王彩虹 牛楊 耿孟婷 時夢飛

摘要：近年來，環(huán)境保護、綠色發(fā)展這一全人類共同關注的課題越來越受到世界各國的廣泛重視。我國作為世界上最大的發(fā)展中國家，在面臨經濟迅速騰飛和生態(tài)環(huán)境遭受嚴重破壞的困局下，對綠色發(fā)展和保護環(huán)境的呼聲也愈發(fā)強烈。黨的十八大以來，生態(tài)文明建設成為“五位一體”總體布局中的一大重要組成部分，要求樹立綠色發(fā)展理念，走可持續(xù)發(fā)展道路。2018年I月I日，《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》在我國正式施行，在全國范圍內開征環(huán)保稅，這一舉措對綠色發(fā)展保護環(huán)境起著重要作用。本文首先以稅收杠桿為切入點，分析環(huán)保稅這一稅收杠桿的效應，然后設計出環(huán)保稅制度績效評價指標體系，提供衡量環(huán)保稅的影響的量化方式，接下來分析環(huán)保稅制度有效發(fā)揮助力綠色發(fā)展的作用亟需解決的問題，最后針對存在的相應問題提出合理建議。

關鍵詞：環(huán)境保護稅;稅收杠桿;綠色發(fā)展;評價指標體系

習近平主席提出“要保持加強生態(tài)文明建設的戰(zhàn)略定力”這一新理念，要求“要探索以生態(tài)優(yōu)先、綠色發(fā)展為導向的高質量發(fā)展新路子”。經濟越發(fā)展，環(huán)境保護的需求越強烈?！氨Ｗo環(huán)境”與“發(fā)展經濟”二者是相輔相成、相互促進的關系。在注重綠色發(fā)展的新時代更不應將兩者割裂開來看，而應以一種發(fā)展聯(lián)系的眼光來看，發(fā)展經濟的同時也要保護環(huán)境，走可持續(xù)發(fā)展的道路。綠色發(fā)展的理念在指導經濟發(fā)展的領域中占據著重要地位，為踐行綠色發(fā)展、保護環(huán)境、發(fā)展經濟，稅收的調節(jié)作用必不可少，綠色稅收制度大有所為。環(huán)境保護稅的開征是發(fā)揮稅收對綠色發(fā)展的指引與導向作用的一次有效嘗試。接下來，本文將按照稅收杠桿效應是什么、環(huán)保稅制度又是如何發(fā)揮撬動綠色發(fā)展的作用、如何來科學評價環(huán)保稅政策實行效果、環(huán)保稅實施仍存在哪些問題、如何有效發(fā)揮環(huán)保稅助力綠色發(fā)展的作用的建議的順序進行分析。

一、綠色稅制的杠桿效應

（一）稅收杠桿

稅收是指依據法律所規(guī)定的標準，由國家向國民強制征收，無償取得財政收入的一種分配關系，在國家管理和調控經濟的過程中發(fā)揮著重要的經濟杠桿作用。綠色稅制為了保護環(huán)境、合理開發(fā)利用自然資源，促進綠色生產和消費而建立的稅收制度。稅收杠桿則是國家通過稅種的設置、稅率的設計，以實現(xiàn)調節(jié)社會資源、調節(jié)納稅主體的利益分配，使社會生產經營者的經營決策契合于國家發(fā)展規(guī)劃。

稅收的經濟杠桿作用，顧名思義就是指稅收在作為調節(jié)經濟的手段時，國家通過制定一系列的稅收措施，在市場經濟的發(fā)展過程中，使得市場機制的能夠發(fā)揮積極的作用，間接引導經濟作出符合政策導向的調整。

隨著生態(tài)環(huán)境污染問題的日益嚴重，我國意識到了保護與治理環(huán)境的重要性，為發(fā)展綠色經濟，響應黨的十九大報告提出“深化稅制改革”的要求，我國通過水資源稅試點改革，“費改稅”，“稅費平移”等一系列的稅收措施，大力發(fā)展“綠色稅制”，利用稅收的經濟杠桿作用促進綠色經濟的發(fā)展。

