李美燕

摘要：營改增已經(jīng)對工程企業(yè)的稅收籌劃，產(chǎn)生越來越大的影響，并且其重要性也越發(fā)的明顯，已經(jīng)成為工程企業(yè)財務(wù)管理工作中，最為重要的工作內(nèi)容，所以在工程企業(yè)的經(jīng)營運行工作中，需要重視營改增工作，加強對工作的認知，明確影響內(nèi)容，針對營改增的特點，對工程企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)象進行分析，建立具有合理性、科學性的稅收方案，達到降低企業(yè)運營成本的目的，保證工程企業(yè)以穩(wěn)定的趨勢發(fā)展。營改增的主要內(nèi)容為將增值稅替換為營業(yè)稅，然后加強稅收制度的使用，使企業(yè)在納稅過程中的征稅情況得到改善，使退稅等問題得到有效的處理，在增值稅的實施過程中，起到道道征收以及層層抵扣的作用，有效降低企業(yè)的負擔，以目前情況來看，一般納稅人需要在增改增的背景下，對施工企業(yè)的稅收問題，進行深入研究，落實營改增的各項策略。目前，企業(yè)受到營改增的作用，產(chǎn)生不同的影響，在工程施工企業(yè)中，營改增會直接影響產(chǎn)業(yè)的改革以及改進，因此為有效開展相關(guān)工作，需要對施工企業(yè)的納稅籌劃工作中的各項影響因素進行分析。因此本文便以工程企業(yè)的稅收策劃作為主要的敘述內(nèi)容，對其中出現(xiàn)的問題進行淺薄的分析。

關(guān)鍵詞：營改增;工程企業(yè);稅收;籌劃策略

企業(yè)的增值稅以及營業(yè)稅，會出現(xiàn)稅負不平衡的現(xiàn)象，此現(xiàn)象是一種在稅收過程中的常見現(xiàn)象，在企業(yè)稅收過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)稅收重復。所以，為有效解決此類問題，有關(guān)部門在經(jīng)過詳細的考察后，將營改增政策提出，在營改增政策應(yīng)用工程施工企業(yè)后，已經(jīng)成為未來的主要發(fā)展趨勢，但就實際而言，尤其對于相關(guān)企業(yè)營改增體制的落實有利也有弊，因此在整個發(fā)展進程中，需要注意自身的優(yōu)勢，使用積極的措施，使工程企業(yè)的劣勢得到改變。我國當前社會主義市場經(jīng)濟體制中，稅制改革措施也在持續(xù)深化，現(xiàn)行狀況對工程施工企業(yè)整體帶來了巨大挑戰(zhàn)，切絲有效的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型實際，降低企業(yè)壓力等具有重要意義?；谛滦驼叩呢瀼芈鋵?，直接影響到企業(yè)的未來發(fā)展格局以及行業(yè)競爭的問題。因此，需要重點探索工程施工企業(yè)的稅收籌劃策略，迎接新模式的挑戰(zhàn)。

一、營改增的影響

1對社會經(jīng)濟的影響

營改增會對社會的經(jīng)濟發(fā)展插上南橫很多影響，但是在短期內(nèi)，也會有很多企業(yè)會出現(xiàn)稅負增加的現(xiàn)象，在不同行業(yè)中，一般納稅人會由于業(yè)務(wù)的不同，出現(xiàn)差別，會對涉稅服務(wù)業(yè)有著不同程度的影響。

2對工程施工企業(yè)的影響

企業(yè)在業(yè)務(wù)辦理時，工程施工企業(yè)項目的完成率是稅務(wù)機關(guān)的依據(jù)，并根據(jù)此類信息來判定企業(yè)的收入情況，以此作為稅款征收的條件，在一般情況下，在一些工程施工行業(yè)之中，需要進行稅款預繳納，工程完工后，多退少補，清算稅款。在實際的過程之中，會因為無法跟上工程的施工進度，導致工程施工企業(yè)需要將資金全部投入到項目工程之中，在沒有收回項目資金的前提之下，還需要繳納稅款，從而給工程施工企業(yè)資金流動帶來很大的影響。在營改增政策實施之后，工程施工企業(yè)繳納稅款，需要根據(jù)增值稅的相關(guān)條例規(guī)定，工程款回收之后，或得到業(yè)主證明，計算繳納稅款，將工程施工企業(yè)之內(nèi)的資金流動問題有效改善。

