【摘要】自2019年1月1日起，《政府會計制度》已經(jīng)在高校在內(nèi)的行政事業(yè)單位中實(shí)施，該制度在多個方面都進(jìn)行調(diào)整、創(chuàng)新和完善，然而這些變化之處給高校帶來了挑戰(zhàn)，本文分析高等學(xué)校在應(yīng)用《政府會計制度》過程中面臨的問題，并對這些問題的提出解決建議，以期高校更好的適應(yīng)制度變化。

【關(guān)鍵詞】高等學(xué)校 ?政府會計制度 ?財務(wù)工作

一、高等學(xué)校實(shí)施政府會計制度發(fā)生的變化

2017年財政部印發(fā)了《政府會計制度》，并于2018年陸續(xù)發(fā)布了一系列補(bǔ)充規(guī)定與銜接規(guī)定，要求行政事業(yè)單位從2019年1月1日起實(shí)施。新政府會計制度對高校提高會計信息質(zhì)量與財務(wù)管理能力，以及全面實(shí)施績效管理具有重要的意義，但同時也帶來了較大的挑戰(zhàn)。

政府會計制度改革最大的特色在于它的“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”，要求單位使用預(yù)算會計與財務(wù)會計適度分離又相互銜接的模式，實(shí)施預(yù)算會計和財務(wù)會計雙重核算辦法，其中預(yù)算會計采用收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，及時反映預(yù)算執(zhí)行過程及結(jié)果，預(yù)算會計編制決算報告;財務(wù)會計則使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，正確核算資產(chǎn)負(fù)債和成本費(fèi)用，編制財務(wù)會計報告，為績效評價工作奠定良好的財務(wù)信息基礎(chǔ)。在這樣的雙重核算方法下，會計要素變化為“3+5”要素（預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余3個預(yù)算會計要素，財務(wù)會計要素則在原有資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的基礎(chǔ)上增加收入與費(fèi)用），日常業(yè)務(wù)在會計處理上采用“雙分錄”形式，對納入預(yù)算管理的資金業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時進(jìn)行預(yù)算會計核算，對于不納入預(yù)算管理的資金業(yè)務(wù)及其他業(yè)務(wù)，進(jìn)行財務(wù)會計核算即可，通過這樣的形式來滿足預(yù)算管理和財務(wù)管理的雙重需求。另外在具體業(yè)務(wù)核算上主要有如下變化：

（1）固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)：政府會計制度要求對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)依據(jù)發(fā)生制按月計提累計折舊和累計攤銷，并分別計入對應(yīng)的費(fèi)用類科目，從而真實(shí)反映當(dāng)期成本費(fèi)用，對揭示高校運(yùn)行成本具有一定的意義。

（2）壞賬準(zhǔn)備：政府會計制度為遵循謹(jǐn)慎原則，準(zhǔn)確反映財務(wù)狀況，要求行政、事業(yè)單位對因業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的應(yīng)收類款項，債權(quán)收回后不需上繳財政的，需按一定方法和比例計提壞賬準(zhǔn)備。

（3）存貨：在原制度下，存貨的核算于領(lǐng)用時記入相應(yīng)的支出科目，在新政府會計制度下，存貨于購入時即記入相應(yīng)的支出科目。

（4）投資：原有的高等學(xué)校會計制度要求對長期股權(quán)投資采用成本法核算，然而在政府會計制度下，高校應(yīng)使用權(quán)益法根據(jù)被投資單位每年的凈損益和股利分配情況，分別核算和調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面金額。

（5）基建工程：不再對基建工程進(jìn)行單獨(dú)建賬核算，而是按權(quán)責(zé)發(fā)生制統(tǒng)一核算基建工程實(shí)際發(fā)生的工程款項，使得會計核算更加簡化，全面反映單位基建財務(wù)信息和基建預(yù)算資金的執(zhí)行情況。

二、高等學(xué)校應(yīng)用政府會計制度面臨的挑戰(zhàn)

相關(guān)規(guī)定要求自2019年1月1日起實(shí)施政府會計制度，雖運(yùn)行至今已經(jīng)一段時間，但高校在具體應(yīng)用政府會計制度時仍存在一些挑戰(zhàn)，這些問題亟待在短時間內(nèi)解決，以確保政府會計制度的順利運(yùn)行。