（二）我國環(huán)境保護稅的征收

我國立足于本國國情，歷經多年研究，于2016年12月在第十二屆全國人大常委會第二十五次會議上正式通過了《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》，并于2018年1月1日起正式實施，至此我國以環(huán)境保護為目的的稅收立法逐步展開，也標志著我國“費改稅”的變革，環(huán)保稅的征收貫穿于產品生產、流通、消費的全過程，影響著經濟活動的各個領域和環(huán)節(jié)，進而指引經濟朝著綠色循環(huán)可持續(xù)的方向發(fā)展。環(huán)保稅的征收正是利用稅收的經濟杠桿作用的一大重要舉措，通過在經濟活動中的多層次全方面的征收環(huán)保稅，調節(jié)市場經濟的固有弊端，借助國家強有力的稅收措施大力發(fā)展綠色經濟，保護生態(tài)環(huán)境，建設美好家園。

綠色經濟的發(fā)展要依靠綠色稅制改革，發(fā)揮稅收的獨特作用。環(huán)境保護稅可以通過稅收的調節(jié)作用，引導市場主體各方節(jié)能減排，削減生產成本，起到保護生態(tài)環(huán)境的作用。目前，我國環(huán)保稅的征收勢必會促進經濟朝著綠色發(fā)展，走可持續(xù)發(fā)展之路。自我國環(huán)保稅征收以來，在發(fā)展綠色經濟、保護生態(tài)環(huán)境中取得了一定的成效，從一定程度上改變了我國從建國以來的“先污染后治理”發(fā)展經濟的老舊過時的觀念，從一直以來將經濟發(fā)展和生態(tài)環(huán)境保護相互割裂、一切以經濟發(fā)展為重的思想轉變?yōu)榻洕l(fā)展與環(huán)境保護同步并舉、一樣重要的經濟發(fā)展新理念，這在環(huán)境保護綠色發(fā)展的進程中顯現(xiàn)出其強大的生命力，有效的轉變了國人就得經濟發(fā)展理念，進一步提高國人的環(huán)保意識，促進經濟綠色高效發(fā)展。通過稅收的導向作用，環(huán)保稅的征收進一步強化了企業(yè)的治理污染和節(jié)能減排的責任，提高企業(yè)的環(huán)保意識，達到推進生態(tài)文明建設和綠色發(fā)展的最終目標y

（三）環(huán)境保護稅征收的經濟杠桿作用

環(huán)境保護稅在全國范圍內的征收對本國經濟的綠色發(fā)展有著強有力的推動作用：其一，通過征收高額的環(huán)保稅，提高了企業(yè)納稅人的環(huán)保意識，從整體上進一步提高國民的環(huán)境保護意識，從而達到節(jié)能減排與保護環(huán)境的目的，從根本上促進了本國經濟的綠色發(fā)展;其二，征收而來的各項環(huán)保稅稅額通過國家統(tǒng)籌安排，最終用于治理環(huán)境的具體實踐中，這對環(huán)境的治理提供了長足有力的資金保障，有利于國家落實保護環(huán)境的各項措施，在綠色發(fā)展的同時治理好被污染的環(huán)境，以此實現(xiàn)真正的發(fā)展綠色經濟;其三，在征收環(huán)保稅的過程中，通過多年的立法實踐與實際經驗的積累，大部分發(fā)達國家已經建立了完備而富有成效的“綠色稅制”體系，一方面為本國的綠色經濟的發(fā)展提供了完善的制度保障，另一方面也為治理環(huán)境污染積累了雄厚的資金，改善環(huán)境質量的工作在不斷落實。環(huán)保稅的征收有效的發(fā)揮了稅收的經濟杠桿作用，提高了資源開發(fā)和利用的效率，進而助力了經濟的綠色發(fā)展。

