李倩文

摘要：會(huì)計(jì)是一門(mén)兼具科學(xué)性和藝術(shù)性的學(xué)科，會(huì)計(jì)人員在利用科學(xué)性和藝術(shù)性的過(guò)程中，需要對(duì)多數(shù)事項(xiàng)進(jìn)行決策與判斷。認(rèn)知心理學(xué)提出，人的認(rèn)知能力是有限的，并且其不能完全加工所有的信息，所以人在判斷過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生相關(guān)的認(rèn)知偏差。本文將分析會(huì)計(jì)情景中會(huì)計(jì)人員判斷產(chǎn)生啟發(fā)式偏差的原因并給出其應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)：認(rèn)知偏差：判斷

一、會(huì)計(jì)判斷中產(chǎn)生啟發(fā)式與偏差的原因

（一）主體經(jīng)驗(yàn)

Kahneman and Tversky（1974年）提出，經(jīng)驗(yàn)是造成行為主體啟發(fā)式偏差的主要因素。當(dāng)您在旅途中遇見(jiàn)一個(gè)侃侃而談、社交能力很強(qiáng)的場(chǎng)面人，您可能認(rèn)為她大概率是一個(gè)銷(xiāo)售經(jīng)理或記者，卻未想到他是一個(gè)默默奉獻(xiàn)的中學(xué)教師。這種由于經(jīng)驗(yàn)帶來(lái)的偏差如果在不適當(dāng)場(chǎng)合表現(xiàn)出來(lái)，可能會(huì)給學(xué)習(xí)、工作帶來(lái)許多不利影響。在會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)，多數(shù)企業(yè)人事較為傾向招聘有會(huì)計(jì)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的人員，殊不知，經(jīng)驗(yàn)固然重要，但也可能使會(huì)計(jì)人員在確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告中產(chǎn)生相應(yīng)的偏差。經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)人員基于自身經(jīng)驗(yàn)可能較為自信，對(duì)事物的判斷更容易憑感覺(jué)而忽略的較為精確的概率估計(jì)過(guò)程，判斷出現(xiàn)偏差。經(jīng)驗(yàn)越多的會(huì)計(jì)人員越容易充滿自信，這種自信感可能會(huì)讓他們減少對(duì)細(xì)節(jié)地充分關(guān)注，多數(shù)從稍高一些的層次思考問(wèn)題，認(rèn)為只要按照流程走，細(xì)節(jié)不會(huì)出錯(cuò)，從而忽略了外部環(huán)境變化對(duì)流程的影響，導(dǎo)致判斷出現(xiàn)偏差。

（二）主體記憶能力

會(huì)計(jì)人員的記憶能力也會(huì)使得其出現(xiàn)判斷偏差。記憶能力主要指行為主體提取信息的能力。一個(gè)信息越容易獲得，行為主體會(huì)潛意識(shí)認(rèn)為此信息越重要。所以，對(duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，如果容易提取的信息不那么重要，這種信息提取的易得性可能會(huì)使會(huì)計(jì)人員認(rèn)為這種事情更容易發(fā)生，從而忽略了客觀上重要的事項(xiàng)。比如，在企業(yè)面臨訴訟時(shí)，會(huì)計(jì)人員需要確定這是否是一項(xiàng)可能發(fā)生的支出，故而需要了解此次訴訟是否會(huì)失敗，并確定記錄訴訟的判斷的金額和時(shí)間。記憶能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員可能很容易想起這一年之內(nèi)公司曾出現(xiàn)過(guò)類(lèi)似失敗的案例，并和管理層溝通，了解相關(guān)信息，最終按照失敗的流程計(jì)人費(fèi)用。但是，由于此次案例與以往公司案例并不相同，會(huì)計(jì)人員可能忽略了相關(guān)重要信息，最終企業(yè)是勝訴的。如果這種金額較大，那么企業(yè)則需要在下一年度進(jìn)行財(cái)務(wù)重塑，對(duì)企業(yè)造成不利影響。所以，會(huì)計(jì)人員的記憶能力也會(huì)影響其提取信息的容易程度，從而產(chǎn)生判斷偏差，增加會(huì)計(jì)信息提供的復(fù)雜性。

