張毅

摘 要：建筑施工企業(yè)全面進(jìn)行營(yíng)改增之后，極大的降低了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，避免了國(guó)家重復(fù)征稅的問(wèn)題，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)，降低企業(yè)成本有巨大的意義。本文以建筑施工企業(yè)為主要研究對(duì)象，具體的闡述了營(yíng)改增前后建筑施工企業(yè)稅收變化，對(duì)企業(yè)的影響，以及企業(yè)應(yīng)該如何更好的應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的措施，目的在于能夠?yàn)槠髽I(yè)降低更多的管理成本。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;建筑施工企業(yè);稅收變化;應(yīng)對(duì)措施

中圖分類號(hào)：F426.92 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1671-2064（2019）13-0087-02

0 引言

過(guò)去我國(guó)的稅收政策一直實(shí)行的是營(yíng)業(yè)稅和增值稅并征的政策，這樣就導(dǎo)致了兩個(gè)稅種之間存在重復(fù)課稅的情況。伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商品等流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增加，一方面加重了企業(yè)的稅負(fù)，另一方面對(duì)于逃稅的監(jiān)管存在一定漏洞。營(yíng)改增之后，徹底的改變了國(guó)家重復(fù)征稅情況，對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)非常有利。

1 建筑施工企業(yè)營(yíng)改增前后稅收制度對(duì)比

1.1 營(yíng)改增之前稅收制度主要特點(diǎn)

建筑施工企業(yè)在營(yíng)改增之前涉及涵蓋了除了消費(fèi)稅之外的所有稅種，但其中占據(jù)重要地位的是營(yíng)業(yè)稅，附加以企業(yè)所得稅、城建稅、教育附加稅、印刷稅、土地使用、增值稅、個(gè)稅、房產(chǎn)稅、契稅等等。建筑施工是一個(gè)非常復(fù)雜的過(guò)程，建筑施工中所涉及到的生產(chǎn)物料、電力、水力、燃?xì)?、運(yùn)輸、資金勞務(wù)等等需要多個(gè)部門之間的協(xié)調(diào)配合，因此建筑施工企業(yè)往往會(huì)涉及到眾多稅種。同時(shí)，建筑施工周期較長(zhǎng)，流動(dòng)資金很大，導(dǎo)致了建筑施工行業(yè)的稅收征管需要經(jīng)過(guò)很長(zhǎng)的周期，管理難度也很大。建筑施工企業(yè)營(yíng)改增之前各項(xiàng)稅收制度如表1所示。

1.2 營(yíng)改增之后稅收制度主要特點(diǎn)

營(yíng)改增之后，建筑施工企業(yè)由原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅服務(wù)專為繳納增值稅。建筑施工企業(yè)在營(yíng)改增之后發(fā)生以下具體變化。

（1）營(yíng)改增之后納稅人發(fā)生的變化。營(yíng)改增以前營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人為在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的服務(wù)、勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)和個(gè)人。營(yíng)改增以后，繳納營(yíng)業(yè)稅的改為繳納增值稅，納稅義務(wù)人為在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)、銷售服務(wù)、銷售無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的公司和個(gè)人。營(yíng)改增以納稅義務(wù)人被劃分成為兩大類：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對(duì)于公司性質(zhì)的納稅義務(wù)人來(lái)說(shuō)，一般納稅人和小規(guī)模納稅的區(qū)別在于，一般納稅人年（季）應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)了既定標(biāo)準(zhǔn)，而小規(guī)模納稅人的年（季）應(yīng)征增值稅銷售額是在標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的。對(duì)于個(gè)人來(lái)說(shuō)即使是年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)了既定標(biāo)準(zhǔn)也不會(huì)歸類到一般納稅人中。還有一種特殊情況就是，如果公司的涉稅業(yè)務(wù)不多，即使年應(yīng)稅銷售額超過(guò)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，同樣可以以小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)繳納增值稅。如果年（季）應(yīng)征增值稅銷售額未達(dá)到國(guó)家既定標(biāo)準(zhǔn)的，但是其會(huì)計(jì)核算完整健全，能夠按照國(guó)家稅務(wù)總局要求提供完整的稅務(wù)資料的，可以主動(dòng)向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)請(qǐng)轉(zhuǎn)為一般納稅人。

（2）營(yíng)改增以后各項(xiàng)稅率的變化。營(yíng)改增以前營(yíng)業(yè)稅按照3%繳納，營(yíng)改增以后繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅服務(wù)改為繳納增值稅，一般納稅人主體增值稅稅率為11%，小規(guī)模納稅人主體實(shí)行3%征收率。營(yíng)改增以后對(duì)建筑施工企業(yè)的兩大納稅主體的增值稅計(jì)稅方式各不相同。對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，通常適用一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅額，但是除了特殊情況外;小規(guī)模企業(yè)通常適用的是簡(jiǎn)易計(jì)稅方式來(lái)計(jì)算增值稅額。

