王永軍 周雯瑜 韓明君 楊偉峰

【摘 要】改革開(kāi)放四十年來(lái)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得了輝煌業(yè)績(jī)，企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的組成部分，為支持我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了重要的稅收貢獻(xiàn)。但是與此同時(shí)，稅賦負(fù)擔(dān)也在很大程度上制約著企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，在這種情況下，如何進(jìn)行有效的納稅籌劃漸漸引起了企業(yè)界的關(guān)注，并在繳稅實(shí)踐中被普通應(yīng)用。雖然學(xué)術(shù)界對(duì)于企業(yè)的納稅籌劃行為目前尚未形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，但是對(duì)于企業(yè)來(lái)講，有效的納稅籌劃卻是實(shí)實(shí)在在的降低了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因此獲得了企業(yè)界的一致青睞。本文在對(duì)涉稅企業(yè)納稅籌劃進(jìn)行簡(jiǎn)要分析的基礎(chǔ)上，討論了納稅籌劃的常見(jiàn)方法。

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃;方法;市場(chǎng)環(huán)境

1企業(yè)納稅籌劃簡(jiǎn)析

關(guān)于納稅籌劃的確切定義及其應(yīng)包含的具體內(nèi)容，學(xué)術(shù)界并沒(méi)有形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，所謂仁者見(jiàn)仁智者見(jiàn)智，不同學(xué)者從不同的視角出發(fā)，給出的概念性解釋存在很大差異。以目前情況來(lái)看，具有代表性的觀點(diǎn)形成了兩大流派，其一認(rèn)為，納稅籌劃是納稅人通過(guò)對(duì)稅法法規(guī)中提到的、包括減免稅在內(nèi)的所有一切優(yōu)惠的充分利用，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理的安排，從而對(duì)稅收收益實(shí)現(xiàn)享有;其二認(rèn)為，在納稅行為之前，對(duì)企業(yè)投資或者經(jīng)營(yíng)的行為，進(jìn)行系統(tǒng)的安排，使得所得稅的支出盡量減少，這一整體過(guò)程即是納稅籌劃。盡管這兩個(gè)流派的側(cè)重點(diǎn)各有不同，但是概括起來(lái)講，可以將其簡(jiǎn)單的解讀為是涉稅企業(yè)通過(guò)進(jìn)行一系列的籌劃活動(dòng)而達(dá)到節(jié)稅的目的。

若是從市場(chǎng)場(chǎng)域出發(fā)，也可以將納稅籌劃視為是企業(yè)的一種理財(cái)活動(dòng)，涉稅企業(yè)通過(guò)納稅籌劃來(lái)降低經(jīng)營(yíng)成本，獲取更大的經(jīng)濟(jì)效益。但是，這里需要特別加以強(qiáng)調(diào)的是，涉稅企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)是不能違背國(guó)家法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定的，涉稅企業(yè)只能是在國(guó)家法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，或者是國(guó)家法律、法規(guī)尚未明確限定的范圍內(nèi)，進(jìn)行納稅事項(xiàng)的籌劃活動(dòng)。由于市場(chǎng)環(huán)境下逐利的本性使然，企業(yè)對(duì)納稅籌劃的理解通常表現(xiàn)為是全方位的，其內(nèi)容包含了避稅、節(jié)稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實(shí)現(xiàn)零風(fēng)險(xiǎn)等方面。除了需要強(qiáng)調(diào)涉稅企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)不能違背國(guó)家的法律、法規(guī)之外，還一點(diǎn)也有必要單獨(dú)拎出來(lái)特別強(qiáng)調(diào)一下，那就是，不能將納稅籌劃等同于偷逃稅款，偷逃稅款是顯而易見(jiàn)的違法行為，納稅籌劃不是。但是這也不能說(shuō)明涉稅企業(yè)的納稅籌劃行為就是合法的。其實(shí)，在很多情況下，涉稅企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)都是介于“法與非法之間”的一種行為，比如，涉稅企業(yè)利用稅法中的漏洞或者空白來(lái)獲取稅收利益的籌劃活動(dòng)，就是典型的既不合法也不違法的行為。也正是由于涉稅企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)是一項(xiàng)游離于“法與非法之間”的行為，所以，對(duì)納稅籌劃活動(dòng)是應(yīng)該明令禁止，還是應(yīng)該順其自然，各方觀點(diǎn)始終爭(zhēng)論不休，至今無(wú)法形成定論。但是不管怎么說(shuō)，涉稅企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)都與偷漏稅款的犯罪行為有著本質(zhì)的區(qū)別，所以，要廓清這一問(wèn)題，還需在尊重立法精神的前提下來(lái)解決。

2企業(yè)納稅籌劃的常見(jiàn)方法

市場(chǎng)場(chǎng)域中，涉稅企業(yè)納稅籌劃的常見(jiàn)方法主要有以下幾種：

一是企業(yè)在銷(xiāo)售收入方面所進(jìn)行的納稅籌劃。我國(guó)稅法對(duì)企業(yè)收入的確認(rèn)時(shí)間有明確規(guī)定——以開(kāi)具增值稅發(fā)票的時(shí)間作為銷(xiāo)售收入的確認(rèn)時(shí)間，同時(shí)產(chǎn)生納稅義務(wù)。但是這里面卻有一個(gè)繞不開(kāi)的問(wèn)題，那就是在不同的銷(xiāo)售方式下，企業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票的時(shí)間是不同的，舉例來(lái)說(shuō)，比如，如果企業(yè)選擇的是收取預(yù)收款的銷(xiāo)售方式，那么企業(yè)的收入確認(rèn)時(shí)間應(yīng)該是在商品發(fā)出之后，如果企業(yè)選擇的是分期付款的銷(xiāo)售方式，那么企業(yè)的收入確認(rèn)時(shí)間就應(yīng)該是合同約定的收款時(shí)間，由于這兩種不同的銷(xiāo)售方式會(huì)導(dǎo)致企業(yè)收入確認(rèn)時(shí)間上的不同，因此，企業(yè)應(yīng)繳稅款的時(shí)間也會(huì)由此出現(xiàn)差異，這就為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了契機(jī)，如果企業(yè)銷(xiāo)售方式選擇恰當(dāng)，那么企業(yè)就有理由延緩收入確認(rèn)時(shí)間，進(jìn)而延緩稅款繳納時(shí)間，這對(duì)降低企業(yè)資金壓力當(dāng)然是非常必要的。

