[摘 要]2017年以來(lái)，隨著中國(guó)進(jìn)入“十三五”以改善環(huán)境質(zhì)量為重點(diǎn)的關(guān)鍵時(shí)期，環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展逐漸釋放出積極信號(hào)，固體廢棄物處理行業(yè)面臨良好的產(chǎn)業(yè)發(fā)展機(jī)會(huì)。但是，由于我國(guó)大部分危險(xiǎn)廢物處于低水平綜合利用或簡(jiǎn)單儲(chǔ)存狀態(tài)、固廢處理工藝復(fù)雜，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)無(wú)序、產(chǎn)業(yè)化程度和市場(chǎng)集中度還比較低，盡管產(chǎn)業(yè)發(fā)展?jié)摿^大，仍難以突破現(xiàn)有的局限，還處于成長(zhǎng)的初期。而我國(guó)目前對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究還比較欠缺，仍有很多問(wèn)題尚未明確或需要進(jìn)一步探討。所以，研究固廢處理企業(yè)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)我國(guó)環(huán)保事業(yè)的發(fā)展有很重要的意義。

[關(guān)鍵詞]重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估;風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

[中圖分類號(hào)]F406 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

1 引言

1.1 文獻(xiàn)綜述

汪國(guó)平（2006）將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)因素分為宏觀因素、行業(yè)因素和微觀層面相關(guān)因素三個(gè)方面。張文祥（2008）對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了包括環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)因素、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素、戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)因素、治理結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)因素、會(huì)計(jì)錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)因素、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素六大要素進(jìn)行了分類。楊明增，任慶玲（2015）指出經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估對(duì)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具有積極的作用;戰(zhàn)略分析方法有助于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，實(shí)務(wù)中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的作用有限，更多的是指導(dǎo)審計(jì)計(jì)劃的一個(gè)概念性模型。

1.2 研究背景、目的及意義

D固廢處理公司于2013年開(kāi)始籌備建設(shè)，注冊(cè)資本為5000萬(wàn)元，業(yè)務(wù)內(nèi)容主要為一般工業(yè)固體廢物、危險(xiǎn)廢物收集、貯存、處置運(yùn)輸;金屬?gòu)U料和碎屑的加工處理、銷售非金屬?gòu)U料和碎屑的加工處理、銷售;環(huán)保設(shè)備制造及銷售;自營(yíng)自產(chǎn)產(chǎn)品及貨物進(jìn)出口，技術(shù)進(jìn)出口;醫(yī)療醫(yī)藥廢物等。通過(guò)固廢處理公司重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)研究，可以清楚地識(shí)別審計(jì)中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，了解審計(jì)的重點(diǎn)，制訂出合理審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施有效的審計(jì)程序，從而降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的質(zhì)量。同時(shí)，也可以為同行業(yè)提供借鑒經(jīng)驗(yàn)。

2 對(duì)D固廢處理公司及其環(huán)境的了解

2.1 外部環(huán)境：政策引導(dǎo)型、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，兼有污染和資源的雙重性

固廢處理行業(yè)是一個(gè)法律法規(guī)和政策引導(dǎo)型行業(yè)，這是固廢處理行業(yè)區(qū)別于其他行業(yè)的一個(gè)十分突出的特點(diǎn)。而且，固廢處理項(xiàng)目通常采用特許經(jīng)營(yíng)的方式實(shí)施。政府部門授予具有資質(zhì)的企業(yè)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)對(duì)廢物進(jìn)行規(guī)范化處理，使固廢處理企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有法可依。同時(shí)政府對(duì)企業(yè)在廢物供應(yīng)上給予相應(yīng)的保障，并在資金上給予一定的扶持。固體廢棄物的污染性表現(xiàn)為固體廢棄物自身的污染性和固體廢棄物處理的二次污染性。固體廢棄物的資源性表現(xiàn)為固體廢棄物是資源開(kāi)發(fā)利用的產(chǎn)物和固體廢棄物自身具有一定的資源價(jià)值。

