王潔

摘? 要：本文基于對(duì)審計(jì)工作的深入了解，闡述了確定審計(jì)重要性水平應(yīng)當(dāng)考慮的重要因素，針對(duì)其中可能存在的問題分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制的評(píng)估結(jié)果、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度及會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系、以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)目的等影響因素，為提升審計(jì)工作質(zhì)量和效率奠定良好基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);重要性水平;審計(jì)目的

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，審計(jì)工作愈來愈發(fā)揮出其重要作用，同時(shí)其作為一種監(jiān)督機(jī)制能有效查明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與標(biāo)準(zhǔn)之間存在的差異性，從而對(duì)收集和評(píng)估的證據(jù)作出客觀評(píng)價(jià)，能保障整體流程和相關(guān)資料的真實(shí)性、合法性和正確性，能真正意義上提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

一、確定審計(jì)重要性水平應(yīng)當(dāng)遵循的重要原則

審計(jì)工作是具有一定獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，以相關(guān)政策為主要活動(dòng)依據(jù)，主要面向國(guó)家各級(jí)政府、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織和財(cái)政收支等開展審查的具體工作。想要有效確定或運(yùn)用重要性水平，具體應(yīng)把握以下兩個(gè)重點(diǎn)原則：第一，必須充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)重要性之間的關(guān)系;第二，在重視錯(cuò)報(bào)金額的基礎(chǔ)上，必須兼顧錯(cuò)報(bào)性質(zhì)，并嚴(yán)格遵循相關(guān)法律政策，切實(shí)做好行政處罰工作與審計(jì)重要性原則相結(jié)合，在此基礎(chǔ)上可具體分為違法犯罪的錯(cuò)報(bào)、履行法律義務(wù)的錯(cuò)報(bào)和影響財(cái)務(wù)收益的錯(cuò)報(bào)三種主要形式，對(duì)確定審計(jì)重要性水平有著深遠(yuǎn)影響。

二、確定審計(jì)重要性水平的影響因素分析

（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制的評(píng)估結(jié)果

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是在企業(yè)進(jìn)行財(cái)政審計(jì)工作過程中，對(duì)含有重大不實(shí)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能會(huì)產(chǎn)生錯(cuò)誤的判斷，同時(shí)還受內(nèi)在、控制和檢查等多種風(fēng)險(xiǎn)因素的影響。而內(nèi)部控制具體表示的是通過某種有效方法或手段加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作之間的相互聯(lián)系和制約的措施和規(guī)程，在此基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制的嚴(yán)密程度直接決定著審計(jì)工作的相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)性和可靠性，由此可進(jìn)一步對(duì)審計(jì)工作的深度、范圍等進(jìn)行有效確定。

想要確定審計(jì)重要性水平，必須在審計(jì)工作正式開展前，做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的評(píng)估工作，同時(shí)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)的綜合性能進(jìn)行分析和評(píng)估，確保其內(nèi)部控制具有一定的真實(shí)性、正確性、合理性和健全性，從而能在真正意義上確定內(nèi)部控制的有效性和可靠性。相對(duì)來說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的評(píng)估結(jié)果對(duì)確定審計(jì)重要性水平具有一定影響。比如：在實(shí)際企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作過程中，如果評(píng)估的可靠性較高，則相應(yīng)的可提高重要性水平，從而達(dá)到節(jié)約審計(jì)成本的目的。相應(yīng)的如果水平較低，審計(jì)人員需收集較多的相關(guān)審計(jì)資料和證據(jù)，從而有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)對(duì)重要性水平的高效控制。

（2）會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度及會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系

審計(jì)重要性水平是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一嚴(yán)重程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。其在量上表現(xiàn)為審計(jì)重要性水平。其重要性水平主要指的是以下兩方面：

第一，財(cái)務(wù)報(bào)表層次。會(huì)計(jì)師想要有效制定相應(yīng)的審計(jì)工作計(jì)劃，必須提前對(duì)被審計(jì)單位、審計(jì)工作流程、審計(jì)目標(biāo)以及財(cái)務(wù)報(bào)表等各個(gè)項(xiàng)目的具體內(nèi)容、實(shí)際目的和性質(zhì)，以及具體項(xiàng)目金額和浮動(dòng)范圍等因素進(jìn)行熟悉和掌控，以此為基礎(chǔ)對(duì)審計(jì)工作的重要性水平加以確定，同時(shí)也能及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目金額出現(xiàn)的問題。企業(yè)想在財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)劃階段對(duì)重要性水平進(jìn)行確定時(shí)，審計(jì)人員需針對(duì)實(shí)際工作的運(yùn)行情況，選擇一個(gè)具有規(guī)范性的基準(zhǔn)，并采用固定比率、變動(dòng)比率等對(duì)報(bào)表層次的重要性水平加以確定。

第二，各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次。在審計(jì)工作中，主要是應(yīng)用審計(jì)抽樣的方式來對(duì)樣本的規(guī)模加以確定，其應(yīng)用方法分為分配法和不分配法兩種。分配法的應(yīng)用對(duì)象通常情況下為資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，因此一般情況下，以項(xiàng)目本身在報(bào)表中所占金額來說，比重所占數(shù)量越大，則出現(xiàn)錯(cuò)誤的幾率就越高;不分配法的應(yīng)用指的是財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平不分配至多層認(rèn)定層次進(jìn)行分配，比如審計(jì)交易、項(xiàng)目金額和報(bào)表等，應(yīng)用此種方式能對(duì)審計(jì)工作的項(xiàng)目性質(zhì)、目的以及錯(cuò)報(bào)后的數(shù)量累積進(jìn)行匯總，并根據(jù)審計(jì)工作的實(shí)際需求，進(jìn)行科學(xué)合理的調(diào)整。

（3）以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)目的

以往的財(cái)務(wù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)目的也是影響審計(jì)重要性水平確定的關(guān)鍵因素，具體可根據(jù)企業(yè)歷年的報(bào)表審計(jì)檔案，對(duì)確定審計(jì)重要性水平進(jìn)行分析，并針對(duì)現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)收支變化和審計(jì)目的的具體情況進(jìn)行改進(jìn)。審計(jì)目的則是以企業(yè)的審計(jì)總目標(biāo)為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的具體情況，讓會(huì)計(jì)師充分認(rèn)識(shí)到必須從性質(zhì)上對(duì)審計(jì)工作重要性水平進(jìn)行充分考慮。以審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)目的為重要性水平確認(rèn)的主要依據(jù)，轉(zhuǎn)變對(duì)項(xiàng)目金額錯(cuò)報(bào)的實(shí)際性質(zhì)看法。比如：項(xiàng)目金額錯(cuò)報(bào)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定、契約要求、薪資報(bào)酬的增加、經(jīng)審批后的財(cái)務(wù)報(bào)表等多方面因素都會(huì)產(chǎn)生一定的影響程度，在此基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)際應(yīng)用和產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)決策都會(huì)產(chǎn)生較大影響，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需針對(duì)企業(yè)實(shí)際的報(bào)表審計(jì)情況，對(duì)整體項(xiàng)目工作進(jìn)行精準(zhǔn)判斷，避免出現(xiàn)項(xiàng)目金額錯(cuò)報(bào)的情況。

三、結(jié)論

綜上所述，確定審計(jì)工作重要性水平是滿足現(xiàn)代化社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，而審計(jì)重要性水平貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終，因此，必須做好對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平確定工作，針對(duì)其影響因素進(jìn)行分析，并在原有基礎(chǔ)上改進(jìn)和加強(qiáng)，切實(shí)提升審計(jì)工作的質(zhì)量。

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