李雅楠?趙志霞?蔡曉恒

摘 要：現(xiàn)階段，我國的社會和經(jīng)濟都進入快速發(fā)展階段，商業(yè)銀行要面臨的風(fēng)險日益復(fù)雜。就農(nóng)村商業(yè)銀行而言，其業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)也隨著業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷擴大而逐漸變得復(fù)雜，因此，農(nóng)村商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險也逐漸開始多樣化，如何提高風(fēng)險管理水平也成為農(nóng)村商業(yè)銀行迫在眉睫的問題。完善風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計流程，對于農(nóng)村商業(yè)銀行強化風(fēng)險管理是很有必要的。本文旨在豐富風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)用于農(nóng)村商業(yè)銀行的相關(guān)研究，為農(nóng)村商業(yè)銀行深入改進內(nèi)部審計相關(guān)工作、提高其經(jīng)營效率、促進價值增值提供參考。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；?nèi)部審計；商業(yè)銀行；風(fēng)險評估

農(nóng)村商業(yè)銀行是由轄內(nèi)農(nóng)民、農(nóng)村工商戶、企業(yè)法人和其他經(jīng)濟組織共同入股組成的股份制的地方性金融機構(gòu)。農(nóng)村商業(yè)銀行主要面向農(nóng)村金融市場，業(yè)務(wù)多面向農(nóng)業(yè)企業(yè)以及需要小額貸款的農(nóng)業(yè)工作者。銀監(jiān)會要求農(nóng)村商業(yè)銀行堅持三農(nóng)市場定位，農(nóng)村商業(yè)銀行在接受國家政府扶持的同時承擔(dān)了政府指定的政策性業(yè)務(wù)，因此對于基層鄉(xiāng)村而言，農(nóng)村商業(yè)銀行更具有本地化優(yōu)勢。

一、什么是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是將風(fēng)險作為基礎(chǔ)，組織落實內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的一種審計形式。其著重指出內(nèi)審機構(gòu)以及相關(guān)從業(yè)者要充分重視企業(yè)風(fēng)險，辨別和企業(yè)有關(guān)的全部重要風(fēng)險，對其劃分類別、進行評估，之后依照風(fēng)險評估的結(jié)論劃定其審計范疇，擬定審計規(guī)劃，安排審計資源，之后落實項目審計。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的關(guān)鍵之處在于辨別與掌控風(fēng)險，持續(xù)減少風(fēng)險，把企業(yè)風(fēng)險掌控在能夠承受的最低范疇之內(nèi)。

二、農(nóng)村商業(yè)銀行實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的必要性

農(nóng)村商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整，逐漸開始呈現(xiàn)復(fù)雜化，對風(fēng)險管理的需求不斷增加。由于規(guī)模及運營模式的差異，農(nóng)村商業(yè)銀行的風(fēng)險管理以及風(fēng)險控制手段與國有商業(yè)銀行以及大型股份制銀行存在一定差距。傳統(tǒng)以賬項以及制度為基礎(chǔ)的審計已經(jīng)無法滿足農(nóng)村商業(yè)銀行對風(fēng)險管理的需要，而風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計始終將風(fēng)險放在審計工作的首位，綜合分析經(jīng)營活動中可能存在的各類風(fēng)險，并根據(jù)風(fēng)險確定審計重點，合理分配審計力量，提高審計的效率以及質(zhì)量，從而達到增強風(fēng)險管理的目的。因此，推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計能夠幫助農(nóng)村商業(yè)銀行加強對風(fēng)險的控制管理，更安全高效的實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。

三、農(nóng)村商業(yè)銀行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)用中存在的問題

（一）內(nèi)部審計流程缺少風(fēng)險評估

農(nóng)村商業(yè)銀行雖然建立了風(fēng)險庫，并設(shè)有合規(guī)風(fēng)險部，但是在內(nèi)部審計的過程中并沒有進行風(fēng)險測試。農(nóng)村商業(yè)銀行盡管在審計程序里加上了審前調(diào)查的環(huán)節(jié)，但在實際落實過程當(dāng)中審前調(diào)查較為隨性，未有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。在進行審計準(zhǔn)備時并未采取風(fēng)險評估體系針對項目的風(fēng)險性做出預(yù)估，更未設(shè)置系統(tǒng)全面的操作指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)用于借鑒或參照。

（二）審計力量無法滿足風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計需要

根據(jù)銀監(jiān)會規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)配備充足的內(nèi)部審計人員，原則上不得少于員工總數(shù)的1%。農(nóng)村商業(yè)銀行發(fā)展到現(xiàn)在盡管獲得了一些成果，然而整體規(guī)模依然較小，各個部門能夠履行的職能較少，在內(nèi)部審計方面關(guān)注度較低，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作方面需要進一步強化。通常來說農(nóng)村商業(yè)銀行將主要的精力都歸入到內(nèi)部財務(wù)監(jiān)管方面，然而對于風(fēng)險預(yù)防的認識并不充分，所以在風(fēng)險管控方面并不積極。

