摘 要：文章將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)，將科研經(jīng)費(fèi)活動(dòng)分為三個(gè)階段，并對(duì)每個(gè)階段點(diǎn)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析，指出高校審計(jì)人員重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并提出了科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì);科研經(jīng)費(fèi);專業(yè)素質(zhì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中始終以風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的風(fēng)險(xiǎn)水平來確定審計(jì)項(xiàng)目的次序、審計(jì)范圍重點(diǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出合理性意見與建議的管理活動(dòng)。

2001年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)物標(biāo)準(zhǔn)》，明確了“根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果確定審計(jì)計(jì)劃”，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)初步形成。2004年美國COSO發(fā)布《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整合框架》，風(fēng)險(xiǎn)管理由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等八個(gè)要素構(gòu)成，從這些視角去觀察各個(gè)層級(jí)或?qū)蛹?jí)的業(yè)務(wù)，檢驗(yàn)是否實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)成為主流發(fā)展趨勢(shì)。2009年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》，系統(tǒng)地闡述了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)方法、審計(jì)流程等。2013年，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布了《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念全面貫徹于整個(gè)準(zhǔn)則體系中，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)該全面關(guān)注組織風(fēng)險(xiǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)組織實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)等，進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想。

一、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)現(xiàn)狀

1.對(duì)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的重視程度不夠

高校普遍重視科研經(jīng)費(fèi)的量，并將其作為學(xué)?？蒲心芰Φ闹匾笜?biāo)，學(xué)校出臺(tái)了各項(xiàng)制度、政策鼓勵(lì)教師申報(bào)科研項(xiàng)目，忽視科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出的管理，特別是對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的審計(jì)沒有足夠重視。

2.高校審計(jì)部門審計(jì)計(jì)劃大多依據(jù)上級(jí)部門的工作部署，立項(xiàng)被動(dòng)，缺少風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

高校的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)主要以經(jīng)費(fèi)支出審計(jì)為主，無審前調(diào)查，忽視內(nèi)部控制審計(jì)，有的甚至將審計(jì)工作定義為查賬，已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)階段高校科研經(jīng)費(fèi)管理的需要。

3.缺少對(duì)科研經(jīng)費(fèi)有力的監(jiān)督

目前，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)大多屬于事后審計(jì)。審計(jì)部門根據(jù)上級(jí)規(guī)定或?qū)徲?jì)部門計(jì)劃開展科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)。事后審計(jì)無法對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的使用進(jìn)行全面的分析，僅僅只是對(duì)結(jié)果審計(jì)，很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)在使用過程的問題。

4.審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)有待提高

高校審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一，缺少“復(fù)合型”人才。審計(jì)人員往往重視財(cái)務(wù)方面的知識(shí)，計(jì)算機(jī)審計(jì)、大數(shù)據(jù)審計(jì)等領(lǐng)域的知識(shí)欠缺，很難滿足大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)高校審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)的要求。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)中的應(yīng)用

1.事前審計(jì)（項(xiàng)目立項(xiàng)階段）

科研項(xiàng)目以立項(xiàng)文件下發(fā)或簽訂立項(xiàng)合同為起點(diǎn)，在這個(gè)階段，科研項(xiàng)目預(yù)算的編制存在重大風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該作為科研經(jīng)費(fèi)事前審計(jì)的重點(diǎn)。項(xiàng)目的立項(xiàng)流程見圖1。

項(xiàng)目立項(xiàng)階段的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要有以下兩點(diǎn)。①科研項(xiàng)目的預(yù)算由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人來編制，很多項(xiàng)目負(fù)責(zé)人缺少必要的財(cái)務(wù)管理知識(shí)，再加上項(xiàng)目在后期的執(zhí)行過程中有很多不確定性，因此項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在編制預(yù)算時(shí)不細(xì)致、不科學(xué)，缺少必要的論證，編制具有隨意性。這個(gè)階段的審計(jì)要把重點(diǎn)放在高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目上，特別是會(huì)議費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、調(diào)研費(fèi)、辦公費(fèi)等預(yù)算，避免項(xiàng)目負(fù)責(zé)人虛列開支、虛報(bào)勞務(wù)費(fèi)等，減少項(xiàng)目在執(zhí)行過程中的風(fēng)險(xiǎn)。②科研項(xiàng)目預(yù)算調(diào)整的隨意性。預(yù)算批復(fù)后原則上是不予調(diào)整的，但是由于有些項(xiàng)目存在不確定性，導(dǎo)致部分項(xiàng)目負(fù)責(zé)人隨意變更項(xiàng)目預(yù)算。審計(jì)重點(diǎn)是審計(jì)變更程序是否符合相關(guān)規(guī)定，通過咨詢專家等方式來審計(jì)預(yù)算變更的必要性、合理性等。

