康穎

摘 要：內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，就是指影響內(nèi)部控制功效發(fā)揮和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)或?qū)е聝?nèi)部控制失效的不確定性。產(chǎn)生內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的因素很多，總體來(lái)講可以從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制措施、信息與溝通監(jiān)督等五大內(nèi)部控制構(gòu)成要素進(jìn)行分析。本篇文章主要論述的是上市公司如何具體實(shí)施內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制建設(shè)工作。

關(guān)鍵詞：上市公司;內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制;建設(shè);實(shí)施步驟

1.前言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，相關(guān)部門(mén)對(duì)上市公司的監(jiān)管日趨規(guī)范，特別是近年來(lái)上市公司舞弊和違規(guī)事件時(shí)有發(fā)生，更是要求上市公司必須建立健全內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度并有效實(shí)施。內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，就是指影響內(nèi)部控制功效發(fā)揮和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)或?qū)е聝?nèi)部控制失效的不確定性。產(chǎn)生內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的因素很多，總體來(lái)講可以從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制措施、信息與溝通監(jiān)督等五大內(nèi)部控制構(gòu)成要素進(jìn)行分析。本篇文章主要論述的是上市公司如何具體實(shí)施內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制建設(shè)工作。

2.上市公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制管理中存在的問(wèn)題

2.1內(nèi)部監(jiān)督不到位

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)為了評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，定期對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，以發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，并督促及時(shí)改進(jìn)的重要手段。上市公司一般會(huì)在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，由其負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況。但有些上市公司的審計(jì)委員會(huì)往往是一個(gè)虛設(shè)機(jī)構(gòu)，根本無(wú)法實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性和客觀性，不能如實(shí)披露內(nèi)控缺陷。有些上市公司的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告由財(cái)務(wù)部門(mén)出具，會(huì)計(jì)師事務(wù)所礙于業(yè)務(wù)關(guān)系，對(duì)內(nèi)控缺陷不敢披露。一些上市公司雖依法設(shè)立了內(nèi)審部門(mén)，但其往往作為一個(gè)職能部門(mén)，直接受經(jīng)理層管理，審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性無(wú)法得到保證，無(wú)法獨(dú)立、客觀地發(fā)表內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)。

2.2管理者素質(zhì)不同

管理者的素質(zhì)在公司管理中起著至關(guān)重要的作用，是內(nèi)部控制的決定性因素。在許多西方國(guó)家，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相對(duì)完善，相對(duì)成熟的管理人才市場(chǎng)已基本形成。在中國(guó)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步較晚，沒(méi)有形成內(nèi)部和外部機(jī)制來(lái)約束，監(jiān)督和激勵(lì)管理者。管理者享有的權(quán)利大于承諾的責(zé)任，缺乏激勵(lì)機(jī)制。它降低了內(nèi)部控制的效率，甚至更多人認(rèn)為內(nèi)部控制是一堆手冊(cè)、文件、系統(tǒng)等，使內(nèi)部控制流動(dòng)形式。

2.3信息溝通不通暢

企業(yè)為了保證內(nèi)部和外部之間有效溝通，必須及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息。有些上市公司經(jīng)常出現(xiàn)信息不對(duì)等，造成與內(nèi)部控制相關(guān)的信息沒(méi)有在企業(yè)內(nèi)部各管理層級(jí)、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)以及外部之間進(jìn)行有效溝通和及時(shí)反饋。一些重要信息沒(méi)有及時(shí)上報(bào)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層，造成一些決策失誤。有些上市公司建立了反舞弊機(jī)制，但是由于獲取信息的渠道不足，有效信息難以收集，導(dǎo)致管理人員濫用職權(quán)，甚至出現(xiàn)舞弊事件。

