摘 要：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理層和其他員工實施的，為提高營運的效率和效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達成而提供合理保證的過程。本文重點概述我國上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及存在的問題、分析其原因，繼而提出相關(guān)解決對策。

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制；信息披露；監(jiān)管

近年來，國內(nèi)一些知名企業(yè)的財務(wù)造假丑聞的曝光與內(nèi)部控制失效的案例無一不給我們敲響警鐘。從《中國上市公司2018年內(nèi)部控制白皮書》公布的情況來看，我國上市公司內(nèi)部控制主要存在整體水平有待提升等七個方面問題，其中，資金活動、資產(chǎn)管理、財務(wù)報告等關(guān)鍵環(huán)節(jié)仍是上市公司內(nèi)部控制缺陷發(fā)生的重災(zāi)區(qū)。

一、上市公司內(nèi)部控制信息披露中存在的問題

（1）相關(guān)法規(guī)不完善

首先，法規(guī)不全面。只是籠統(tǒng)的規(guī)定上市公司必須在年度報告或是單獨的自評報告中披露公司內(nèi)部控制情況。另外，是否必需注冊會計師審計、審核自評報告具體應(yīng)遵循什么標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)有法規(guī)都較為模糊。其次，不同法律法規(guī)缺乏一致性和銜接性。

（2）缺乏正確認識

一方面，沒有意識到內(nèi)部控制信息披露對公司所產(chǎn)生的鞭策效用及利用內(nèi)部控制披露向外界傳遞積極信號的效用。另一方面，不重視對公司運營文化、員工素質(zhì)及公司行為者的控制披露。

（3）未完全執(zhí)行相關(guān)規(guī)范指引

2011年，唐健在該年度我國的上海上市公司中，隨機抽取了80家公司的內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容并且做了相關(guān)的研究和分析，他統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，有許多公司卻并未按照指引規(guī)定進行披露。

（4）披露流于形式

對于公司的重大缺陷和不足，很多公司選擇避而不談。另外，公司出具的內(nèi)部控制自評報告經(jīng)由注冊會計師審評的上市公司也屈指可數(shù)。

（5）披露方式單一

披露方式過于單一化，僅僅是在指定的官方網(wǎng)站上公布，主要的內(nèi)容是內(nèi)部控制報告以及注冊會計師專項審核報告。

二、上市公司內(nèi)部控制信息披露問題的原因

（1）監(jiān)管懲處力度不夠

缺乏操作性，缺乏監(jiān)督，缺乏威懾力和監(jiān)管與處置不嚴(yán)。大懲小戒，不觸及法律上違反上市公司實際披露就給予小懲罰，罰款卻不停禁公司經(jīng)營。

（2）不同職能部門之間未形成合力，缺乏溝通

我國證監(jiān)會、上交所與深交所作為市場監(jiān)督的三大機構(gòu)，未形成統(tǒng)一的披露標(biāo)準(zhǔn)與要求，在內(nèi)部控制信息披露的格式、內(nèi)容以及時間上均有所差異。

（3）缺乏披露動機

目前大多數(shù)上市公司在內(nèi)部控制信息披露上避重就輕、報喜不報憂，呈現(xiàn)內(nèi)部控制信息披露與上市公司經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜性成正相關(guān)，與公司規(guī)模成負相關(guān)的狀況。

（4）責(zé)任主體不明確

主體和主體的責(zé)任的定義模糊，公司的內(nèi)部控制負有監(jiān)督和審查的責(zé)任只指出審計部門或監(jiān)事會，問題是各自到底誰負責(zé)，未有詳細條例的規(guī)定。

三、對完善內(nèi)部控制信息披露的建議

（1）針對監(jiān)管機構(gòu)的建議

1.立法部門制定統(tǒng)一要求的相關(guān)規(guī)定。出臺的相關(guān)規(guī)定應(yīng)統(tǒng)一明確上市公司內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容、格式，時間點等要求，披露范圍應(yīng)由“物控”擴大到“人控”，不僅僅只披露公司對實物的控制，還應(yīng)涉及公司運營文化、員工素質(zhì)及公司行為者的控制。

2.監(jiān)管部門建立合理有效的獎懲機制。監(jiān)管部門應(yīng)對建立良好內(nèi)部控制系統(tǒng)并進行詳細披露的上市公司予以合理的政策優(yōu)惠，如放寬貸款等，以此對同行業(yè)起到激勵作用。對違反內(nèi)部控制信息披露規(guī)范要求的公司，監(jiān)管部門還應(yīng)形成具體處罰條例。

3.審計機構(gòu)加強審計內(nèi)部控制信息的質(zhì)量。展望未來改革方向，建議相關(guān)監(jiān)管部門通過內(nèi)外合璧方式解決問題，即完善內(nèi)部治理和加強外部治理，從內(nèi)外兩方面著手共同完善內(nèi)部控制信息披露。一方面從公司內(nèi)部做起加強其對部控制的審計，真正做到符合真實情況，遵從相關(guān)法規(guī)，另一方面從外部強制規(guī)定當(dāng)上市公司出具的內(nèi)部控制自評報告時，必須經(jīng)由注冊會計師來審計，為信息增強法律責(zé)任保障。

（2）針對公司的建議

1.企業(yè)管理層可通過參加培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高內(nèi)部控制意識。一方面，在強制披露內(nèi)部控制信息的情況下，管理層出于受托責(zé)任的壓力不得不重視公司內(nèi)部控制。另一方面，公司管理層還應(yīng)認識到市場經(jīng)濟條件下的投資者作為理性人只有在獲得公司詳細、真實的財務(wù)信息和內(nèi)部控制信息狀況下才會確信公司具有投資價值。

2.建立公司內(nèi)部控制問責(zé)機制。建立一套內(nèi)部控制問責(zé)機制。董事長、總經(jīng)理、財務(wù)負責(zé)人及公司內(nèi)部審計人員都應(yīng)作為內(nèi)部控制信息披露的關(guān)鍵人，將定責(zé)、履責(zé)、考責(zé)、問責(zé)層層推進。同時，還應(yīng)事前理清部門職責(zé)，對各負責(zé)人及其內(nèi)設(shè)機構(gòu)的責(zé)任進行梳理和界定。

3.推廣運用ERP、SAP平臺。上市公司要想完善自身內(nèi)部控制，就應(yīng)大力推廣運用ERP平臺。利用平臺財務(wù)預(yù)測、生產(chǎn)能力、調(diào)整資源調(diào)度等功能，合理調(diào)配資源，保證經(jīng)營的有效性和效率，確保財務(wù)報告的可靠性，給公司內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量提供合理保證。

4.網(wǎng)絡(luò)推進披露方式的多元化。在網(wǎng)絡(luò)時代的背景下，上市公司內(nèi)部控制信息披露的方式可以向多元化發(fā)展，比如，公司除每一會計年度的正式報告外，還可開通公司官方微博，在公司具有重大行為，如重組并購、再融資等情況時，及時向投資者公布這一時段公司的內(nèi)部控制執(zhí)行情況。

參考文獻

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[2]李玲.淺談網(wǎng)絡(luò)會計的內(nèi)部控制風(fēng)險與防控[J]財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2017（02）：208

作者簡介：謝愚（1992—），女，漢族，湖南岳陽，碩士在讀，湘潭大學(xué)商學(xué)院，研究方向：信用管理。