2.事中審計(jì)——項(xiàng)目的實(shí)施階段

項(xiàng)目實(shí)施階段的主要流程見圖2。

科研項(xiàng)目實(shí)施過程中科研經(jīng)費(fèi)管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要有以下四點(diǎn)。①科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷審批。很多高校都制定了科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷制度，規(guī)定了科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷流程，審批權(quán)限等。在實(shí)際報(bào)銷中，存在審批制度執(zhí)行不嚴(yán)，超審批權(quán)限簽字的情況。特別是勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)的發(fā)放，存在勞務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)簽領(lǐng)人及審批為同一人的情況。審計(jì)人員重點(diǎn)審計(jì)科研經(jīng)費(fèi)審批權(quán)限，控制風(fēng)險(xiǎn)。②科研項(xiàng)目在實(shí)施過程中，各類支出大多以發(fā)票的形式呈現(xiàn)，財(cái)務(wù)人員只能對(duì)發(fā)票進(jìn)行形式上的審核，科研項(xiàng)目組成員通過虛開發(fā)票，虛列支出的方式套取科研經(jīng)費(fèi)的情況非常普遍。審計(jì)人員應(yīng)加大對(duì)科研經(jīng)費(fèi)開支的真實(shí)性的審計(jì)。③科研經(jīng)費(fèi)超預(yù)算開支、無預(yù)算開支。科研經(jīng)費(fèi)應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算來使用。但在實(shí)際使用過程中，由于科研項(xiàng)目的不確定性，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)使用也存在一定的不確定性，容易出現(xiàn)經(jīng)費(fèi)使用超過預(yù)算，或是無預(yù)算使用的情況。審計(jì)人員重點(diǎn)審計(jì)各類開支是否超過預(yù)算，是否有預(yù)算。④科研項(xiàng)目的支出與本項(xiàng)目無關(guān)?？蒲许?xiàng)目在報(bào)銷時(shí)，只要有合規(guī)的發(fā)票，有符合規(guī)定的負(fù)責(zé)人簽字，就可以報(bào)銷，很容易造成科研項(xiàng)目組成員將家庭消費(fèi)作為科研項(xiàng)目支出。

3.事后審計(jì)——科研項(xiàng)目結(jié)題階段

科研項(xiàng)目大體上按照下列流程來結(jié)題（見圖3）。

科研項(xiàng)目結(jié)題階段存在的風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下三點(diǎn)。①結(jié)題不結(jié)賬。很多科研項(xiàng)目存在結(jié)題不結(jié)賬的情況，資金長(zhǎng)期掛賬，或者后期陸續(xù)以科研項(xiàng)目的名義開支。②突擊使用科研經(jīng)費(fèi)的情況。很多項(xiàng)目前期進(jìn)展緩慢，在項(xiàng)目快結(jié)題時(shí)仍然剩余大量科研經(jīng)費(fèi)，容易出現(xiàn)編制各種名目集中報(bào)銷，突擊支出項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象，審計(jì)人員要嚴(yán)格審核。③科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)決算的合理性。審計(jì)人員重點(diǎn)審查決算與預(yù)算是否相符、發(fā)生偏差的原因、決算與實(shí)際的支出是否一致等。

三、高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的建議

1.建立科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用追責(zé)機(jī)制

科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用不規(guī)范的，按照情節(jié)的嚴(yán)重程度，對(duì)項(xiàng)目的主要負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員進(jìn)行追責(zé)，提高科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用的認(rèn)識(shí)。

2.建立科研項(xiàng)目審計(jì)數(shù)據(jù)庫

高校要先對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行分類，細(xì)化項(xiàng)目開支明細(xì)，建立從預(yù)算—使用—決算整個(gè)流程的科研項(xiàng)目管理數(shù)據(jù)庫，并定期根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。通過對(duì)大數(shù)據(jù)的分析，及時(shí)了解項(xiàng)目開展情況，判斷科研項(xiàng)目預(yù)算、支出，結(jié)題中可能存在的問題，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約審計(jì)資源。

3.提高審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)

加大對(duì)審計(jì)人員的后續(xù)教育力度。審計(jì)人員不僅要熟悉會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，具有一定水平的理解能力、分析能力、判斷能力，還要準(zhǔn)確理解法律法規(guī)的基本精神，處理法規(guī)條文與事實(shí)的適用，對(duì)審計(jì)對(duì)象作出客觀公正、實(shí)事求是的審計(jì)評(píng)價(jià)。除此之外，還要加大對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)力度，不僅要會(huì)使用計(jì)算機(jī)軟件，還要掌握一定的數(shù)據(jù)庫知識(shí)和網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，掌握一定的編程語言。

4.建立科研項(xiàng)目專家?guī)?/p>

一支業(yè)務(wù)過硬的顧問專家?guī)礻?duì)伍可以充分發(fā)揮專業(yè)參謀作用，幫助審計(jì)人員迅速掌握科研項(xiàng)目信息，抓住重點(diǎn)，找準(zhǔn)支點(diǎn)，撬動(dòng)全局，為審計(jì)人員提供關(guān)鍵線索或重大疑點(diǎn)。某種意義上，顧問專家?guī)焓菍徲?jì)人員的外腦延伸，他們提供豐富的智力支持，方便審計(jì)人員掌握行業(yè)精要、梳理審計(jì)重點(diǎn)，在錯(cuò)綜復(fù)雜的資料中有效甄別重要的審計(jì)信息。

四、結(jié)語

高校科研經(jīng)費(fèi)能否合理規(guī)范地使用取決于科研經(jīng)費(fèi)管理是否規(guī)范和完善，但目前高校科研經(jīng)費(fèi)的管理和使用仍然存在很多問題，需要不斷完善內(nèi)部控制，堵塞漏洞，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)為學(xué)?？蒲斜ｑ{護(hù)航的作用，促進(jìn)學(xué)校科研事業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：房瑜丹（1982—），女，廣東梅州人，中級(jí)會(huì)計(jì)師，碩士，教師，研究方向：審計(jì)、會(huì)計(jì)。