2.2 內(nèi)部環(huán)境

D固廢處理公司屬于其他有限責(zé)任公司，采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)，公司旨在完善陜北及周邊地區(qū)固廢處理處置體系，實(shí)現(xiàn)固廢安全處置、資源化再利用的環(huán)保型企業(yè)。D固廢處理公司的主要風(fēng)險(xiǎn)為政策風(fēng)險(xiǎn)，政策的支持力度在很大程度上決定了企業(yè)的盈利狀況。然而，技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)也是D固廢處理公司關(guān)注的重點(diǎn)：一方面，隨著固廢設(shè)施環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的逐步趨嚴(yán)，部分高污染固廢處理技術(shù)必然被低污染技術(shù)所替代;另一方面，國(guó)家對(duì)固廢處理投資的高速增長(zhǎng)，必將使得新的高效率、低污染固廢處理技術(shù)不斷涌現(xiàn)。

2.3 內(nèi)部控制

在以往的審計(jì)過(guò)程中，通過(guò)了解D固廢處理公司內(nèi)部控制中有關(guān)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)和人員職責(zé)、財(cái)產(chǎn)管理制度、內(nèi)部審計(jì)制度等有關(guān)方面的情況，并作了分析研究。認(rèn)為，D固廢處理公司現(xiàn)有的內(nèi)部控制總體上還是較好的，但有的方面還存在一些不足之處。

3 識(shí)別D固廢處理公司的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

3.1 應(yīng)收賬款

截至2017年12月31日，D固廢處理公司應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為45，653，927.40 元，占資產(chǎn)總額的12%，占資產(chǎn)總額的比例較高。D固廢處理公司應(yīng)收賬款主要是D固廢處理公司提供廢物處置服務(wù)業(yè)務(wù)形成，屬于公司重要資產(chǎn)。若應(yīng)收賬款不能按期收回或無(wú)法收回而發(fā)生壞賬，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響較為重大，為此要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的減值評(píng)估識(shí)別。

3.2 固定資產(chǎn)

截至2017年12月31日，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為275，148，657.01元，在建工程賬面價(jià)值為639，232.37元，合計(jì)賬面價(jià)值為275，787，889.38元，占資產(chǎn)總額的71%，占資產(chǎn)總額的比例高。管理層對(duì)固定資產(chǎn)、在建工程的會(huì)計(jì)處理涉及較多判斷，主要包括：確定在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)開(kāi)始計(jì)提折舊或攤銷的時(shí)點(diǎn);估計(jì)相應(yīng)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)可使用年限及殘值。這些判斷將對(duì)固定資產(chǎn)、在建工程的賬面價(jià)值和會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生重大影響。

3.3 營(yíng)業(yè)收入

截至2017年12月31日，D固廢處理公司財(cái)務(wù)報(bào)表中營(yíng)業(yè)收入的金額為46，162，929.22 元，D固廢處理公司主要收入來(lái)源于廢物處理處置服務(wù)。由于收入是固廢處理公司的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)之一，從而可能存在管理層為了達(dá)到特定目標(biāo)或期望而操縱收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的固有風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，目前固體廢物處置企業(yè)提供處置服務(wù)，在收到廢物處置費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入，形成的庫(kù)存如果超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度，則預(yù)提處置成本。對(duì)于制造費(fèi)用通常都是按照各系統(tǒng)的處置量作為分配標(biāo)準(zhǔn)，這樣會(huì)形成處置量高的分配的制造費(fèi)用就多，而實(shí)際該系統(tǒng)并未發(fā)生這些額度的現(xiàn)象。為此，要加強(qiáng)對(duì)固廢處理的營(yíng)業(yè)收入的評(píng)估。

4 對(duì)D固廢處理企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)

