陳航宇

摘要：隨著我國營業(yè)稅改增值稅的稅法變革，稅額的計算方式也發(fā)生了深刻的變化。新的稅務計算方式使資產(chǎn)負債觀的增值稅成為稅務計算的重要算法，影響了相關(guān)的會計稅務統(tǒng)計工作。本文將對資產(chǎn)負債觀的觀念下，對稅務改革的計稅方式的合理性進行分析和探討，希望能夠幫助到相關(guān)會計稅務計算的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負債觀;增值稅稅務計算;分析探討

我國的經(jīng)濟規(guī)模不斷擴大，其稅收制度和稅收方式的管制也愈發(fā)的嚴格。合理的稅收制度能夠有效地維護企業(yè)的經(jīng)濟收益，同時避免國家財稅的損失。資產(chǎn)負債觀的增值稅稅收方式改善了原有稅收方式的弊端，使稅收的方式更加合理，是國家和企業(yè)進行財稅制度改革的重要發(fā)展方向。隨著國家對財稅制度的不斷細化管理，需要相關(guān)的經(jīng)濟企業(yè)對相關(guān)的財稅制度不斷進行分析和了解，以維護企業(yè)的經(jīng)濟權(quán)益。

一、資產(chǎn)負債觀簡介

資產(chǎn)負債觀是會計審計運行中的一種經(jīng)濟觀念，主張和收入費用不同的觀點?？紤]將企業(yè)經(jīng)營中的負債和資產(chǎn)作為進行企業(yè)經(jīng)營的標準進行評判，使企業(yè)的經(jīng)營事務更加清晰合理，增加企業(yè)運行和稅務申報的合理性。

（一）傳統(tǒng)的收入費用現(xiàn)表現(xiàn)出的問題。收入費用觀是以企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果作為企業(yè)經(jīng)營的參考對象，是對資產(chǎn)和負債動態(tài)信息的割裂，使資產(chǎn)負債表的表述不清晰，沒有合理的表現(xiàn)出的企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，容易給企業(yè)的發(fā)展造成誤判，同時影響稅務申報的工作。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，金融衍生品的增加，傳統(tǒng)的收入費用觀不再滿足時代發(fā)展的需要。

（二）資產(chǎn)負債觀的財務制定方式，體現(xiàn)出企業(yè)的實際運行狀態(tài)和未來的預期發(fā)展變化。財務負債觀制造的報表，減少了人為操縱經(jīng)濟收益的可能，能夠直觀的體現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營變化，使企業(yè)的經(jīng)營更加公開透明，增加對來預期的準確性。[1]

（三）資產(chǎn)負債理論和收益理論兩者之間在稅務計量方面的差異。收益理論是對企業(yè)的營收和利潤進行最終的稅務征收，一次來確定稅務基礎(chǔ)，提升了企業(yè)進行稅務上報的效率。但是可能出現(xiàn)較大的問題和漏洞。而資產(chǎn)負債觀下的增值稅征收制度，能夠更好的反應企業(yè)的實際的經(jīng)營狀況和營收，能夠真實的反應出企業(yè)的資產(chǎn)和負債賬目，使征收的信息更加公開和透明，增加了數(shù)據(jù)的時效性和參考價值，是提升稅務征收合理、準確度的重要方式。

二、增值稅簡介

增值稅是基于營業(yè)稅進行改革的一種稅收方式。在商業(yè)活動中，國家會對產(chǎn)生增值業(yè)務的服務和產(chǎn)品進行征稅，提升了稅收的合理性，完善了稅收的結(jié)構(gòu)。是國家進行征稅的一種新形式。

增值稅的改制表現(xiàn)出的稅務優(yōu)缺點。優(yōu)點是對稅務公平的一種體現(xiàn)。促進商業(yè)經(jīng)營稅收的合理化，促進國際間的經(jīng)營合作，同時增加國家財政稅收的穩(wěn)定性。增值稅的缺點也是十分明顯的，增值稅的征收費用最終都攤派到了消費者的身上，不利于國內(nèi)消費需求的增長，另一方面則是提升了政府的控制能力，不利于市場經(jīng)濟的平穩(wěn)運行。[2]