（一）準(zhǔn)確計提折舊與攤銷的挑戰(zhàn)

根據(jù)政府會計制度，固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)應(yīng)計提折舊和攤銷，并計入對應(yīng)的費(fèi)用科目，建立資產(chǎn)配置與資產(chǎn)使用之間的勾稽關(guān)系，以此來加強(qiáng)高校運(yùn)行成本核算，優(yōu)化高校資源配置。但準(zhǔn)確確定折舊與攤銷數(shù)據(jù)首先需要確定資產(chǎn)的類別、使用年限、受益對象、性質(zhì)、狀況等信息，因此，完善資產(chǎn)管理信息是這項工作順利執(zhí)行的前提。但是，高校固定資產(chǎn)屬國有資產(chǎn)，實(shí)際管理中有專門的國有資產(chǎn)管理體系，其賬目與財務(wù)數(shù)據(jù)可能并不完全一致，因此，要由財務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門合作對有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行完善整理。

（二）收入確認(rèn)方法選擇的挑戰(zhàn)

在實(shí)施預(yù)算會計和財務(wù)會計雙體系核算的政府會計制度下，預(yù)算會計按照收付實(shí)現(xiàn)制核算，財務(wù)會計按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。而高校收入包括財政撥款收入、事業(yè)收入、附屬單位上繳收入和捐贈等其他收入。其中財政撥款收入、附屬單位上繳收入和捐贈收入在實(shí)施新制度后，仍按收付實(shí)現(xiàn)制核算。而事業(yè)收入需以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，依合同進(jìn)度確認(rèn)，測定合同進(jìn)度時，可選擇的方法有：⑴按累計實(shí)際發(fā)生的合同成本占預(yù)計總成本的比例，⑵已經(jīng)完成合同工作量占預(yù)計總工作量的比例，⑶已經(jīng)完成時間占合同期限的比例，⑷實(shí)際測試的完工進(jìn)度。在選擇哪種方法時，高校需考慮其執(zhí)行難度，比如第2和第4種方法不易確定具體數(shù)據(jù)，又需考慮其準(zhǔn)確性，如科研項目支出不均衡則第1種方法不可取，還需考慮若合同款項未到賬而合同任務(wù)已經(jīng)發(fā)生時，如何確認(rèn)收入，會不會存在合同款項變更的情況。故高校需綜合考慮實(shí)際情況選擇適合的方法。

（三）對高校財務(wù)工作人員專業(yè)水平的挑戰(zhàn)

政府會計制度能否有效貫徹執(zhí)行，關(guān)鍵在于執(zhí)行制度的財務(wù)人員，高校財務(wù)工作人員不同于其他非行政事業(yè)單位財務(wù)工作人員，普遍存在平均年齡偏大、知識結(jié)構(gòu)退化及工作效率不高等問題，而本次政府會計制度改革變動較大，內(nèi)容復(fù)雜，雖然新制度實(shí)際執(zhí)行前組織過理論知識培訓(xùn)，但事前培訓(xùn)與學(xué)習(xí)的效果往往不佳，財務(wù)人員仍存在對政府會計制度理解不深入、實(shí)際執(zhí)行不到位的問題，這些問題發(fā)現(xiàn)與總結(jié)如若不到位，將不利于制度的有效執(zhí)行。

（四）對財務(wù)信息系統(tǒng)的挑戰(zhàn)

政府會計制度的雙分錄特色，給財務(wù)信息系統(tǒng)帶來的第一項挑戰(zhàn)即如何利用財務(wù)會計憑證觸發(fā)智能引擎生成預(yù)算憑證來避免雙倍的工作量，但并不是所有業(yè)務(wù)均為雙分錄處理，政府會計制度僅要求對納入預(yù)算管理的資金業(yè)務(wù)進(jìn)行雙分錄處理，故財務(wù)信息系統(tǒng)需正確的辨別業(yè)務(wù)類別從而生成所需的會計分錄。除此之外，固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷的計提、壞賬準(zhǔn)備的計提、合同收入的確認(rèn)均要求財務(wù)信息系統(tǒng)與有關(guān)資產(chǎn)管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)進(jìn)行對接，從而保證相關(guān)制度順利執(zhí)行。

