀的角色，指導(dǎo)解決眼前實(shí)際困難，再酌情開展原計(jì)劃的事項(xiàng)審計(jì)。

二、重新構(gòu)想，緩解“陣痛”

（一）直面困難，真實(shí)反饋

面對(duì)該醫(yī)院財(cái)務(wù)人員對(duì)職能轉(zhuǎn)換的抵觸，審計(jì)人員決定采用宣泄疏導(dǎo)法，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況和財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)配置情況等，就職能轉(zhuǎn)變工作方案中有關(guān)問題做出梳理。

1.職能轉(zhuǎn)換調(diào)整期的壓力和風(fēng)險(xiǎn)。原會(huì)計(jì)核算中心的職能定位為做好預(yù)算單位會(huì)計(jì)集中核算工作，審核、記錄、計(jì)算和報(bào)告所管單位各種資金的增減變動(dòng)及其結(jié)果;根據(jù)所管單位工作需要，提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息資料;依法進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、合法性和規(guī)范性。如轉(zhuǎn)換職能，現(xiàn)醫(yī)院原有人員配置、崗位設(shè)計(jì)、審批流程等將發(fā)生較大改變，在調(diào)整期醫(yī)院將面臨較大壓力和風(fēng)險(xiǎn)。

2.職責(zé)權(quán)限與目標(biāo)定位的不平衡。成立核算中心的初衷是統(tǒng)一管理、加強(qiáng)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)決策與執(zhí)行的分離，提高資金使用率與安全性?，F(xiàn)職能調(diào)整后僅對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)支付的事前審核，但所有資金仍實(shí)行統(tǒng)一管理、需用時(shí)提出申請(qǐng)，這樣容易形成資金調(diào)度與審核職責(zé)的不平衡。

3.現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員設(shè)置調(diào)配的困難。會(huì)計(jì)核算中心成立之初，因承擔(dān)大量核算功能，故從醫(yī)院借調(diào)兩人。現(xiàn)核算功能大部分下放，醫(yī)院面臨增加會(huì)計(jì)審核、資金支付審核人員，導(dǎo)致本就短缺的財(cái)務(wù)人力更加無從調(diào)配，加之原有統(tǒng)一核算模式下，現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員對(duì)政策把握、財(cái)務(wù)知識(shí)的局限性，短期容易在管理和核算的規(guī)范性方面形成困擾，未來醫(yī)共體建設(shè)的實(shí)施、醫(yī)院集團(tuán)財(cái)務(wù)區(qū)塊的設(shè)立將面臨更大的人員壓力。

4.特殊事項(xiàng)緊急應(yīng)對(duì)的乏力。職能轉(zhuǎn)換后，核算中心加大對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目的監(jiān)管，實(shí)行重點(diǎn)項(xiàng)目財(cái)務(wù)支付的事前審核，使重點(diǎn)項(xiàng)目的支付更加安全規(guī)范。支付前，先預(yù)報(bào)資金申請(qǐng)，經(jīng)核算中心批準(zhǔn)后，撥付醫(yī)院賬戶，再由醫(yī)院進(jìn)行支付。由于醫(yī)院地處偏僻，如遇應(yīng)急事宜，唯恐時(shí)間上難以應(yīng)對(duì)。

（二）分析利弊，轉(zhuǎn)變觀念

在該醫(yī)院財(cái)務(wù)人員情緒稍稍平復(fù)后，審計(jì)人員運(yùn)用目標(biāo)替代法，針對(duì)現(xiàn)有集中核算模式的弊端進(jìn)行分析，引導(dǎo)其轉(zhuǎn)變觀念。

1.會(huì)計(jì)責(zé)任主體不清。核算中心與醫(yī)院之間可能就一些會(huì)計(jì)責(zé)任問題出現(xiàn)真空，認(rèn)為對(duì)方可兜底而忽略自身責(zé)任;會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理脫節(jié)，醫(yī)院獲取會(huì)計(jì)核算信息滯后;會(huì)計(jì)核算與資產(chǎn)管理脫節(jié)，不利于加強(qiáng)資產(chǎn)管理。更重要的是，集中核算并不能替代醫(yī)院的法律責(zé)任。

2.會(huì)計(jì)監(jiān)督職能不充分。集中核算模式下，核算中心一名會(huì)計(jì)人員往往要兼任多個(gè)單位財(cái)務(wù)工作，對(duì)各報(bào)賬單位的具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)知之甚少，不利于會(huì)計(jì)人員有效判斷經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性，會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、分析、監(jiān)督職能無法充分發(fā)揮。