環(huán)保稅開征一年以來，環(huán)保稅的杠桿作用初顯：合肥一些鋼鐵、石油化工企業(yè)加大環(huán)保設備的投入，污染物排放量大大降低，基本實現(xiàn)了有害污染物“零排放”?，F(xiàn)階段，環(huán)保稅設計在一定程度上已經為資源與環(huán)境提供了長效保護，實現(xiàn)了經濟增長與環(huán)境保護相適應的可持續(xù)發(fā)展，然而當下工業(yè)經濟的發(fā)展使環(huán)境問題十分廣泛，環(huán)保稅的開征無疑會加大工業(yè)企業(yè)的負擔，尤其是以重工業(yè)為主要發(fā)展的企業(yè)，我國環(huán)保稅的征收尚處于初期推行的過程中，再加上法律規(guī)范尚不完備，其征收過程必將遇到重重阻力。我國深化稅制改革的同時，也應該要建立合理的環(huán)保稅影響評價指標體系，為環(huán)保稅的征管提供及時準確的反饋，以便政府部門適時調整和完善政策措施。

二、環(huán)保稅影響評價指標體系的建立

環(huán)保稅作為開征不久的新稅種，為了對其政策影響進行客觀有效的評價，我們設計了環(huán)保稅政策影響的評價指標體系。

（一）評價指標體系建立的原則

1.指標體系的構建

指標體系的建立需要遵循以下幾點：動態(tài)性原則、簡明科學性原則、可比可量化原則、可操作性原則、綜合性原則等[2]?，F(xiàn)實狀況總是在不停地變化，要求所選取的指標必須是動態(tài)的;指標選取既要考慮全面，也不能太過于細化冗雜，相互交疊，做到不重不漏，保持科學性;指標選取要具有可比性，或者說通過無量綱化處理過后可進行比較;指標選取要考慮實際操作性，比如不宜選取不易獲取的指標;綜合性要求我們所建立的指標體系應該是全面的，涉及社會各方面的。

在分析已有文獻的基礎上，根據層次分析法熵值法的原則以及實際的可操作性和數據可獲得性，結合安徽省合肥市的實際情況，選取評價指標，建立指標體系，如圖I所示。

排污成本C1：這里所說的排污成本包括企業(yè)為達到環(huán)境保護法所強制實施的排污標準所發(fā)生的費用以及貨架國家征收的環(huán)保稅。

科研投入C2：是指企業(yè)使用清潔能源，研發(fā)資源利用率高，污染排放量少的設備以及廢物無害化處理技術所投入的資金、人力和物力等。

大氣污染物C3：本文指的是由于工業(yè)企業(yè)生產過程中排入大氣的有毒有害物質。工業(yè)企業(yè)的生產經營活動的快速發(fā)展，大量的能源消耗往往排出大量的有害物質，對大氣環(huán)境質量造成嚴重的影響。

水污染物C4：一些工業(yè)企業(yè)的發(fā)展離不開水資源，水污染物是指使水質惡化的污染物質。

固體廢物C5：固體廢物一般是工業(yè)廢渣，包括工業(yè)生產過程排出的采礦廢石，選礦尾礦，燃料廢渣、冶煉及化工過程廢渣等。在本文中特指一般工業(yè)固體產生量。

工業(yè)企業(yè)產值C6：是工業(yè)企業(yè)在一定時期內生產的已出售或可供出售工業(yè)產品總量的貨幣表現(xiàn)。它反映一定期間內工業(yè)生產的總規(guī)模和總水平。

資本投入C7：鑒于數據的可獲取，這里的資本投入指的是固定資產投入額。可作為工業(yè)企業(yè)對不變資本依存度的一個指標。

勞動投入C8：指的是工業(yè)企業(yè)雇傭勞動者數量?？梢暈榉从彻I(yè)企業(yè)對可變資本的依賴程度的一個指標。

能源消耗量C9：工業(yè)企業(yè)能源消費量是指，工業(yè)企業(yè)在工業(yè)生產過程和非工業(yè)生產消費的各種能源量，這里的能源量指的是報告期內的。