建筑施工企業(yè)的增值稅應(yīng)納稅額額計(jì)算方式如：簡(jiǎn)易計(jì)稅法，按照征收率3%計(jì)稅：應(yīng)繳納稅額=（收取的全部?jī)r(jià)款+價(jià)外收入-分包款）/（1+3%）×3%;一般計(jì)稅法，按照11%的稅率進(jìn)行征收：應(yīng)納稅額=（收取的全部?jī)r(jià)款+價(jià)外收入）/（1+11%）×11%-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。

2 營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響

2.1 給企業(yè)帶來(lái)的機(jī)遇

（1）對(duì)于全行業(yè)來(lái)說(shuō)營(yíng)改增徹底的解決了對(duì)企業(yè)重復(fù)征稅的問(wèn)題，增值稅屬于鏈條稅，計(jì)稅依據(jù)從營(yíng)業(yè)額變成了增值額，所以對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)不論提供何種應(yīng)稅服務(wù)，只要有增值額的才會(huì)征稅，沒(méi)有增值額的不用征稅。（2）營(yíng)改增之后，建筑施工企業(yè)對(duì)于購(gòu)進(jìn)施工設(shè)備、更新技術(shù)等所涉及到的稅額可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額從增值稅的銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣，這樣可以極大的降低企業(yè)購(gòu)買成本。這樣一來(lái)，企業(yè)可以通過(guò)購(gòu)買先進(jìn)設(shè)備等來(lái)提升生產(chǎn)能力。（3）營(yíng)改增以后建筑施工單位的財(cái)務(wù)管理水平尤其是在發(fā)票管理方面，國(guó)家稅務(wù)局通過(guò)“金稅三期”系統(tǒng)將增值稅發(fā)票進(jìn)行了嚴(yán)格管控，將建筑施工企業(yè)的上下游企業(yè)關(guān)聯(lián)起來(lái)，避免了企業(yè)虛開(kāi)增值稅發(fā)票的情況，這對(duì)于規(guī)范整個(gè)建筑行業(yè)非常有利[1]。

2.2 給企業(yè)帶來(lái)的挑戰(zhàn)

（1）建筑施工單位缺乏稅收籌劃意識(shí)，對(duì)于任何企業(yè)來(lái)說(shuō)尤其是納稅大戶，非常注重依法納稅。但是對(duì)建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增這一鏈條稅非常復(fù)雜，企業(yè)缺乏稅收籌劃意識(shí)，在法律范圍內(nèi)無(wú)形中多繳納了很多稅額，增加了企業(yè)的管理成本。（2）建筑施工企業(yè)部門之間缺乏協(xié)調(diào)。建筑施工所涉及到的部門眾多，很多企業(yè)的部門都是秉持著“各司其職”的態(tài)度開(kāi)展工作，缺乏全局意識(shí)。而公司要想做好稅收籌劃必須全部門來(lái)進(jìn)行配合，從生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷售到最后的納稅，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的不配合都可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)多繳納稅款。（3）缺乏專業(yè)人才。稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)度非常高的工作，稍有不慎就可能被稅務(wù)局稽查，從而觸犯法律法規(guī)。建筑施工企業(yè)需要聘請(qǐng)具有較高水平的專業(yè)人員，既懂得財(cái)務(wù)知識(shí)，有擅長(zhǎng)稅收籌劃，這樣才能為企業(yè)進(jìn)行合理合法的減稅。（4）缺乏與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通。很多建筑施工企業(yè)的辦稅人員都比較年輕，專業(yè)水平欠缺，缺乏與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，有些減稅降費(fèi)的政策都不了解，這嚴(yán)重的制約了企業(yè)稅收籌劃水平。