（三）信息化程度與風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計需求不符

在信息化不斷發(fā)展、大數(shù)據(jù)開始逐漸被應(yīng)用到具體工作中的大環(huán)境下，農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計的信息化程度并不能和風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的需求相匹配。審計系統(tǒng)利用率不高、信息化建設(shè)進度緩慢也是導(dǎo)致其風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作效率較低的重要因素。農(nóng)村商業(yè)銀行產(chǎn)品與業(yè)務(wù)類別眾多，其日常運用與管理的過程中出現(xiàn)大量的信息規(guī)模，而且信息分布在整體系統(tǒng)里的各個子系統(tǒng)當(dāng)中，使審計人員獲取信息方面增加了困難。

四、農(nóng)村商業(yè)銀行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)用的措施

（一）完善風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計流程

審前準(zhǔn)備階段增加風(fēng)險評估程序。組織實施階段增加內(nèi)部控制測試，通過內(nèi)部控制測試針對控制風(fēng)險做出初步評估，確定是否調(diào)整實質(zhì)性程序的性質(zhì)、程序和范圍。審計人員根據(jù)得到的結(jié)果填制內(nèi)部控制整體層面測評表，對內(nèi)部控制從整體層面進行評價，并根據(jù)評價結(jié)果決定是否需要對實質(zhì)性程序的性質(zhì)、程序和范圍進行調(diào)整。

（二）提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)

首先，農(nóng)村商業(yè)銀行需要對內(nèi)部審計力量進行擴充，使審計人員數(shù)量達到標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)，才能保證審計工作的工作效率以及工作質(zhì)量。其次，提高審計人員風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計專業(yè)勝任能力。農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)充分考慮審計部當(dāng)前的業(yè)務(wù)范圍，擬定具有針對性的訓(xùn)練規(guī)劃。重點加強內(nèi)部審計人員在某一范疇內(nèi)的專業(yè)技術(shù)水平。

（三）增強風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計成果利用程度

加強后續(xù)審計的審計力度是解決問題整改落實不到位等問題的有效方法。本文通過增加向相應(yīng)主管部門發(fā)出協(xié)助整改通知書、邀請相應(yīng)主管部門對被審計單位的整改情況進行監(jiān)督的方式加大落實整改階段的審計力度。除此以外，農(nóng)村商業(yè)銀行審計部自身應(yīng)謹慎的遵守政府相關(guān)規(guī)定，認真核查被審計單位或者部門交予的整治狀況報告書，確定其是不是依照審計建議，針對審計過程中了解到的問題加以改進。有必要的話可以運用詳細參與改進工作的人員實行電話訪問或者實地訪問，從而確定審計目標(biāo)問題整治的真實的實施狀況，評估其有沒有出現(xiàn)潦草對付的狀況。

（四）完善信息數(shù)據(jù)庫

農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在收集與管理審計目標(biāo)信息時，主題提升電子化軟件的使用能力，憑借商業(yè)銀行成熟經(jīng)驗，健全自身的審計數(shù)據(jù)系統(tǒng)，做到數(shù)據(jù)互聯(lián)且共享。農(nóng)村商業(yè)銀行有諸多分支行坐落在轄區(qū)內(nèi)的各個地區(qū)，每一家分支行的風(fēng)險信息以及內(nèi)審的具體情況也各有不同。所以，要使農(nóng)村商業(yè)銀行做到將轄區(qū)內(nèi)各地分支行的內(nèi)部信息做到互聯(lián)互通，首先要擬定數(shù)據(jù)錄入的規(guī)范，只有如此才可以做到各分支行的內(nèi)審部門在信息查詢、調(diào)取方面實施共享。

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計目前已是內(nèi)部審計未來發(fā)展的趨勢，銀行業(yè)也是對國家經(jīng)濟健康平穩(wěn)發(fā)展產(chǎn)生直接影響的行業(yè)，具有較高的風(fēng)險性，所以領(lǐng)導(dǎo)者更要重視風(fēng)險管理。在變幻莫測的經(jīng)濟大環(huán)境中，企業(yè)經(jīng)營者對于風(fēng)險管理越來越關(guān)注，而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嬆Ｊ?，可以滿足企業(yè)的發(fā)展條件，核查與評估企業(yè)風(fēng)險管理的合理性以及有效性，推動企業(yè)優(yōu)化治理、提升價值以及完成企業(yè)目標(biāo)，使企業(yè)可以更好的辨別與應(yīng)對風(fēng)險，更加快速完善的發(fā)展。