三、基于資產(chǎn)負債觀的增值稅會計探討

根據(jù)我國對所得稅相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)的資產(chǎn)和負債應該具備一定的計稅基礎(chǔ)。當資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)和賬面價值存在差異時，應該根據(jù)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負債進行確認。在國家的法律條文規(guī)定中，對企業(yè)的資產(chǎn)負債觀計稅方式有了明確的規(guī)定，使企業(yè)的資產(chǎn)負債觀增值稅的計算方法成為可能。

（一）資產(chǎn)負債觀念下的增值稅征收基礎(chǔ)。資產(chǎn)負債觀界定了資產(chǎn)和負債之間的關(guān)系，使會計之間的審計方式更加清晰。在資產(chǎn)負債觀的計稅條件下，資產(chǎn)的賬面價值低于計稅基礎(chǔ)，則說明該項資產(chǎn)的預期流入低于實際的計稅基礎(chǔ)，應該定性為遞延所得稅資產(chǎn)。如果資產(chǎn)的帳面價值高于計稅基礎(chǔ)，應該算作未來資產(chǎn)的流出，應定性為遞延所得稅負債。通過以上對交易實質(zhì)的分析，可以看出使用資產(chǎn)負債觀念對增值稅預期的影響。

（二）理解計稅過程中的暫時性差異。在資產(chǎn)負債觀念下的增值稅審計基礎(chǔ)上，會出現(xiàn)計稅前后的時間線性差異，隨著時間的變化，企業(yè)的經(jīng)營利潤可能會出現(xiàn)差異，導致企業(yè)稅前利潤和繳納所得稅存在差異。因此需要在進行增值稅審計的過程中，引入時間差異性的因素，防止因為時間差異造成的計稅混亂。在了解時間性差異的前提下，在進行稅務計算的過程中，可以對企業(yè)的資產(chǎn)賬面價值進行未來收益的評估，對企業(yè)的計稅金額進行稅前扣除，保證了企業(yè)的經(jīng)濟利益。同時確定了資產(chǎn)負債觀的稅務管理原則。

（三）在資產(chǎn)負債觀念下對企業(yè)所得稅的計算。首先計算企業(yè)應該進行繳納的所得稅，然后確定資產(chǎn)和負債的賬面價值。確定資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)。將獲得賬面機制和稅收基礎(chǔ)進行比較，確定實現(xiàn)性差異。將時間性的差異計算為企業(yè)在未來可能的稅務收益或負債。根據(jù)國家的遞延稅務基礎(chǔ)，確定最終的稅務收取費用。從上文的計算過程可以看出，企業(yè)在進行資產(chǎn)負債觀念下的稅務繳納時，充分的使用了資產(chǎn)和負債的準確價值，提升了資產(chǎn)和負債的準確性。同時另一發(fā)面，時間的差異性也可以在資產(chǎn)負債計稅中進行充分的考慮和表達。

四、結(jié)束語

隨著我國的稅務系統(tǒng)的相關(guān)制度和法律條文的不斷完善和發(fā)展，國家的稅務制度將會變得更加合理和透明。在資產(chǎn)負債觀念下的增值稅征收方式，能夠有效的提升稅務征收的透明度和合理性，使企業(yè)的運行狀況能夠更加直觀地進行披露，減少了進行違規(guī)操作的空間。資產(chǎn)負債觀下的增值稅征收在我國依然有很的發(fā)展空間，相關(guān)的從業(yè)者應該不斷的加強對稅務制度的研究，以提升國家稅務制度的運行質(zhì)量和合理性。

參考文獻：

[1]周銀丹.基于資產(chǎn)負債觀的增值稅會計探討[J].寧德師范學院學報（哲學社會科學版），2018，127（04）：19-22.

[2]張踩峰，張茜.對會計收入確認的相關(guān)思考——基于資產(chǎn)負債觀和收入費用觀的視角[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2017（33）：90-92.