3 面對(duì)營(yíng)改增建筑施工企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

3.1 加強(qiáng)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管控

（1）營(yíng)改增之后銷售發(fā)票有企業(yè)自行開(kāi)具，增值稅發(fā)票在版式管理非常嚴(yán)格，發(fā)票抬頭、稅號(hào)、地址電話、開(kāi)戶行等都必須填寫上。發(fā)票頁(yè)面不容許出現(xiàn)字跡不清晰、涂畫、缺少發(fā)票專用章。同樣的對(duì)取得增值稅發(fā)票必須要嚴(yán)格檢查發(fā)票內(nèi)容是否完全，一旦有缺陷必須讓對(duì)方換開(kāi)發(fā)票。（2）增值稅發(fā)票分為專用發(fā)票和普通發(fā)票，對(duì)于專用發(fā)票來(lái)說(shuō)必須要保證“三流一致”即發(fā)票、合同、資金保持一致，一旦出現(xiàn)不一致很容易被稅務(wù)局判定為虛開(kāi)增值稅發(fā)票，企業(yè)將承擔(dān)法律責(zé)任。所以，在實(shí)際工作中財(cái)務(wù)人員或者是業(yè)務(wù)人員在簽訂合同時(shí)，應(yīng)該先銷方索要出庫(kù)憑證、物流運(yùn)輸信息等，嚴(yán)格檢查合同內(nèi)容，確?！叭饕恢隆?。（3）企業(yè)應(yīng)該妥善保管好發(fā)票。國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)增值稅發(fā)票尤其是專用發(fā)票的管理非常嚴(yán)格，企業(yè)在取得了發(fā)票之后要進(jìn)行妥善保管，防治丟失。企業(yè)在取得了增值稅專用發(fā)票之后，在開(kāi)票之日起180內(nèi)完成認(rèn)證，在次月進(jìn)行申報(bào)。所以企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格管理發(fā)票開(kāi)具時(shí)間和金額，可以利用抵扣時(shí)間進(jìn)行稅收籌劃。取得的發(fā)票應(yīng)該進(jìn)行掃描留存電子檔，這樣便于以后的調(diào)閱。

3.2 簡(jiǎn)易計(jì)稅法的應(yīng)對(duì)措施

（1）對(duì)于清包工程的項(xiàng)目使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式可以降低稅負(fù)。清包工程中建筑施工企業(yè)只提供勞務(wù)和管理，主要的成本在人工費(fèi)上，能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額非常少。如果按照一般計(jì)稅方式將會(huì)大大增加企業(yè)稅負(fù)，營(yíng)改增以后規(guī)定合同中可以明確標(biāo)明以清包的方式提供建筑服務(wù)，那么企業(yè)就可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，這里也包含了一般納稅人。同時(shí)，根據(jù)增值稅“價(jià)稅分離”的特點(diǎn)，清包工程選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式之后按照征收率為3%進(jìn)行征收，這筆按照一般計(jì)稅方式11%稅率征收要少繳納很多稅款。（2）甲供工程選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式可以降低稅負(fù)。甲供工程就是有工程發(fā)包方提供施工材料、機(jī)械設(shè)備等。營(yíng)改增以后甲方為了能夠盡可能多的獲取進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票，在合同中規(guī)定了又甲方提供材料、設(shè)備、動(dòng)力等。因此，如果選用一般計(jì)稅方式會(huì)直接導(dǎo)致承包方的稅負(fù)上升。營(yíng)改增政策中規(guī)定了如果為甲供工程提供建筑勞務(wù)的，可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，可以有效的平衡建筑施工單位的稅負(fù)。（3）建筑工程老項(xiàng)目可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。這一項(xiàng)規(guī)定是針對(duì)于2016年4月30日以前的項(xiàng)目要，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式[2]。

3.3 設(shè)備物資采購(gòu)的應(yīng)對(duì)措施

營(yíng)改增以后，建筑施工企業(yè)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)當(dāng)前的情況，在購(gòu)買材料時(shí)選擇的供應(yīng)商是一般納稅人合適還是選擇小規(guī)模納稅人合適。在原材料質(zhì)量相同的情況下，如果價(jià)格合適應(yīng)該盡量選擇一般納稅人，要求銷方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，這里還需強(qiáng)調(diào)一下“三流一致”的問(wèn)題，付款時(shí)盡量選擇對(duì)公轉(zhuǎn)賬。對(duì)于采購(gòu)的大型機(jī)械設(shè)備，營(yíng)改增相關(guān)規(guī)定，對(duì)于新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)可以按照購(gòu)進(jìn)時(shí)所取得增值稅轉(zhuǎn)專用發(fā)票進(jìn)行全額扣除，這樣的規(guī)定非常有利于降低建筑施工企業(yè)的稅負(fù)，同時(shí)還可以推進(jìn)企業(yè)進(jìn)行升級(jí)。另外，還需要注意的是設(shè)備安裝、調(diào)試、培訓(xùn)等分屬于銷方公司不同的業(yè)務(wù)范圍，如果單獨(dú)購(gòu)買這些服務(wù)稅率將會(huì)比購(gòu)買固定資產(chǎn)的稅率要比13%低很多，這樣能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)減少。因此在購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)可以在合同中規(guī)定銷方公司提供相應(yīng)的安裝、調(diào)試、培訓(xùn)等服務(wù)，這樣可以統(tǒng)一開(kāi)具13%的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。

參考文獻(xiàn)

[1] 趙翔宇.“營(yíng)改增”對(duì)A建筑公司的影響及對(duì)策研究[D].沈陽(yáng)工業(yè)大學(xué)，2017.

[2] 周莉莉.營(yíng)改增后建筑企業(yè)稅收籌劃研究—以貴州ZW公司為例[D].貴州大學(xué)，2018.