三、高等學(xué)校應(yīng)對政府會計制度應(yīng)用中面臨挑戰(zhàn)的建議

（一）完善高校財務(wù)制度

政府會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則頒布后，高校應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，建立與之配套的會計核算制度，摒棄原有核算制度的不足之處，使會計核算制度適合高校自身發(fā)展，同時對現(xiàn)有的財務(wù)管理辦法、預(yù)算管理辦法 、資產(chǎn)管理辦法等進(jìn)行修訂完善，來提高會計核算工作的效率和效果，促進(jìn)預(yù)算管理、資產(chǎn)負(fù)債管理水平的提升。

（二）加強(qiáng)資產(chǎn)與負(fù)債管理

政府會計制度改革要求高校加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理，因此高校應(yīng)按照制度要求明確各項資產(chǎn)負(fù)債的管理辦法，如對固定資產(chǎn)應(yīng)明確其核算辦法，理清數(shù)據(jù)，據(jù)實(shí)計提折舊;對應(yīng)收類款項，依據(jù)謹(jǐn)慎性原則，按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備;對基本建設(shè)項目和非基本建設(shè)項目分別獨(dú)立核算，據(jù)實(shí)反映實(shí)際支出;對各項或有負(fù)債應(yīng)進(jìn)行披露或提示，如將承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)納入預(yù)計負(fù)債科目核算。同時，在準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用的基礎(chǔ)上，展開有效的績效管理和評價工作。

（三）強(qiáng)化高校財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平

高校財務(wù)人員一直以來習(xí)慣了收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)核算的預(yù)算會計，新制度的變革對他們提出了更高的要求，一方面，高校應(yīng)定期組織財務(wù)人員專業(yè)技能的培訓(xùn)，提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)能力，不僅在執(zhí)行制度前進(jìn)行理論培訓(xùn)，還應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行過程中不斷的更新其理論和實(shí)務(wù)知識儲備。培訓(xùn)的形式可多樣化，如定期培訓(xùn)、專題研討講座、高校間交流等。另一方面，對財務(wù)人員的考核應(yīng)科學(xué)合理，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，并且不斷督促財務(wù)人員主動學(xué)習(xí)，自覺提高自身業(yè)務(wù)水平，尤其是發(fā)生新制度變革時，可組織進(jìn)行新制度的理論和實(shí)務(wù)知識競賽，并進(jìn)行一定程度的獎勵，從而提高財務(wù)人員學(xué)習(xí)積極性，以彌補(bǔ)組織集體培訓(xùn)時學(xué)習(xí)效果良莠不齊的弊端。

（四）加強(qiáng)財務(wù)信息化建設(shè)

本次政府會計制度改革發(fā)生的變化較大，原有的軟件運(yùn)行模式無法滿足高校的改革需要，因此必須結(jié)合政府會計制度和具體會計準(zhǔn)則進(jìn)一步加強(qiáng)財務(wù)信息化建設(shè)，財務(wù)信息系統(tǒng)的升級除了滿足最基本的智能雙分錄之外，還要使其實(shí)現(xiàn)與國庫支付、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、全面預(yù)算管理系統(tǒng)等的對接，以進(jìn)一步提高財務(wù)信息系統(tǒng)在高校財務(wù)管理中的作用，以此帶動財務(wù)與業(yè)務(wù)更高程度的融合，來提高高校管理水平，實(shí)現(xiàn)高校治理體系現(xiàn)代化。同時也要對財務(wù)人員進(jìn)行信息化系統(tǒng)培訓(xùn)，提高其信息技術(shù)應(yīng)用水平，使其不僅能熟練運(yùn)用系統(tǒng)進(jìn)行核算工作，更能夠利用財務(wù)信息系統(tǒng)提煉相關(guān)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析工作。

政府會計制度改革對于高校來說意義深遠(yuǎn)，對于高校財務(wù)工作的規(guī)范與管理起到了一定促進(jìn)，高校可借此機(jī)會改善健全內(nèi)部管理制度、提高對各項資產(chǎn)與負(fù)債的管理水平，同時提高相關(guān)財務(wù)人員的專業(yè)水平，也將加速財務(wù)工作的信息化進(jìn)程，但這些變革的過程中必然存一些難以解決的問題，必須要全面考慮、認(rèn)真對待，才能使得新制度有效貫徹執(zhí)行。

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作者簡介：汪靜，女（1986-），漢族，湖北武穴，碩士，講師，研究方向：政府會計制度，公司治理。