2.數據選取

根據建立的指標體系，搜集安徽省相關數據信息進行實證分析。評價指標值可通過《中國統(tǒng)計年鑒》、安徽省統(tǒng)計局等。

3.實驗操作

首先對數據進行指標標準化，運用SPSS19.0對評價指標值進行描述統(tǒng)計，求出極大值、極小值和均方差，通過極值法處理，求出各年的9個評價指標的標準量化值，依據AHP法和熵值法計算公式，求出準則層和指標層權重，主要計算公式如下：

其中CR小于等于0.1才能通過檢驗（CR為判斷矩陣偏離一致性的指標）。運用公式可求得組合權重和，使用層次分析法，通過對各個指標層賦以權重，得到相應結果。W、W分別表示利用層次分析法和熵值法求得的準則層的權重;e、g分別表示熵值和商差;甲蘇護、WM分別表示利用層次分析法和熵值法求得的指標層的權重;W、W分別表示準則層和指標層的綜合權重;S表示評價綜合得分;P表示無量綱處理后的數據;通過對相應的指標進行分析，可以得出環(huán)保稅影響作用的相關結論。具體計算可以通過Excel和SPSS19.0完成。

這樣，我們就可以通過建立的評價指標體系，將環(huán)保稅政策的影響可視化、量化，可以此方法來分析評價環(huán)保稅開征對合肥市的影響。

三、環(huán)保稅實施以來存在的問題

（一）應稅污染物的排放量難以準確計量

現(xiàn)階段，根據《環(huán)境保護稅法》，應稅污染物排放量有不同的計算方法，分為以下四種情況，即：自動檢測、檢測機構檢測、排污系數和物料衡算方法計算、核定計算[3]。安裝符合國家規(guī)定的檢測設備，有能力有條件自行檢測可按自動檢測數據計算;未安裝符合國家規(guī)定的自動檢測設備，按監(jiān)測機構出具的符合國家有關規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數據計算，按第三方檢測計算。這表明污染物排放量的檢測核算涉及到包括企業(yè)、企業(yè)委托的檢測機構、環(huán)保部門等在內的主體，并且在申報納稅時還需要復核，各方數據存在差異，使得環(huán)保稅征繳有困難。

（二）環(huán)保稅專業(yè)性強，企業(yè)申報存在困難

環(huán)保稅不同于排污費，之前，對于企業(yè)而言，它只需要在環(huán)保部門計算好排污費后直接繳納就行，但是現(xiàn)在環(huán)保稅需要自行申報納稅。環(huán)保稅申報涉及到排污量的檢測計算和稅額的確定，專業(yè)性較強，仍需政府提供全方位的納稅輔導。

（三）步稅信息連通共享建設有待提高

環(huán)保稅不同于排污費，排污費是由環(huán)保部門負責計算，污染企業(yè)繳費，而環(huán)保稅則不同，環(huán)保稅涉及到很多部門，比如環(huán)保部門負責檢測，稅務部門負責環(huán)保稅的收繳。涉稅信息共享平臺的建設與維護是環(huán)保稅征繳的基礎，將直接影響環(huán)保稅的征繳[4]。

（四）環(huán)保稅的征收缺乏稅收獎勵懲罰措施

環(huán)保稅的開征沒有獎勵措施，這使得一些小微企業(yè)的稅負壓力過重。小微企業(yè)的經營成本上升，對于小微企業(yè)的生存產生壓力。環(huán)保稅應該對于排污較少的企業(yè)給予獎勵。環(huán)保稅沒有沿襲排污收費制度的懲罰措施，這將使得一些承受稅負壓力較強的企業(yè)、稅負小于其治污成本的企業(yè)，不愿進行轉型或者技術改造，使得環(huán)保稅的征收目的不能有效實現(xiàn)。

