李元正

【摘 要】本文首先從我國的企業(yè)會計內部控制現(xiàn)狀出發(fā)，對比國內外內部控制現(xiàn)狀，提出完善提升我國企業(yè)內部管理水平的五大措施，以期對現(xiàn)階段企業(yè)內部控制提供借鑒

【關鍵詞】內部控制;措施;體系;董事會

引言

對于我國目前企業(yè)內部會計控制制度存在的一系列問題，本文有針對性地對內部會計控制的各種情況進行了分析及研究，提出了一些可行性的措施，完善企業(yè)內部會計控制制度，有助于企業(yè)時刻注意因為會計內部控制不完善帶來的損失，使企業(yè)健康順利的發(fā)展。內部控制制度是指企業(yè)為了保護經(jīng)濟資源的安全完整，保證經(jīng)濟信息的正確可靠，協(xié)調及控制好經(jīng)濟活動，通過內部分工而產(chǎn)生相互制約，相互聯(lián)系，形成了一系列具有控制職能的方法、措施和程序，并將其規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之成為一個嚴密的，較為完整的體系。

1完善我國企業(yè)內部控制體系

我國目前尚未建立專門針對企業(yè)尤其是上市公司的內部控制規(guī)范體系。在我國的內部控制法規(guī)中，幾乎所有的內部控制法規(guī)都同時適用于企業(yè)、事業(yè)單位及非盈利組織，專門對企業(yè)尤其是上市公司進行規(guī)范的內部控制法規(guī)少之又少。以目前在我國影響最大的《內部會計控制規(guī)范》為例，雖然對企業(yè)有一定的約束作用，但是按照財政部的要求，這一規(guī)范的適用范圍是所有的國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟組織。法規(guī)適用的寬泛性必然會帶來針對性的不足及約束力的下降。1999年證監(jiān)會頒布的《關于上市公司做好各項資產(chǎn)減值準備等有關事項的通知》雖然是專門針對上市公司而頒布的，但是內容僅局限于上市公司計提與核銷資產(chǎn)減值準備這一方面。專門針對企業(yè)的內部控制規(guī)范體系不建立，企業(yè)內部控制的發(fā)展、內部控制評價體系的建立就要受到限制。

鑒于目前內部控制規(guī)范中專門針對企業(yè)尤其是上市公司的很少，而企業(yè)內部控制薄弱或者失效造成的影響又是巨大的，有必要針對企業(yè)尤其是上市公司的具體情況，作出內部控制及其評價方面的規(guī)范。同時，在我國企業(yè)的內部控制機制建設中，應該積極學習和借鑒國外企業(yè)關于內部控制的先進經(jīng)驗和優(yōu)秀成果。西方發(fā)達國家的內部控制目標大多數(shù)向管理和控制風險方面靠攏。如 2003 年 7 月，COSO 委員會發(fā)布了《企業(yè)風險管理框架》文稿，總結了 COSO 報告 10 年來的成果，將內部控制納入風險管理，視為企業(yè)管理過程中的重要組成部分。它考慮了企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要性，為內部控制設置了四大目標： 戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標、報告目標和遵循目標，并認為企業(yè)風險管理由內部環(huán)境、目標制定、事項識別、風險評估、風險反映、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督八大要素組成。除了將控制環(huán)境進一步明確為內部環(huán)境外，新增的目標制定、事項識別和風險反映這三要素則更加突出地體現(xiàn)了內部控制在戰(zhàn)略管理和風險管理等方面的趨勢。因此，我國在制定企業(yè)內部控制規(guī)范時，要全面考慮我國企業(yè)的具體情況和國外先進經(jīng)驗的吸收，爭取制定出全面、有效的內部控制規(guī)范體系，以促進企業(yè)內部控制的發(fā)展，從而增強企業(yè)的競爭力。

