摘要：隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，企業(yè)間的競爭不斷加劇。各企業(yè)為了不斷提高自身競爭力，都在通過增加研發(fā)支出來提升自身企業(yè)的研發(fā)能力和創(chuàng)新能力，以此來提高企業(yè)的價值，加強企業(yè)的綜合實力，以便取得更大的經(jīng)濟效益，從而獲得更好的發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目應(yīng)該分為研究階段以及開發(fā)階段，但研究階段的研發(fā)支出費用化以及開發(fā)階段的支出資本化還存在一定的模糊。本文主要探究了會計實務(wù)視角下研究支出的資本化及費用化的界限。

關(guān)鍵詞：會計實務(wù)視角;研發(fā)支出;資本化;費用化

隨著知識經(jīng)濟時代的到來，我國企業(yè)的研發(fā)活動越發(fā)頻繁，在一系列強有力的科技政策及措施保障下，我國研發(fā)活動的投入不斷的持續(xù)增長，為了使自身企業(yè)可以在激烈的市場競爭中占有一席之地，企業(yè)需要高度重視研發(fā)支出。在研發(fā)投入的會計處理上有兩種處理方式：研發(fā)支出資本化和費用化，但在二者的區(qū)分上存在一定的困難，主要體現(xiàn)在企業(yè)的發(fā)展方向不同，導(dǎo)致經(jīng)營者的追求目標(biāo)也存在差異，而部分管理者為了滿足相關(guān)財務(wù)需求，將企業(yè)研發(fā)支出轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y本化，但此時資本化研發(fā)支出難以體現(xiàn)無形資產(chǎn)的具體價值，也難以體現(xiàn)其最初價值。因此，需要充分認識到研發(fā)支出資本化和費用化的價值差異，清晰的掌握研發(fā)支出的資本化與費用化界限，采取相應(yīng)的措施來滿足自身企業(yè)的需求。

一、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的研發(fā)資產(chǎn)資本化與費用化

企業(yè)研發(fā)資產(chǎn)的劃分需要對研究項目進行仔細分析后進行，企業(yè)在研發(fā)項目的研究階段往往會進行資料收集工作，并按照收集的資料對實驗進行設(shè)計，并對實驗進行仔細的分析。換言之，企業(yè)在項目的研究開發(fā)階段往往是在探索中前進，具體的項目目標(biāo)及科研方向難以較好的被明確規(guī)定下來，需要及時根據(jù)企業(yè)研究開發(fā)項目的實際進展情況進行科學(xué)合理的調(diào)整，并對項目的研究結(jié)果進行判定，查看研究結(jié)果是否具有商業(yè)價值、是否可以提供較為便利的商業(yè)價值路徑、是否與當(dāng)前市場契合。對于企業(yè)的研發(fā)項目的研究階段來說，不僅存在較大的不確定性，而且還存在較高的風(fēng)險。對于企業(yè)研發(fā)項目來說，在項目的研究階段需要具備相關(guān)新技術(shù)及產(chǎn)品的基本條件，雖然還是需要根據(jù)企業(yè)研究開發(fā)項目的開展情況對已制定的研究開發(fā)項目的目標(biāo)以及科研走向進行調(diào)整，但從總體上來說，已經(jīng)基本可以確定開發(fā)項目的項目目標(biāo)以及科研走向。在企業(yè)開發(fā)階段的工作重心主要是將研究項目的科研成果轉(zhuǎn)化為商業(yè)價值，而開發(fā)階段的特點與研究階段的特點正好相反，需要所有研發(fā)的產(chǎn)品在一定程度上可以給企業(yè)帶來利益。

二、企業(yè)研發(fā)支出資本化及費用化各目的價值

（一）企業(yè)研發(fā)支出資本化的作用

企業(yè)的研發(fā)工作主要是為了獲得更為優(yōu)異的經(jīng)濟效益。而企業(yè)研發(fā)支出資本化主要是將研發(fā)成本轉(zhuǎn)化為無形資產(chǎn)，從而提升企業(yè)會計信息的科學(xué)性、合理性以及真實性。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定，企業(yè)從外部購進的無形資產(chǎn)的賬面價值與實際價值應(yīng)當(dāng)一致。因此，對企業(yè)研發(fā)支出資本化處理，可以有效地避免企業(yè)的無效資產(chǎn)與外購無形資產(chǎn)重疊，從而增加會計信息的一致性和可比性。此外，企業(yè)研發(fā)支出資本化可以避免企業(yè)經(jīng)濟效益的縮水問題，保證企業(yè)始終處于正常狀態(tài)，確保企業(yè)的資產(chǎn)真實可靠，從而提高企業(yè)的融資能力。由于企業(yè)的發(fā)展處于一個正常、平穩(wěn)的狀態(tài)，導(dǎo)致企業(yè)不需要為了追求利潤而考慮減少企業(yè)研發(fā)支出，可以更為合理的開展研發(fā)活動，從而促進研發(fā)技術(shù)的創(chuàng)新。

（二）企業(yè)研發(fā)支出費用化的作用

企業(yè)研發(fā)支出費用化最為明顯的特點就是減小企業(yè)的風(fēng)險，實現(xiàn)風(fēng)險最小化，也充分體現(xiàn)了會計謹慎的原則。并且與企業(yè)研發(fā)支出資本化的相關(guān)要求相比，企業(yè)研發(fā)支出費用化的要求更為簡潔，可以較好地提高會計人員的工作效率，避免了工作過程中可能出現(xiàn)的錯誤，也最大限度地減少了人為因素對會計工作的主觀影響，促使企業(yè)管理者可以及時掌握企業(yè)當(dāng)前市場中的發(fā)展情況。對于企業(yè)來說，研發(fā)支出費用化可以最大限度地促進研發(fā)水平的提高。