（三）客體因素

客體是指會(huì)計(jì)人員進(jìn)行判斷的相關(guān)事項(xiàng)，如折舊計(jì)量方式、應(yīng)收賬款壞賬比例重估、長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方式變更等。會(huì)計(jì)事項(xiàng)有復(fù)雜性和緊迫性兩個(gè)特征。

事項(xiàng)的復(fù)雜性主要指事項(xiàng)的不確定性較大從而導(dǎo)致處理事項(xiàng)所需的流程和手續(xù)較多，這時(shí)，會(huì)計(jì)人員在確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告會(huì)計(jì)信息時(shí)，更可能無(wú)意識(shí)的采取簡(jiǎn)化判斷方式，忽略相關(guān)信息的重要性，從而產(chǎn)生判斷偏差。比如，在會(huì)計(jì)判斷事項(xiàng)中，相比于應(yīng)收賬款壞賬估計(jì)準(zhǔn)備率的變更，未決訴訟的不確定性更大，給企業(yè)造成的影響可能更大，會(huì)計(jì)人員判斷此事項(xiàng)時(shí)也可能更容易產(chǎn)生偏差。越緊迫的事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，越有時(shí)間壓力，對(duì)于此類(lèi)事項(xiàng)，為了節(jié)約時(shí)間，其更容易采用簡(jiǎn)化的判斷方式，忽略事項(xiàng)處理過(guò)程的細(xì)節(jié)，對(duì)判斷結(jié)果造成不利影響。

（四）環(huán)境因素——管理層和利用相關(guān)者的施壓

管理層是企業(yè)的一個(gè)權(quán)威，多數(shù)情況下，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員缺少大事的決定權(quán)，需要按照管理層的命令辦事：資產(chǎn)負(fù)債表，會(huì)計(jì)人員需要向?qū)徲?jì)師提交各種資料，這些事項(xiàng)均有時(shí)間限制。為了在短時(shí)間內(nèi)滿足利益相關(guān)者和管理層的需求，會(huì)計(jì)人員可能需要短時(shí)間內(nèi)處理大量信息，從而產(chǎn)生判斷偏差。

二、會(huì)計(jì)人員啟發(fā)式偏差的應(yīng)對(duì)措施

（一）主體方面——提高自我認(rèn)知能力

提高自我認(rèn)識(shí)能力，可以更好地理解自身在判斷特定會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)，是否充分利用了相關(guān)信息，對(duì)自己記憶能力想出的來(lái)的事項(xiàng)可能進(jìn)行更多的反思：這種事項(xiàng)是否真的符合此次判斷事項(xiàng)，進(jìn)而對(duì)自身是否可能較好的判斷事情做一個(gè)評(píng)估，避免由于自身的簡(jiǎn)化式判斷而產(chǎn)生的偏差。

（二）客體方面——妥善處理實(shí)務(wù)，合理安排會(huì)計(jì)事項(xiàng)

客體的復(fù)雜性和緊迫性需要通過(guò)合理安排和計(jì)劃妥善解決。對(duì)于會(huì)計(jì)人員，可以在評(píng)估自己的能力之后，讓企業(yè)管理層安排給自己合適的會(huì)計(jì)工作，比如，對(duì)于經(jīng)驗(yàn)較低或者第一次嘗試的判斷事項(xiàng)，謹(jǐn)慎處理：對(duì)于，緊迫性多的事項(xiàng)，盡量早點(diǎn)著手，可靠全面的信息，給自己充分思考的時(shí)間，提高判斷會(huì)計(jì)判斷的準(zhǔn)確性。

（三）環(huán)境方面——充分與內(nèi)外部管理者有效溝通

溝通是緩解自身壓力的有效方式。對(duì)于上級(jí)或外部人員的施壓，會(huì)計(jì)人員可以盡量評(píng)估自身的能力，盡量在自己可承受的范圍內(nèi)接受企業(yè)管理層的判斷事項(xiàng)，避免由于壓力過(guò)大而造成思考時(shí)間過(guò)短，從而產(chǎn)生不良的判斷結(jié)果。

參考文獻(xiàn)：

[1] Kahneman D.， Tversky A. Judgment underuncertainty： Heuristics and biases l J l.science， 1974， 185（ 4157）：1124-1131.

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