工程施工行業(yè)也會由于增改增政策的實施，受到極大的影響，工程施工行業(yè)的主要特點為，需要購買很多原材料，最終會出現(xiàn)納稅環(huán)境不匹配的現(xiàn)象，在采購環(huán)節(jié)中主要需要繳納增值稅，最終造成營業(yè)稅無法上下游動的情況，從另一個方面來看，工程施工行業(yè)也需要引進增值稅，對于工程施工企業(yè)來說，以往，對于企業(yè)而言主要營業(yè)收入均帶有營業(yè)稅，因此隸屬于含稅收入。而現(xiàn)在，新型體制落實后，將增值稅納為價位稅范疇，因此其主營業(yè)務(wù)收入中并不包括增值稅，繼而整個收入就不包括了稅收入額。舉例來說，基于以往的體制，企業(yè)的實際收入為111億元，而體制改革后則其實際收入降低至100億元。不難看出，基于新型的營改增體制將與成本上升所帶來的稅負不再納入營業(yè)成本范疇。例如原料的上漲以及租賃費用等所帶來的增值稅額。這也使得最終合同的淤積總成本相較于之前大幅下降。而對于當期確定的合同實際款項則應(yīng)當依據(jù)總價扣除增值稅相關(guān)稅額，而對于當期確定的合同費用則只是進行部分扣除，因此實際當期合同的毛利與之前相比利潤情況均有所下降。

2.3營改增對企業(yè)成本控制控制的影響

企業(yè)在日常的運營過程中，掌握合同談判主動權(quán)的往往是物業(yè)的所有權(quán)人，在營改增政策的實施之下，物品的實際價格與合同上所標注的價格幾乎吻合，但是在合同總價之中，需要包含稅務(wù)價格，致使企業(yè)收入降低。當企業(yè)在購進材料時，有一些企業(yè)會與一些個體供應(yīng)商進行合作，個體供應(yīng)商的有一個最為普遍的問題，那便是發(fā)票不符合規(guī)定，由此企業(yè)施工環(huán)境在面對復雜的市場環(huán)境時，將會變的更為復雜。在營改增政策的實施之下，企業(yè)在購進材料時，增值稅所要求的發(fā)票無法拿到，而在正常情況之下，企業(yè)是可以利用發(fā)票抵扣稅值的，但是反之，企業(yè)無法拿到發(fā)票，企業(yè)的增值稅額便會增加，不僅降低企業(yè)正常的運營利潤，而且企業(yè)也很難完成與之相對應(yīng)的績效

二、營改增的實施背景

1成本增加

對于企業(yè)而言，其實際所獲得的利潤差額需要依據(jù)一定的規(guī)定比例遞交至國家，對于傳統(tǒng)的營業(yè)稅而言，其它形式的稅務(wù)無法有效抵扣，因此這也提高了企業(yè)的賦稅壓力。此外，基于營業(yè)稅的形式也進一步太高了商品以及服務(wù)的成本，從而致使消費者購買行為上有所約束，因此為了進一步健全稅務(wù)體制，有必要對現(xiàn)有的稅務(wù)進行優(yōu)化改革，從而使其更為科學化以及合理性。

2抵扣受到一定影響

相較于以往稅務(wù)形式而言，增值稅目前是較為公平性的稅務(wù)品類。因此對于企業(yè)的健康發(fā)展具有重要促進意義。但就實際發(fā)展而言，依然存在部分企業(yè)尚未建立增值稅相關(guān)事務(wù)，因此難以有效發(fā)揮其作用。故而在實際增值稅落實過程中，應(yīng)當注重提高增值稅的相關(guān)價值，就現(xiàn)階段而言，最終由終端用戶擔任了稅務(wù)壓力。以往的營業(yè)稅的興衰，同樣會造成許多商品額外稅務(wù)，致使難以有效抵扣，從而對整個企業(yè)稅務(wù)的抵扣帶來影響。

3加大征稅工作壓力

增值稅與營業(yè)稅屬于兩種完全不同的概念，實際在落實過程中應(yīng)當基于不同的管理以及應(yīng)用辦法，如果同步進行，則會進一步復雜化稅務(wù)相關(guān)工作，因此實際所面臨的問題也會更為復雜，企業(yè)在落實兩種制度后，在計算難度方面也會有所增加，致使征稅難度大大提高。

三、營改增下的工程施工企業(yè)發(fā)展趨勢

1積極的發(fā)展趨勢

現(xiàn)階段，相關(guān)單位在開展營改增制度后，可以大大降低傳統(tǒng)形式的稅務(wù)所帶來的納稅款項，避免了重復計算的情況，施工企業(yè)可以減少在經(jīng)營過程中企業(yè)所需要么面臨的稅收壓力，避免在實際企業(yè)運營過程中，所帶來的稅負壓力，降低由于反復納稅等情況而造成的負面影響。對于施工單位其整個運營過程也會更為順利落實，與此同時，營改增政策的施行可以極大鼓勵企業(yè)新型技術(shù)的不斷被開發(fā)與應(yīng)用。