3.上市公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的實(shí)施步驟

上市公司的內(nèi)部控制要根據(jù)《上海證券交易所股票上市規(guī)則》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》、公司章程等有關(guān)規(guī)則確定。具體實(shí)施步驟為：第一，成立內(nèi)部控制實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)小組和工作小組，明確職責(zé)分工;第二，啟動(dòng)內(nèi)控體系建設(shè)工作，制定實(shí)施方案;第三，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：采取小組討論、訪談法、問(wèn)卷調(diào)查法、案例分析法、參考專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)咨詢(xún)意見(jiàn)、征求專(zhuān)家意見(jiàn)等方法，根據(jù)收集到的資料對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，確定目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度。通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素發(fā)生的概率、頻度、影響程度的分析，研究風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，提出解決方案;第四，設(shè)計(jì)有效評(píng)估：設(shè)計(jì)公司內(nèi)部控制框架，對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分解并繪制公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程圖及風(fēng)險(xiǎn)矩陣。以穿行測(cè)試的方式評(píng)估設(shè)計(jì)有效性;第五，執(zhí)行有效評(píng)估：對(duì)執(zhí)行效果進(jìn)行二次測(cè)試，最終確認(rèn)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。

4.上市公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制建設(shè)的有效對(duì)策

4.1完善內(nèi)部控制環(huán)境

上市公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和公司章程，設(shè)計(jì)合理的組織架構(gòu)，明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限，特別是對(duì)“重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金使用”進(jìn)行合理控制。上市公司應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)合理設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，使公司各方面管理工作有序進(jìn)行，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)對(duì)管理制度、業(yè)務(wù)流程的梳理，編制內(nèi)部管理手冊(cè)，使全體員工正確行使職權(quán)，增強(qiáng)管理效能。上市公司應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考核、獎(jiǎng)懲、晉升和淘汰等人力資源管理制度，制定與績(jī)效考評(píng)掛鉤的薪酬制度，體現(xiàn)多勞多得、效率優(yōu)先、兼顧公平。

4.2建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

上市公司應(yīng)根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)及發(fā)展規(guī)劃，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，制定和完善風(fēng)險(xiǎn)管理措施，對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督，根據(jù)不同的發(fā)展階段和業(yè)務(wù)類(lèi)型，及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)，并確定對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的可承受范圍，相應(yīng)地調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。確保業(yè)務(wù)交易風(fēng)險(xiǎn)的可知、可防與可控，確保公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)符合國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)范性文件要求，充分保證公司規(guī)范運(yùn)作、可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化，保障股東、債權(quán)人、員工等各方利益。

4.3強(qiáng)化信息溝通制度

上市公司應(yīng)當(dāng)保證信息質(zhì)量，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、經(jīng)營(yíng)管理資料、辦公網(wǎng)絡(luò)、業(yè)務(wù)往來(lái)單位等獲取內(nèi)外部信息。通過(guò)對(duì)信息進(jìn)行篩選、整合，提高信息質(zhì)量。建立信息溝通制度，保證信息傳遞的及時(shí)、有效、準(zhǔn)確。通過(guò)運(yùn)用信息技術(shù)，將信息系統(tǒng)與內(nèi)控流程有機(jī)結(jié)合，從而提高控制效率。為防止舞弊的發(fā)生，上市公司應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制，通過(guò)設(shè)置舉報(bào)專(zhuān)線(xiàn)或舉報(bào)郵箱，掌握有效信息，確保反舞弊工作的落實(shí)。堅(jiān)持防懲并舉、重在預(yù)防。

4.4保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立

上市公司應(yīng)在相關(guān)制度中明確審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)在內(nèi)部監(jiān)督工作中的職責(zé)、權(quán)限、內(nèi)容、程序，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。審計(jì)部作為執(zhí)行公司日常審計(jì)監(jiān)督的部門(mén)，通過(guò)常規(guī)審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等多種形式對(duì)各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷，采取書(shū)面報(bào)告的形式向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或管理層報(bào)告，同時(shí)有針對(duì)性地提出整改意見(jiàn)，并督促相關(guān)部門(mén)積極整改落實(shí)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]胡海柏.上市公司內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策研究[J].納稅，2019（5）：171.