二是企業(yè)在無(wú)形資產(chǎn)方面所進(jìn)行的納稅籌劃。無(wú)形資產(chǎn)雖然是企業(yè)所擁有的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，但是無(wú)形資產(chǎn)對(duì)于企業(yè)發(fā)展卻意義重大。以無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)為例，無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)耗費(fèi)的時(shí)間越長(zhǎng)，技術(shù)就越成熟，投向市場(chǎng)后的競(jìng)爭(zhēng)力就越強(qiáng)，但是由此給企業(yè)帶來(lái)的研發(fā)費(fèi)用投入也就越高，因此，企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃是很有必要的。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，有些研發(fā)費(fèi)用可以不必列為當(dāng)期費(fèi)用，可以將其納入無(wú)形資產(chǎn)成本計(jì)量，這同樣為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了有利契機(jī)。企業(yè)在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，需先完成當(dāng)期內(nèi)研究費(fèi)用的扣除和開(kāi)發(fā)費(fèi)用的攤銷(xiāo)，企業(yè)這樣做的理由在于企業(yè)在研究方面耗費(fèi)的費(fèi)用屬于當(dāng)期費(fèi)用，如果企業(yè)將其在當(dāng)期扣除，那么企業(yè)就能夠減少當(dāng)期的應(yīng)繳所得稅稅額，而與此同時(shí)，由于企業(yè)的開(kāi)發(fā)費(fèi)用是屬于無(wú)形資產(chǎn)成本，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)是具有抵稅功能的，企業(yè)如果能在當(dāng)期內(nèi)對(duì)其進(jìn)行攤銷(xiāo)，那么企業(yè)就可以將開(kāi)發(fā)費(fèi)用納入研究費(fèi)用，從而減少應(yīng)繳所得稅稅額，降低企業(yè)所得稅稅賦成本。

三是企業(yè)在存貨成本方面所進(jìn)行的納稅籌劃。所謂存貨成本，指的是企業(yè)在訂貨、購(gòu)入、儲(chǔ)存過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用和由于存貨短缺等所造成的經(jīng)濟(jì)損失，企業(yè)存貨成本包括有購(gòu)置成本、訂貨成本、儲(chǔ)存成本和缺貨成本等幾個(gè)方面，其中購(gòu)置成本是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)貨物、取得貨物所有權(quán)時(shí)所花費(fèi)的費(fèi)用，如買(mǎi)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等;訂貨成本是指企業(yè)訂購(gòu)貨物時(shí)所發(fā)生的費(fèi)用，如采購(gòu)部門(mén)的費(fèi)用、訂貨過(guò)程中的辦公費(fèi)用、信息成本費(fèi)用等;儲(chǔ)存成本是指貨物在儲(chǔ)存過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用，如倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、保管費(fèi)、資金占用等;缺貨成本是指因存貨不足而給企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)損失，如企業(yè)因缺貨而限產(chǎn)、減產(chǎn)、甚至停產(chǎn)等等;雖然企業(yè)存貨的歷史成本是固定不變的，但是企業(yè)存貨的市場(chǎng)價(jià)格卻是不斷變化的，這種情形之下，企業(yè)就有了對(duì)存貨成本進(jìn)行納稅籌劃的機(jī)會(huì)。道理很簡(jiǎn)單，以企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法為例，當(dāng)企業(yè)采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，就會(huì)得出不同的存貨成本，如果企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法選擇得當(dāng)，企業(yè)就可以據(jù)此減少存貨繳納稅額，降低存貨成本。

四是企業(yè)在人力資源成本方面所進(jìn)行的納稅籌劃。企業(yè)人力資源成本的內(nèi)容包括有員工的薪資福利待遇、員工的教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)、員工工會(huì)組織的活動(dòng)支出費(fèi)用等等，對(duì)于這些經(jīng)費(fèi)的支出和使用情況，國(guó)家有關(guān)稅法是做了明確的限額規(guī)定的，如果企業(yè)在員工人力資源管理方面的這些費(fèi)用支出超出了國(guó)家稅法的規(guī)定限額，那么是不能在稅前予以扣除的，但是如果企業(yè)在員工人力資源管理方面的這些費(fèi)用支出被控制在了國(guó)家稅法限額的規(guī)定之內(nèi)，那么就可以在稅前予以扣除，這樣一來(lái)，企業(yè)就有了對(duì)人力資源成本進(jìn)行納稅籌劃的機(jī)會(huì)。一般情況下，企業(yè)只要將員工的薪資福利待遇、員工的教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)、員工工會(huì)組織的活動(dòng)支出費(fèi)用等等都控制在國(guó)家稅法限額規(guī)定的上限之內(nèi)，同時(shí)讓這些費(fèi)用盡可能的接近上限限額卻不突破上限限額，那么企業(yè)就可以將在人力資源成本方面的應(yīng)繳稅額降到最低，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)人力資源成本的納稅籌劃。

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