彭秀華

摘?要：在國(guó)內(nèi)引進(jìn)變動(dòng)成本法后，隨著國(guó)內(nèi)各企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中的不斷地實(shí)踐和應(yīng)用，變動(dòng)成本法已引起國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)圈和眾多經(jīng)濟(jì)事業(yè)者的廣泛關(guān)注。尤其是在當(dāng)前國(guó)民經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入的大背景下，變動(dòng)成本法已經(jīng)發(fā)展成為一種適用于多數(shù)國(guó)內(nèi)企業(yè)的產(chǎn)品成本確定方法，而且是管理者經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)和短期經(jīng)營(yíng)決策的重要手段。筆者就紡織制造業(yè)的特點(diǎn)，淺析變動(dòng)成本法在紡織制造業(yè)中應(yīng)用的優(yōu)勢(shì)和具體方法。

關(guān)鍵詞：變動(dòng)成本法;紡織制造業(yè);成本核算

一、引言

隨著時(shí)代經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，成本管理已成為各企業(yè)完善內(nèi)部控制制度、獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、促進(jìn)自身發(fā)展的主要手段之一。變動(dòng)成本法是一種按貢獻(xiàn)損益計(jì)算企業(yè)成本的模式，這是一種較為科學(xué)的成本核算方法，它能夠有效憑借其科學(xué)合理的成本資料提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)者控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成本的能力，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。與傳統(tǒng)成本計(jì)算法有所不同，變動(dòng)成本法符合現(xiàn)代化市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)管理需要，使本來(lái)繁瑣的成本核算過(guò)程化繁而簡(jiǎn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者可以通過(guò)其預(yù)測(cè)平衡點(diǎn)的銷售量，以及能夠提供大量的內(nèi)部管理訊息。種種優(yōu)勢(shì)使得變動(dòng)成本法滿足各企業(yè)高層的管理和短期決策需求，因此，變動(dòng)成本法在國(guó)內(nèi)的應(yīng)用空間至今仍然能夠不斷地拓展。

二、變動(dòng)成本法應(yīng)用于紡織制造業(yè)的優(yōu)勢(shì)

（1）有效控制生產(chǎn)成本，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展

隨著經(jīng)濟(jì)全球化，紡織行業(yè)受他國(guó)貿(mào)易戰(zhàn)的影響或全球性經(jīng)濟(jì)危機(jī)的沖擊，潛在著通貨膨脹、出口量降低、國(guó)內(nèi)供大于求等多重壓力。再加之產(chǎn)品的差異化日很小，技術(shù)含量低，產(chǎn)品價(jià)格幾乎透明，多種因素使得紡織造業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大，利潤(rùn)空間越來(lái)越小。所以有效控制成本已成當(dāng)務(wù)之急。同樣，企業(yè)也唯有控制好成本，才能在嚴(yán)峻的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中占據(jù)主動(dòng)地位，贏得市場(chǎng)。

（2）簡(jiǎn)化成本核算程序，提高成本管理效率

在實(shí)行變動(dòng)成本法核算成本后，將改變?cè)取白鲑~、算賬、報(bào)賬”的老三套成本核算方法，定額成本的制定程序被簡(jiǎn)化，生產(chǎn)車間的固定費(fèi)用分?jǐn)偸掷m(xù)也得以精簡(jiǎn)。在傳統(tǒng)的“老三套”核算方法中，會(huì)計(jì)部門需要制定各個(gè)生產(chǎn)項(xiàng)目的定額成本，這其中包含了固定成本和變動(dòng)成本，程序非常繁瑣，加之某些項(xiàng)目涉及的面比較廣，使得成本核算工作難度高、工作量特別大。而采用變動(dòng)成本法后，在核算時(shí)就只需要制定變動(dòng)成本的成本定額，其固定成本則只需控制在某個(gè)絕對(duì)值即可。整個(gè)核算程序被簡(jiǎn)化后，會(huì)計(jì)部門的工作難度大大降低，工作量也大大減少，這樣會(huì)計(jì)人員便可以從繁瑣的工作程序中解脫出來(lái)，有更多的精力深入生產(chǎn)實(shí)踐中進(jìn)行更為準(zhǔn)確的調(diào)查研究活動(dòng)，切實(shí)解決企業(yè)生產(chǎn)在成本管理中的實(shí)際問(wèn)題，提高企業(yè)生產(chǎn)成本管理效率。