四、為更好發(fā)揮環(huán)保稅助力綠色發(fā)展作用的建議

（一）逐步提高排放量監(jiān)測數據的準確性

在現(xiàn)階段，沒有條件安裝檢測設備的企業(yè)，急需針對其制訂統(tǒng)一的排污系數和物料衡算方法和技術規(guī)范[5];再者，研發(fā)環(huán)境適應強、穩(wěn)定性能高的檢測設備，在有一定技術和資金條件下可向企業(yè)推廣使用，提高排污數據檢測的準確性，提高環(huán)保稅征繳效力。

（二）盡快建立健全環(huán)保稅納稅人才培養(yǎng)與培訓體系

根據我國的環(huán)保稅法規(guī)定，環(huán)保稅的納稅義務主體包括在我國境內，直接向環(huán)境排放應水污染物的企事業(yè)單位組織和其他生產經營者。我們通過調研分析發(fā)現(xiàn)，繳納環(huán)保稅稅額的計稅依據是應稅污染物排放量，但是由于污染物排放量的判斷和計量都需要一定的高度、專業(yè)的技術條件和理論條件，所以對于一般納稅人來說，在檢測污染物排放量及計算環(huán)保稅稅額時，極有可能存在操作上的困難，而我國稅收征管法規(guī)定納稅人必須對申報納稅的完整性和真實性承擔責任，從而導致納稅申報困難。為此，培養(yǎng)大量高素質的專業(yè)納稅申報人才是全社會都應該傾力的重要工程。

（三）加大涉稅信息共享平臺的建設

涉稅信息共享平臺的建設和維護是環(huán)保稅征繳的基礎，收集和整合涉稅信息，并在多部門之間進行配置涉稅信息，這有利于加強稅務系統(tǒng)、金融系統(tǒng)、政府機關海關部門、司法部門的協(xié)作聯(lián)動，提高時效性和準確性，從而多維度、廣范圍地加強、優(yōu)化稅源的監(jiān)控，改善納稅環(huán)境。由于環(huán)保稅是新出來的稅種，各方面、各部門對于監(jiān)管、征收還處于一個實驗階段，為此必須夯實基礎性工程建設，對涉稅信息共享平臺進行不斷地改良和升級，將環(huán)保稅征收管理的因素要素有機的整合在該平臺中。

（四）設計合理的財稅激勵政策

如對于那些生產綠色環(huán)保產品的企業(yè)，應該給予他們減稅、免稅或補貼，而對于那些消費綠色產品的消費主體，可以給予他們減免消費稅或者在征收個稅時將成本從稅基中扣除[6]，以此來鼓勵人們消費綠色產品，促進綠色環(huán)保企業(yè)的發(fā)展，使“綠色發(fā)展，環(huán)保發(fā)展”蔚然成風。同時，稅收優(yōu)惠制度作為我國綠色稅收體系的重要組成機體，對環(huán)境保護事業(yè)有一定的促進作用。例如，對于對那些在采用先進環(huán)保設備、使用節(jié)能技術、提前進行環(huán)保試驗、使用再生能源等手段使得在生產過程中污染物、有害物排放有效降低的工業(yè)企業(yè)，我們可以考慮通過在其繳納所得稅時，準予采取成本抵扣的方式進行稅收優(yōu)惠支持。對于這兩年興起發(fā)展的新能源電力汽車、小排量汽車等采取降低車船稅稅率和車輛購置稅的做法[6]，引導消費者樹立綠色消費、可持續(xù)消費的消費觀。通過一系列財稅優(yōu)惠政策，激勵企業(yè)和個人投身于環(huán)保事業(yè)建設中去，從而更好發(fā)揮環(huán)保稅助力綠色發(fā)展的作用。

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項目基金：省級大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)項目“稅收杠桿撬動綠色發(fā)展——以合肥市鋼鐵廠實地調研為例”（項目編號：201810357524）。本項目指導老師：安徽大學經濟學院副教授夏飛飛。