[摘 要]隨著經濟的發(fā)展和科學技術的不斷完善，上市公司對國民經濟的發(fā)展起到了巨大的推動作用。然而，90年代以后，會計造假案接踵而至，這一現(xiàn)象暴露了上市公司財務舞弊的真正根源——公司治理的缺陷。新大地財務造假事件，造假數(shù)額巨大，引起了高度關注，本文將以新大地公司為例通過文獻研究法和案例研究法，探析公司治理對會計信息質量的影響。

[關鍵詞]上市公司;公司治理;會計信息質量;財務舞弊

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A

經濟在迅速地發(fā)展著，上市公司的存在對經濟發(fā)展起到了巨大的推動作用，極大地推動了社會的進步和資本市場的繁榮。但在發(fā)展的過程中，由于我國市場的監(jiān)管措施還不夠完善，因此，讓一些企業(yè)鉆了空子，這些企業(yè)為了謀求自身的利益，以身涉險，打起了造假的主意，走上了財務舞弊的道路。本文以新大地公司為例探析公司治理對會計信息質量的影響。找出在管理環(huán)節(jié)中所出現(xiàn)的漏洞，優(yōu)化市場資源配置，使我國經濟得到更好的發(fā)展。本文從公司治理和會計信息質量這兩部分出發(fā)，研究表明了會計信息質量的影響因素是公司治理的混亂。本文通過文獻研究和案例研究兩種方法并提出了相關建議。

1 上市公司治理和會計信息質量的基本概述

1.1 上市公司治理概述

公司治理，是指為了最大程度地達到公司的最佳經營績效，平衡公司之間的關系而作出的安排。主要體現(xiàn)在所有者（股東）監(jiān)督、控制、協(xié)調和激勵公司的業(yè)績和管理。公司治理在一定程度上決定了公司未來的發(fā)展前景。比較經典的公司治理是由股東、董事會和執(zhí)行管理人員組成的某種內部治理形式的框架。根據(jù)國際慣例，對于大公司來說，公司的內部治理，通常由股東大會、董事會、經理和監(jiān)事會組成。這些部門之間會依據(jù)法律所賦予它們的權利、責任以及利益進行相互分工協(xié)作，并且相互制衡。

1.2 會計信息質量

朱蘭從用戶使用的角度出發(fā)，認為會計信息的質量就是滿意度。此外，從定義來看根據(jù)1994發(fā)布的ISO 8402-94標準質量術語來看，會計信息質量是滿足顯性和隱性的會計信息的要求的特征。會計信息質量有以下幾個特征。第一，具有相關性。為了能夠使會計信息符合國家宏觀經濟管理的要求，信息傳遞時應充分考慮會計信息的差異，以保證會計信息的相關要求。第二，應當是可靠的。可靠性是會計的本質和會計信息的靈魂。報表中反映的會計要素必須符合它的質量特點。不可以對用戶的判斷進行誤導，不可以進行虛假的陳述，也不可以有任何重大的遺漏。第三，必須是真實的。會計信息必須要真實、可靠地反映企業(yè)在一段時間之內的經營狀況及經營成果。第四，應具有及時性。會計信息的及時性是對信息質量的重要要求，它反映了經濟企業(yè)會計信息的頻繁變化。第五，應當有中立性。要求在沒有任何指示的情況下生成會計信息，不能歪曲以及對會計信息添加主觀色彩。第六，需要有可比性。強調了我國企業(yè)所有權形式的多樣化，且會計信息的可比性對加強宏觀調控有重要的影響。第七，必須是有用的。它是會計信息最基本的特征，指決策的有用性，會計信息是否有用也決定了決策的成與敗。

1.3 公司治理與會計信息質量的關系

是相互協(xié)調、相互適應的，兩者之間存在著內在的相關性，即必須相互依賴。1.高質量的會計信息是公司治理運行的必要基礎，它提供了充分有效的基礎，進而維護他們的切身利益。2.有效的公司治理是高質量會計信息的制度保證，一個有效的公司治理不僅可以取得利益相關者的青睞，而且還可使公司的效率得到很大程度的提升。

2 新大地公司的企業(yè)治理現(xiàn)狀及其對會計信息質量的影響

2.1 新大地生物科技公司簡介

廣東新大地生物科技股份有限公司位于廣東省平遠縣長田鎮(zhèn)油茶工業(yè)園，之前叫廣東新大地生物科技有限公司，于2004年成立，2008年更名為廣東新大地生物科技股份有限公司，是國家級高科技企業(yè)。公司的主要經營范圍是油茶和油茶深加工產品的研發(fā)、生產、銷售。值得稱道的是，公司對油茶的深加工和產業(yè)化被列為星火項目。公司自主研發(fā)的“化妝品用茶油精煉技術”和“茶皂素生產工藝”填補了廣東省此項目的空白。“山茶油精制方法”更是獲得了國家發(fā)明專利。