2不利的發(fā)展趨勢

以目前情況來看，稅務(wù)由百分之三的營業(yè)稅變化為11%的增值稅，一定程度上加大了企業(yè)的稅務(wù)壓力，相關(guān)原材料的交易等也逐步規(guī)范化與增值稅相關(guān)標準所契合。目前，大部分的工程施工企業(yè)，并未取得相關(guān)專用增值稅，在新政策落實后，相關(guān)稅務(wù)壓力有效降低。并且由于工程施工行業(yè)較為特別，并沒有將人工費用等計算在內(nèi)，進一步的提高工程施工施工企業(yè)的稅務(wù)，使企業(yè)的流動資金面臨重大的挑戰(zhàn)，而且企業(yè)的管理方式，很難適應(yīng)營改增政策的實行[7]。

四、企業(yè)實施納稅籌劃的原因

1控制納稅風險

在企業(yè)的稅務(wù)風險中，主要的體現(xiàn)形式為，沒有可以遵循的法律，較為容易受到聲譽等損失，企業(yè)在實行增改增的同時，對國家的法律法規(guī)缺乏認知，企業(yè)會出現(xiàn)為納稅以及少納稅的現(xiàn)象，會面臨補稅以及聲譽損害等風險[8]。

2降低稅務(wù)負擔

企業(yè)對稅務(wù)風險進行控制的同時，另一個重要任務(wù)需要減少自身所要承擔的負擔，在交通行業(yè)中，若沒有進行合理的納稅籌劃，會導致企業(yè)的稅務(wù)負擔加重，最終對企業(yè)的服務(wù)定價產(chǎn)生影響[9]。

3控制繳稅時間

如果企業(yè)繳納稅款的時間過早，會對企業(yè)的經(jīng)濟損失造成影響，最終降低資金的使用效率，企業(yè)在營改增的過程中，需要在簽署合同以及交易過程中，合理的進行分析，對企業(yè)的收入時間進行準確掌控，減少由于繳納時間過早，造成企業(yè)資金緊缺的現(xiàn)象，使企業(yè)的資金利用率提高[10]。

五、在實施營改增后工程施工企業(yè)的納稅籌劃

1明確納稅風險

營改增后的稅務(wù)籌劃需要滿足當前的優(yōu)惠政策，因此工程施工企業(yè)需要在進行稅務(wù)籌劃工作的同時，增強對企業(yè)內(nèi)部會計以及財務(wù)質(zhì)量的管理，減少因營改增所受到的影響，此外企業(yè)也需要加強對內(nèi)部財務(wù)人員的培訓讓管理人員對該政策有一個具體的了解，明確它的重要性，企業(yè)人員應(yīng)樹立正確的稅務(wù)觀念，從而為建立合理的稅務(wù)管理打下堅實基礎(chǔ)。因營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別，所以財務(wù)人員需增強個人的業(yè)務(wù)能力，以及專業(yè)能力。企業(yè)可積極展開人員培訓工作，聘請一些專家，或一些稅務(wù)專家，讓企業(yè)員工能夠?qū)Ξ斍暗亩悇?wù)環(huán)境有一個明確的了解。最后，實施考核制度，人員的道德品質(zhì)、職業(yè)技能需要加入到考核之中，對于不符合要求的員工必須將其淘汰，優(yōu)化結(jié)構(gòu)，降低成本[11]。

2加強人員學習建設(shè)

企業(yè)需加強營改增政策的學習宣傳，讓管理人員對該政策有一個具體的了解，意識到其重要價值，內(nèi)部人員應(yīng)當建立完善的稅務(wù)理念，繼而構(gòu)建科學的稅務(wù)模式奠定基礎(chǔ)。實際兩種稅收制度存在根本上的不同，因此對于企業(yè)內(nèi)部人員應(yīng)當就自我出發(fā)，不斷學習并提高相關(guān)能力，滿足崗位發(fā)展需求。企業(yè)可積極展開人員培訓工作，聘請一些專家，或一些稅務(wù)專家，讓企業(yè)員工能夠?qū)Ξ斍暗亩悇?wù)環(huán)境有一個明確的了解。最后，實施考核制度，人員的道德品質(zhì)、職業(yè)技能需要加入到考核之中，對于不符合要求的員工必須將其淘汰，優(yōu)化結(jié)構(gòu)，降低成本。