三、影響企業(yè)研發(fā)費用處理的因素

企業(yè)研發(fā)支出的資本化以及費用化的選擇主要是根據(jù)對企業(yè)實際情況的綜合考慮，相關(guān)工作主要是企業(yè)會計根據(jù)報酬的契約、政治成本假設(shè)、債務(wù)契約來進行綜合開發(fā)的。如果企業(yè)需要將研發(fā)支出的資本化與費用化的選擇快速的確定下來，就需要根據(jù)企業(yè)自身的研發(fā)強度、盈利水平、企業(yè)規(guī)模等實際情況，來對企業(yè)進行綜合考慮，從而選擇最優(yōu)的選項。

（一）研發(fā)強度

在一般情況下，企業(yè)的研發(fā)費用多少可以資本化處理，主要是需要對考慮企業(yè)研發(fā)項目的成功率進行綜合考慮，才能做出相應(yīng)的判斷。而這判斷也較為客觀地反映了企業(yè)自身的研發(fā)能力，而研發(fā)能力的強度則表明了企業(yè)可以進行更多的研發(fā)活動，在一定程度上為企業(yè)積累了技術(shù)。當(dāng)企業(yè)研發(fā)投入較少時，項目的成功率就小，研發(fā)費用選擇資本化與費用化的結(jié)果差異對企業(yè)的影響就較小，企業(yè)會計往往為了便于核算而采用較為簡單的會計處理方法將研發(fā)費用進行費用化出來。

（二）盈利水平

企業(yè)以及投資者通常會根據(jù)企業(yè)當(dāng)期盈利水平來對下期盈利水平進行判斷，如果當(dāng)期的盈利較高，企業(yè)往往會對預(yù)期盈利水平采取一個謹慎的態(tài)度，從而選擇一個較為保守的意見。而在此情況下，企業(yè)又為了將盈利的水平保持在一個相對平衡的水平，就必須保持投資者的投資信心。如果企業(yè)的當(dāng)期盈余較高時，往往需要將企業(yè)研發(fā)項目進行費用化處理，從而降低自身盈利，以此來防止市場及監(jiān)管部門對企業(yè)的關(guān)注，從而防止監(jiān)管力度的加強以及較高的稅收，避免企業(yè)下期盈利能力的下滑，從而保證投資者的長期投資信心。

（三）企業(yè)規(guī)模

企業(yè)規(guī)模與研發(fā)費用資本化處理呈負相關(guān)，與研發(fā)費用費用化處理呈正相關(guān)。如果企業(yè)規(guī)模過大，對市場的影響就更強，導(dǎo)致市場及相關(guān)監(jiān)管部門對企業(yè)的監(jiān)管力度更大，企業(yè)為了謀求更好的發(fā)展，往往需要將研發(fā)費用進行費用化處理，選擇將企業(yè)的報告盈余進行順延，從而壓低自身的盈利。而小規(guī)模企業(yè)的情況正好與之相反。

四、企業(yè)選擇研發(fā)支出資本化與費用化的建議

（一）靈活《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的運用，提高財務(wù)人員的判斷能力

由于研發(fā)支出的資本化和費用化的界限還存在一定程度的模糊，導(dǎo)致了研發(fā)支出的會計處理方法難以被直接確定，導(dǎo)致了企業(yè)的研發(fā)項目難以較好的對研究階段和開發(fā)階段進行區(qū)分，這最終的原因主要是由于會計人員對于企業(yè)研發(fā)項目的進程了解不深，難以很好地掌握。

導(dǎo)致其對研發(fā)費用的歸集分配存在困難。有關(guān)部門應(yīng)該加強指導(dǎo)，幫助企業(yè)提升自身的判斷能力，采用分配制造費用的方法來對研發(fā)項目運作時間、資源投入等分配研發(fā)費用。

（二）稅收優(yōu)惠需要調(diào)整

研發(fā)費用的資本化比例可以從側(cè)面反映該企業(yè)的研發(fā)項目是否成功，在一定程度上也反映了企業(yè)的研發(fā)能力。在稅收視角下，需要更快地將研究支出進行資本化處理的企業(yè)進行改變，以便企業(yè)可以更快地扣除稅收優(yōu)惠，從而使研究支出進行的資本化處理的企業(yè)采取不同的企業(yè)會計政策。

（三）指導(dǎo)會計處理的選擇權(quán)

需要針對企業(yè)類型及行業(yè)的不同，需要按照企業(yè)的情況來給予相關(guān)指導(dǎo)，例如對研發(fā)投入較高的企業(yè)，可以考慮將相關(guān)研究開發(fā)項目的費用給予資本化處理，從側(cè)面進行一種類似于政策性的扶持;在面對研發(fā)投入較小的企業(yè)時，可以考慮將相關(guān)研究開發(fā)項目的費用給予費用化處理，以此來減少會計的工作量，達到方便會計計算的目的。

五、結(jié)束語

實務(wù)視角下研發(fā)支出的資本化與費用化的界限，應(yīng)該按照企業(yè)的實際情況來進行綜合考量，以此來滿足企業(yè)的實際需求，促使企業(yè)得到較為穩(wěn)定的發(fā)展，從而推動國家的經(jīng)濟再上新的臺階。

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作者簡介：

賀鵬程，致同會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）廣州分所，廣東廣州。