4.1 應(yīng)收賬款方面

了解、評(píng)價(jià)并測(cè)試管理層對(duì)應(yīng)收賬款管理及壞賬計(jì)提相關(guān)內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性;審閱應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提過(guò)程，評(píng)估所采用會(huì)計(jì)政策的合理性（包括確定應(yīng)收賬款組合的依據(jù)、金額重大的判斷、單獨(dú)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的判斷等，復(fù)核相關(guān)會(huì)計(jì)政策是否一貫地運(yùn)用）;對(duì)于單獨(dú)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款，選取樣本獲取管理層對(duì)預(yù)計(jì)未來(lái)可收回金額做出估計(jì)的依據(jù)，包括法院判決書(shū)及相關(guān)資料，并復(fù)核其合理性;對(duì)于按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款，分析公司應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，并選取樣本對(duì)賬齡準(zhǔn)確性進(jìn)行測(cè)試;分析及比較公司本年度及以前年度應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的合理及一致性。

4.2 固定資產(chǎn)方面

評(píng)價(jià)與固定資產(chǎn)、在建工程的完整性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性、相關(guān)的關(guān)鍵內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性;基于對(duì)固廢處理行業(yè)的了解，評(píng)價(jià)管理層對(duì)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)可使用年限及殘值的估計(jì)的恰當(dāng)性;對(duì)主要在建工程項(xiàng)目，通過(guò)檢查交接單、驗(yàn)收單或項(xiàng)目進(jìn)度報(bào)告等，檢查在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)是否合理;以及通過(guò)實(shí)地監(jiān)盤程序和對(duì)相關(guān)人員的訪談，檢查是否存在在建工程延遲結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的情況;從本年度增加的固定資產(chǎn)、在建工程會(huì)計(jì)記錄中選取樣本，核對(duì)其相關(guān)的合同、付款單據(jù)、發(fā)票等;向主要供應(yīng)商實(shí)施函證程序，詢證本年度發(fā)生的交易金額及往來(lái)款項(xiàng)（含預(yù)付工程設(shè)備款）的余額;按照相應(yīng)法的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)方法重新計(jì)算固定資產(chǎn)折舊，評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)折舊的準(zhǔn)確性;實(shí)地抽樣檢查了相關(guān)資產(chǎn)，并實(shí)施了監(jiān)盤程序，結(jié)合毛利率情況及項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)情況了解和分析資產(chǎn)是否存在減值跡象。

4.3 營(yíng)業(yè)收入方面

測(cè)試管理層廢物處理處置收入確認(rèn)內(nèi)部控制系統(tǒng)與執(zhí)行的程序;以及評(píng)估廢物處理處置收入是否計(jì)入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間控制系統(tǒng)的有效性;對(duì)公司廢物處理處置收入截止性執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序，關(guān)注D固廢處理公司收入的準(zhǔn)確性是否計(jì)入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。審查了與廢物處理處置收入相關(guān)的會(huì)計(jì)核算，并檢查了相關(guān)文檔記錄。

5 總結(jié)

通過(guò)對(duì)D固廢處理公司內(nèi)、外部環(huán)境及內(nèi)部控制的了解，并結(jié)合歷年來(lái)J事務(wù)所對(duì)固廢公司的審計(jì)數(shù)據(jù)的分析，可以識(shí)別出D固廢處理企業(yè)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要集中于應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及營(yíng)業(yè)收入四個(gè)方面。本文針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的集中的四個(gè)領(lǐng)域，進(jìn)行認(rèn)真的研究分析，總結(jié)出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

[參考文獻(xiàn)]

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[2] 張文祥.財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)要素識(shí)別與評(píng)估[J].財(cái)會(huì)通訊，2008（01）.

[3] 楊明增，任慶玲.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式運(yùn)用及其研究[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2015（03）.

[收稿日期]2019-01-04

[作者簡(jiǎn)介]劉婷（1993—），女，山西運(yùn)城人，碩士研究生在讀，研究方向：會(huì)計(jì)。