（3）滿足高層管理需求，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

傳統(tǒng)的成本核算方法存在著許多弊端，比如無(wú)法滿足企業(yè)對(duì)外報(bào)表的需求，企業(yè)無(wú)法根據(jù)最終的成本核算作出長(zhǎng)期的、有利于成本控制的經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)于成本的劃分過(guò)于籠統(tǒng)、不便分析，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者與管理者的利益存在沖突，或無(wú)法滿足經(jīng)營(yíng)管理者的自身利益需求，等等。采用變動(dòng)成本法進(jìn)行成本核算則很好地解決了這些問(wèn)題，變動(dòng)成本法能夠?yàn)樯a(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理者提供科學(xué)的成本資料，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)短期決策提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)支撐，明晰成本劃分，滿足企業(yè)高層的管理需求，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

三、變動(dòng)成本法應(yīng)用于紡織制造業(yè)的具體方法

（1）劃分固定成本與變動(dòng)成本

為了明晰成本劃分，可以將企業(yè)成本分為固定成本和變動(dòng)成本。但是，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，決定整個(gè)生產(chǎn)流程成本的因素往往是多樣化的，對(duì)于成本的劃分也需要根據(jù)其用途、性質(zhì)或狀態(tài)等詳細(xì)進(jìn)行。比如，按成本項(xiàng)目的形態(tài)來(lái)分，可以把企業(yè)生產(chǎn)中所用的原料、燃料、輔助材料、等容易隨著交易量而改變的成本劃分為變動(dòng)成本;將車間負(fù)責(zé)生產(chǎn)和管理的工作人員的基本工資、小時(shí)費(fèi)，員工福利基金、車間生產(chǎn)經(jīng)費(fèi)、管理經(jīng)費(fèi)、等不易改變的成本劃分為固定成本。這樣劃分的方法主要有三點(diǎn)好處：

第一，在大多數(shù)紡織制造企業(yè)中，生產(chǎn)原料、輔料等變動(dòng)成本通常會(huì)占據(jù)生產(chǎn)總成本的80%左右，而員工基本工資等固定成本占據(jù)生產(chǎn)總成本的比例很小，半變動(dòng)成本所占的比例更小，但是半變動(dòng)成本的劃分需要用到散步圖法、高低點(diǎn)法等比較復(fù)雜的劃分方法，因此在這里將半變動(dòng)成本也劃入固定成本的范疇，可以有效簡(jiǎn)化成本核算步驟。

第二，將半變動(dòng)成本劃分為固定成本需要將其靈活看待，如在生產(chǎn)穩(wěn)定、產(chǎn)量波動(dòng)不大時(shí)可以直接將其視作固定成本，在生產(chǎn)不平衡時(shí)則應(yīng)該確定一個(gè)合理的比率，適當(dāng)調(diào)整半變動(dòng)成本，并以此考核固定成本的合理性和執(zhí)行情況。

第三，按照成本項(xiàng)目形態(tài)劃分出來(lái)的變動(dòng)成本和固定成本，既不會(huì)與企業(yè)現(xiàn)行的成本核算模式相沖突，又可以很好地適應(yīng)各紡織制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)況，且不需要打亂原本的成本項(xiàng)目，有助于企業(yè)協(xié)調(diào)預(yù)測(cè)成本、控制成本和企業(yè)的最終核算。

（2）編制“產(chǎn)品定額單位變動(dòng)成本表”和“產(chǎn)品變動(dòng)成本率及邊際利潤(rùn)率表”