3合理規(guī)劃落實節(jié)稅

應(yīng)當科學的對原材料進行選擇，隨后應(yīng)當進一步細化產(chǎn)業(yè)。實際在發(fā)展過程中，與供應(yīng)商的接觸在所難免，如若無法對供應(yīng)商進行適宜的選擇，則無法對自身的稅收籌劃有效控制，企業(yè)從供應(yīng)商處，購買材料時，會遇到增值稅。在營改增的背景下，會具有抵扣的效果，因此企業(yè)在選擇供應(yīng)商時，需要將擁有增值稅發(fā)票的材料供應(yīng)商作為主要的選擇商家，充分發(fā)揮增值稅的抵扣作用，工程施工企業(yè)在籌劃項目時，需要根據(jù)當前企業(yè)的施工特點，制定出詳細合理的措施。在制定措施的過程中，需要注意的是，統(tǒng)籌范圍需要全面，將綜合考量固定資產(chǎn)以及原材料的成本。通常而言，承包制是當前過程常用施工方式，但是實際的承包范圍以及方式會具有較大的差別，致使原料采購成本不一，進一步加大了稅務(wù)抵扣難度。并且，如果工程施工企業(yè)在實際工程項目中涉及的原料以及設(shè)備等，均有相關(guān)單位自行采購，則可以獲取相關(guān)抵扣發(fā)票，從而降低企業(yè)稅負壓力。而對于一些工程而言，相關(guān)原料以及設(shè)備等，均有建設(shè)企業(yè)所采購，施工單位只需要負責較少的設(shè)備采購工作，降低施工企業(yè)的進項稅額度，進一步加大企業(yè)所需要承擔的納稅負擔。而且有一些工程項目，處于偏遠的地區(qū)，分散性較強，所以施工企業(yè)在購買材料以及采購設(shè)備時，為有效降低運輸所使用的成本，會在就近的地區(qū)購買材料，并且由商戶完成器材的運輸以及采購等工作，由于偏遠地區(qū)的個體材料供應(yīng)商中，大多數(shù)供應(yīng)商無法提供專用的增值稅發(fā)票，使工程施工企業(yè)無法得到進項稅務(wù)抵扣，并且在工程施工企業(yè)與承包商簽訂合同時，合同應(yīng)當選擇為包工包料合同，若甲方不同意簽訂此合同，則可以通過協(xié)商的形式，簽訂的協(xié)議為甲方單位包工包料，具體協(xié)議內(nèi)容為：

①對于甲方而言可以自主選擇供應(yīng)商;

②包括施工單位、原料供應(yīng)單位以及甲方三者之間應(yīng)當相互溝通，隨后簽訂三方文件，將委托甲方所采購的原料費用直接撥付于原料供應(yīng)單位。

③采購完成后，應(yīng)當將相關(guān)發(fā)票票據(jù)提供給施工單位。

4按單項目做好稅收籌劃，并與績效考核掛鉤

對于施工單位務(wù)必依據(jù)項目對整個項目稅收工作進行必要籌備工作。這樣做不但可以有效降低稅務(wù)壓力，為企業(yè)創(chuàng)造必要的利潤空間，同時也有助于避免稅務(wù)發(fā)票虛開情況，從而對以往粗放型的管理模式進行有效管控。對于當前工程項目各方面均落實較好的施工單位而言，積極落實稅收相關(guān)內(nèi)容則相對簡單許多，只需在現(xiàn)有基礎(chǔ)上進行必要的價稅分離即可。而對于一些預算較為不全面的施工單位而言，則需要對現(xiàn)有短板進行補強，否則極有可能造成企業(yè)更大稅務(wù)壓力。舉例來說在工程的一開始未對稅務(wù)進行必要關(guān)注，而在工程結(jié)束后發(fā)現(xiàn)稅務(wù)壓力過大致使整個工程項目利潤空間過低甚至出現(xiàn)負利潤情況，從而給企業(yè)帶來不必要的損失。

5使用好信息化手段，加強財務(wù) 集中管控，建設(shè)財務(wù)共享中心

在當前大多數(shù)企業(yè)均為粗放式管理背景下，務(wù)必提高對現(xiàn)代化信息技術(shù)的管理與應(yīng)用，從而實現(xiàn)對單位所有票據(jù)以及資金的復核，集中管理，嚴格把控各個款項的合理性以及真實性。務(wù)必做到四流一致;對于進項、銷項等采用信息化技術(shù)進行管理，從而實現(xiàn)納稅申報的半自動化管理，同時也有助于進項銷項之間的動態(tài)平衡，最后對于有條件的單位應(yīng)當構(gòu)建財務(wù)共享中心，從而有助于對財務(wù)賬務(wù)以及稅務(wù)等進行集中管理，并有助于對稅務(wù)的統(tǒng)籌規(guī)劃。

結(jié)束語

隨著我國城市化進程的深入發(fā)展，工程施工企業(yè)迎來了蓬勃發(fā)展的春天。本文通過分析營改增對工程施工企業(yè)財務(wù)預算管理的影響，從而為工程施工企業(yè)更好的發(fā)展提供參考依據(jù)。由于營改增是一項相對復雜的系統(tǒng)性工程，對社會企業(yè)均有推動健康發(fā)展的積極作用。因此，為了使我國工程施工企業(yè)可以得到更好發(fā)展，對營改增加之工程施工企業(yè)財務(wù)預算管理的影響分析勢在必行。

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