3.資金使用效益不高。集中核算模式對(duì)資金支出的審批權(quán)、控制權(quán)、監(jiān)督權(quán)予以集中，因核算單位眾多，核算時(shí)間節(jié)點(diǎn)相差不多，極易出現(xiàn)核算中心或指定銀行擁擠的局面，單位報(bào)賬員為一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)遠(yuǎn)距離奔波、甚至排隊(duì)等候的情況時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致工作效率變低，影響資金使用效益。

（三）多措并舉，積極應(yīng)對(duì)

當(dāng)該醫(yī)院財(cái)務(wù)人員情緒完全恢復(fù)、主動(dòng)交流后，審計(jì)人員因勢(shì)利導(dǎo)，運(yùn)用思維重構(gòu)法提出建議措施。

1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)建設(shè)。反饋的同時(shí)也是自我查找對(duì)比的過程，通過反饋意見，反觀財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)現(xiàn)狀，面對(duì)職能轉(zhuǎn)變，應(yīng)借此對(duì)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行近期及遠(yuǎn)期的統(tǒng)籌規(guī)劃，上報(bào)院領(lǐng)導(dǎo)，在人員配置、崗位設(shè)計(jì)、崗位職責(zé)等方面做出具體安排。

2.加強(qiáng)職業(yè)人員培訓(xùn)。應(yīng)打造一支專業(yè)勝任能力強(qiáng)的財(cái)務(wù)隊(duì)伍，不僅進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，更要為單位管理服務(wù)，立即著手加強(qiáng)所有職業(yè)人員的培訓(xùn)，短期內(nèi)可以采用“請(qǐng)進(jìn)來”的方式，邀請(qǐng)總院、核算中心或財(cái)政等部門的專業(yè)人員上門講解，過渡期后可以陸續(xù)采用“走出去”的方式，對(duì)一些知識(shí)更新快、風(fēng)險(xiǎn)程度高的重要崗位派遣人員外出定向?qū)W習(xí)。

3.加強(qiáng)單位制度管理。建立完善單位內(nèi)部控制制度建設(shè)，在財(cái)務(wù)管理制度、資金審批制度、內(nèi)部稽核制度等方面盡快細(xì)化出臺(tái)措施，并利用醫(yī)聯(lián)體建設(shè)，尋求業(yè)務(wù)指導(dǎo)與檢查監(jiān)督。

三、真誠所至，柳暗花明

時(shí)間在真誠的交流與互動(dòng)中流淌，轉(zhuǎn)眼一個(gè)上午過去了，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員在感謝中對(duì)耽誤原有審計(jì)事項(xiàng)表達(dá)了深深歉意。中午時(shí)段，醫(yī)院財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人顧不上休息，主動(dòng)聯(lián)系醫(yī)院協(xié)調(diào)中心、門診及住院結(jié)算處等相關(guān)人員，提供資料和報(bào)表，下午陪同審計(jì)人員觀摩了整套流程。在了解了整體程序后，共同快速分析了門診、住院“先看病后付費(fèi)”的占比和欠費(fèi)的成因，初步確定了開展初期要注意約束機(jī)制的雙刃性、結(jié)算人員的謹(jǐn)慎度、信心平臺(tái)的完善性等事項(xiàng)，并約定后續(xù)開展過程中如有需要及時(shí)電話溝通。

觀摩走訪中，審計(jì)人員對(duì)部分閑置或利用率不高的設(shè)備和病房，口頭提出了審計(jì)建議，如將小型閑置設(shè)備隨同未來醫(yī)共體專家下至社區(qū)，為老百姓在家門口提供便利檢查，真正實(shí)現(xiàn)檢查的“最多跑一次”，打通“最后一公里”;大型設(shè)備建立醫(yī)共體直通車直接預(yù)約服務(wù);閑置病房可作為床位周轉(zhuǎn)率較高的幾個(gè)病區(qū)的機(jī)動(dòng)病房予以部分獎(jiǎng)勵(lì)或作為日間病房加速流轉(zhuǎn)，或開設(shè)VIP病房提供高端或特需服務(wù)等。

暮色降臨，審計(jì)人員圓滿完成了審計(jì)任務(wù)，更收獲了由衷的信任和尊重。

突遇審計(jì)環(huán)境發(fā)生變化，在斟酌原有審計(jì)事項(xiàng)及審計(jì)時(shí)間的前提下，作為內(nèi)部審計(jì)人員，可從眼前面臨的新問題入手，真幫忙、幫真忙，以真誠到位的建議，既發(fā)揮了優(yōu)勢(shì)、促進(jìn)了管理，又融洽了關(guān)系、提升了地位，在促進(jìn)審計(jì)對(duì)象管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的同時(shí)，最大化發(fā)揮審計(jì)效能。

（作者單位：浙江大學(xué)醫(yī)學(xué)院附屬杭州市第一人民醫(yī)院，郵政編碼：310006，電子郵箱：1257063328@qq.com）

主要參考文獻(xiàn)

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