2加強企業(yè)內部控制評價標準建設

我國至今尚未提出類似 COSO 報告那樣受到廣泛認可的內部控制標準體系。即使在已制定和出臺的內部控制規(guī)范中，這方面的內容也尚未作為主要部分予以重視。政府監(jiān)管部門對企業(yè)內部控制的建立健全提出了一定的要求，但沒有對管理層如何進行內部控制制度有效性評價提供實質性指導，從而造成不同公司的管理層在進行內部控制有效性評價時沒有一個統(tǒng)一的標準。評價標準的不統(tǒng)一也降低了最終評價結果的可靠性以及評價結果的可比性。我國應加強企業(yè)內部控制評價標準的建設，使企業(yè)或相關部門在評價其內部控制體系時有章可循。建立企業(yè)內部控制評價標準是一項涉及企業(yè)方方面面的綜合性管理活動，這就需要我國的財政部、證監(jiān)會、審計署等部門加強聯(lián)系，協(xié)調管理，盡快制定出適合我國企業(yè)的內部控制評價標準。

3確立董事會在內部控制中的核心地位

作為聯(lián)系所有者與經(jīng)營者的紐帶，董事會在公司治理結構中起著主導地位。董事會接受股東大會的委托對內管理公司事務，對外代表公司同第三者進行交易活動，對業(yè)務執(zhí)行起決策作用?？偨?jīng)理由董事會委任，具體負責公司經(jīng)營管理的日常工作。內部控制從制定、完善到貫徹實施等，董事會都起著決定作用。我國的董事會存在諸多問題，這對改善內部控制環(huán)境是非常不利的。因此，應積極加強董事會的建設，確立董事會在公司內部控制系統(tǒng)的核心地位。從我國公司治理的實踐來看，要使董事會能夠獨立自主地發(fā)揮其在內部控制中的核心作用，首先必須杜絕董事會成員與高層管理人員之間的交叉任職，尤其是董事長和總經(jīng)理不能由同一人兼任，董事會和高層管理人員不重疊。其次根據(jù)企業(yè)特點建立董事會決策與監(jiān)管的支持機構。實踐證明，董事會承擔的巨大責任是為數(shù)不多的若干名董事會成員所無法完成的。有些企業(yè)的董事會對重大事項作出決議和方案基本上屬于走過場，無法擺脫“內部人控制的弊病，原因就在于董事會沒有相應的支持機構，使董事會不具備決策和監(jiān)管所需要的精力和能力。目前，許多上市公司都認識到了這一問題，并根據(jù)自身特點建立了提名委員會、投資發(fā)展委員會、薪酬委員會等董事會的下設機構，不但完善了企業(yè)的內部控制機制，而且也從根本上保證了董事會決策的科學性。

4加強監(jiān)事會的監(jiān)控職能

監(jiān)事會是代表股東大會對董事會及其成員、經(jīng)營管理機構及其成員進行監(jiān)督，以確保股東的利益與公司的長遠發(fā)展的權力機構。目前，我國企業(yè)監(jiān)事會監(jiān)控職能較弱，獨立性差。因此，要采取措施，加強監(jiān)事會的監(jiān)控職能，增強監(jiān)事會的獨立性。同時應賦予監(jiān)事會更大的監(jiān)督權力，加強對董事會和高級管理層行為和活動的制約作用，提高監(jiān)事會的監(jiān)控力度。

5重視企業(yè)文化建設

企業(yè)文化建設對內部控制的有效執(zhí)行非常重要。通過營造良好的企業(yè)文化，影響企業(yè)員工的控制意識，是決定其他控制要素能否發(fā)揮作用的基礎。

參考文獻

[1] 張立輝，皮飛峰，等.內部控制與公司治理： 戰(zhàn)略的觀點[M].北京： 中國稅務出版社，2006.

[2]程新生.公司治理、內部控制、組織結構互動關系研究[J]. 會計研究，2018，（4） .

[3]楊晶晶.基建財務管理的內部控制缺陷及改進措施[J].管理觀察.2015

[4]劉穎.財務管理過程中的內部控制研究——基于建設財務管理中的內部控制[J].現(xiàn)代商業(yè).2014