2.2 新大地公司的會計造假手段

（1）虛增收入。企業(yè)的實力，最直接的方法就是看到它的主要業(yè)務收入。一些企業(yè)為了吸引投資人，會虛增自己企業(yè)的收入情況，以便于更好地吸納投資，獲得投資人的青睞。2009虛擬增加營業(yè)收入3542195.03元，2010虛擬增加7314799.87元，2011虛擬增加6150129.86元。一是將虛增的收入分散到平時經常打交道的各個客戶中;二是將要虛增的資金用購買原材料的方式，轉移到外面，最后在返回到企業(yè)內部;三是將政府給予的補貼以及向銀行的貸款納入為虛增收入。（2）虛增資產。由于投資者逐漸將目光從看利潤表轉化為看資產負債表，企業(yè)為了抓住投資者這一“愛好”，新大地公司增加固定資產，2009增加227.68萬元，2010增加648.73萬元，2011增加264.5萬元。（3）隱瞞關聯(lián)方交易。企業(yè)為了自己的一己私利，謊報或瞞報關聯(lián)方及其交易，利用關聯(lián)方不太便利。因此虛構銷售業(yè)務增加收入。2009年至2011年間，新大地公司與22個客戶進行了關聯(lián)交易。（4）毛利率指標造假。高估生產成本是比較難以發(fā)現(xiàn)的，企業(yè)就鉆了這個空子，用低估毛利率的手段來進行財務造假。廣東新大地有限公司在招股說明書中明確表示，2009年至2011年間，毛利率指數(shù)分別為60.66%、43.50%、36.19%。

2.3 新大地股份有限公司治理存在問題

新大地公司是通過偽造會計數(shù)據(jù)以及簽訂陰陽合同來進行的虛擬交易。然而，從公司內部治理到外部獨立和客觀的會計師事務所等中介組織，最后到證券監(jiān)管。會議的發(fā)布和審查委員會，所有的都給新大地一路綠燈，可見公司治理環(huán)境的制度安排存在問題。1.股權結構不盡合理，控股股東一股獨大。2.公司高層任免隨意，審計機構更換頻繁。3.財務管理制度不完善。新大地涉嫌虛增資產，其中上市前的虛增資產就有5處，共36.62169多億元。虛構新增收入7處，合計296億元。上市后，何學葵等人繼續(xù)欺騙投資者，虛假增加資產26.74238億元.通過關聯(lián)方交易，虛假增加收入25億元。以自然災害和育苗試驗失敗為借口，對資產和費用進行減記。新大地隨意改變會計政策，為了達到目的，一次制定大量減值準備金。

3 新大地公司就其不合理的治理現(xiàn)狀及會計質量提升應采取的措施

3.1 完善內部治理結構

完善內部治理結構，實現(xiàn)國有股的實施，增加投資者的其他性質。形成多元化、相對集中的股權結構。（1）對股權結構進行優(yōu)化，實行股權分置改革、實現(xiàn)整體上市、正確行使國有股權、大力發(fā)展機構投資者。（2）將董事會的結構進行完善，進而強化董事會的職能內部治理。規(guī)范董事的資格，增強獨立董事的作用。并設立董事會之下的專門委員會。（3）完善管理層運行機制，增強管理層的監(jiān)督職能，完善監(jiān)事會結構，提升全體人員素質，完善運作機制。合理地保證在董事會與監(jiān)事會的監(jiān)督與權衡，保證公司管理層的運轉機制，增強管理層的監(jiān)督職能，在監(jiān)督與權力的平衡之間做一個很好的平衡。

3.2 督促上市公司對內部控制評價進行披露

首先，要做到對新大地上市公司的內部控制制度進行不斷的完善，其次，還需要對新大地上市公司的會計信息披露進行監(jiān)管。對上市公司進行評估，建立獎懲機制。此外，還應就如何正確使用內部控制信息提供相應的指導。

3.3 完善獨立董事履職環(huán)境

獨立董事制度的完善離不開法律的保護和外部監(jiān)督機構的監(jiān)督。而對于任何一家上市公司來講，獨立董事在上市公司的監(jiān)管方面都有著不可小覷的作用。故而，獨立董事在對公司進行監(jiān)管時能否保證客觀、公正、獨立也是非常關鍵的。

3.4 加大執(zhí)法力度，追究連帶責任

新大地公司在做好自身監(jiān)管的同時，還必須建立和完善政府金融監(jiān)管機構和司法機構。完善相關的法律制度，以便“有法律可依，有法律要追究，有法律要做”。“必須嚴格執(zhí)行”，金融業(yè)的陰影應該在神圣的法律之光下被掃除。

3.5 建設會計信息化系統(tǒng)，保證會計信息質量

當今是一個大數(shù)據(jù)時代，會計信息化高速發(fā)展的時代，在這種時代下，我們應該培養(yǎng)更多的會計信息化人才，將會計學與計算機這兩門學科有效地緊密結合起來，并且我們還需要不斷的提高我們會計人員的工作素質，并且在公司內部建立有效的內部控制手段。這樣，我們才能夠保證，在大數(shù)據(jù)時代下的會計信息化能夠長期地、有效地為企業(yè)提供更多的財務數(shù)據(jù)和決策支持。

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[2] 劉萬軍.會計造假手段及治理對策——以廣東新大地為例[J].會計師，2015（03）.

[3] 彭浪.我國上市公司內部治理結構的缺陷及對會計信息質量的影響[J].財政監(jiān)督，2011（32）.

[收稿日期]2019-01-15

[作者簡介]魏洋（1995—），女，陜西西安人，碩士研究生，研究方向：體育教學。