在明晰成本劃分的前提下，當(dāng)紡織制造企業(yè)變更原材料或其他被劃分為變動(dòng)成本的，會(huì)計(jì)部門可以根據(jù)紡織制造企業(yè)歷來(lái)統(tǒng)一制定的原料的成本資料和新原料的定價(jià)資料，將二者進(jìn)行對(duì)比分析，編制“產(chǎn)品定額單位變動(dòng)成本表”和“產(chǎn)品變動(dòng)成本率及邊際利潤(rùn)率表”。根據(jù)這些資料所制成的表格能夠很好地反映成本的變化情況，企業(yè)管理者也可以根據(jù)表上顯示的變化情況對(duì)銷售目標(biāo)和利潤(rùn)進(jìn)行更為準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，同時(shí)也為生產(chǎn)總成本的預(yù)算提供可靠的依據(jù)。

（3）對(duì)車間的成本核算實(shí)行變動(dòng)成本法，對(duì)廠部的成本核算實(shí)施全部成本法

在企業(yè)生產(chǎn)實(shí)踐當(dāng)中，車間、供應(yīng)部門以及管理部門的可控成本應(yīng)分屬不同的成本劃分，車間、供應(yīng)部門為可控變動(dòng)成本，管理部門可控固定成本。因此，將企業(yè)生產(chǎn)總成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本有利于完善企業(yè)內(nèi)部控制，使企業(yè)內(nèi)部各部門各司其職，厘清自身職責(zé)，有效控制生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)的成本。對(duì)車間下發(fā)變動(dòng)成本降低率和車間費(fèi)用的指標(biāo)，在規(guī)避企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化或產(chǎn)量變化所帶來(lái)的不利影響的同時(shí)，還使車間成本的分?jǐn)偭鞒痰玫胶?jiǎn)化。充分發(fā)揮變動(dòng)成本法的控制作用，建立在全部成本法駕馭之下的成本控制體系。

對(duì)車間的成本核算實(shí)行變動(dòng)成本法，其具體操作流程大致為：首先，生產(chǎn)車間根據(jù)各自生產(chǎn)的產(chǎn)品（包括半成品），計(jì)算出相應(yīng)的定額變動(dòng)總成本，同時(shí)將廠部規(guī)定的計(jì)劃總成本記錄下來(lái);其次，各車間嚴(yán)格按照企業(yè)規(guī)定的核算流程將本車間所產(chǎn)生的一系列費(fèi)用進(jìn)行匯總，計(jì)算出當(dāng)期成品實(shí)際變動(dòng)總成本和固定總成本;然后，各車間對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，得出當(dāng)期固定成本的差異與變動(dòng)成本之間的差異，并上報(bào)財(cái)務(wù)部門;最后，在廠部實(shí)施全部成本法進(jìn)行成本核算，財(cái)務(wù)部門根據(jù)企業(yè)完成的實(shí)際產(chǎn)量與廠部定額單位成本，得出廠部產(chǎn)品定額變動(dòng)的總成本，結(jié)合當(dāng)期計(jì)劃固定總成本和各部門上報(bào)的差異加以匯總，計(jì)算出企業(yè)生產(chǎn)制造出成品的單位成本和實(shí)際成本。如此一來(lái)，各個(gè)步驟環(huán)環(huán)相扣，確保成本控制的有效落實(shí);兩種成本法相輔相成，為企業(yè)生產(chǎn)提供科學(xué)合理的成本控制數(shù)據(jù)，在保障生產(chǎn)質(zhì)量和生產(chǎn)效率的同時(shí)，節(jié)省制造成本，帶動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)。

四、結(jié)論

面對(duì)日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)，傳統(tǒng)的成本核算方法早已不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展需要，面對(duì)產(chǎn)品差異化越來(lái)越小的局面，只有嚴(yán)格把控生產(chǎn)成本，企業(yè)才能有生存下來(lái)的希望;企業(yè)尤其是紡織制造業(yè)應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，緊跟時(shí)代發(fā)展的潮流，轉(zhuǎn)變舊思維、舊方式，引入更為先進(jìn)、更為科學(xué)的變動(dòng)成本法，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)能力，為企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策提供有力的數(shù)據(jù)支撐。

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