摘 要：隨著近些年，全球化程度的加深，中國經(jīng)濟(jì)的飛速增長，中國銀行業(yè)的發(fā)展也很迅速，但與此同時，金融風(fēng)險也在不斷的多元化。我國商業(yè)銀行發(fā)展歷史相對較短，許多規(guī)范制度與國際差距較大，披露水平也相對落后。為了保護(hù)廣大消費者和投資人的利益，相關(guān)監(jiān)管部門對于商業(yè)銀行會計信息披露的要求也是越來越高。

關(guān)鍵詞：會計信息;披露問題;對策分析

本文主要是以商業(yè)銀行信息披露相關(guān)理論為基礎(chǔ)，運用文獻(xiàn)分析法和案例分析法，以某銀行為案例研究對象，通過分析該銀行2016-2018年三年的年度財務(wù)報告，從披露信息的及時性、資本結(jié)構(gòu)及流動性風(fēng)險的披露方面分析該銀行在信息披露方面存在的問題并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

引言

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，金融市場和信息化技術(shù)的不斷完善和提高，中國銀行業(yè)迅猛發(fā)展。但與此同時，金融風(fēng)險也在不斷的多元化，我國商業(yè)銀行在發(fā)展中面臨著較為復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境。銀行全面真實地披露會計信息對于其規(guī)避和預(yù)防風(fēng)險，提高銀行經(jīng)營效率，強(qiáng)化內(nèi)部控制等方面有著毋庸置疑的重要作用。從美國的次貸危機(jī)，到歐債危機(jī)再到國內(nèi)銀行的“錢荒”，對全球經(jīng)濟(jì)造成了不可估量的損失。究其根源在于銀行業(yè)會計信息披露不充分，不透明，不及時。為了保證投資者對銀行會計信息的基本知情權(quán)并且滿足相關(guān)部門的要求，銀行的利益相關(guān)者對會計信息披露的要求也越來越高。我國金融市場發(fā)展處于初級階段，相關(guān)部門對于銀行信息披露方面監(jiān)管制度還不夠完善。因此，研究商業(yè)銀行會計信息披露問題是十分有必要的。

一、我國會計信息披露問題研究現(xiàn)狀

（一）國外文獻(xiàn)綜述

Pan Ane（2012）在研究了大量關(guān)于環(huán)境會計信息的文獻(xiàn)之后，發(fā)現(xiàn)了披露過程的諸多問題，其中就包括披露模式過于單一的問題。他還認(rèn)為企業(yè)需要不斷豐富其披露方式，讓所采用的披露方式相輔相成，達(dá)到最優(yōu)效果。Ari Hyytinen，Tuomas（2014）指出即使銀行披露信息會增加成本，但完善的信息披露銀行將會減少所面臨的風(fēng)險，提高商業(yè)銀行的競爭力，降低獲取經(jīng)濟(jì)信息的成本。

（二）國內(nèi)文獻(xiàn)綜述

倪洋（2016）提出我國當(dāng)前銀行業(yè)的信息披露仍然以強(qiáng)制性披露政策為主，披露的信息完整性和真實性有待提高。從巴塞爾協(xié)議與國內(nèi)監(jiān)管兩大層面，圍繞我國金融制度與金融環(huán)境，分析商業(yè)銀行信息披露的相關(guān)問題。李正和姚海鑫（2017）認(rèn)為企業(yè)披露的環(huán)境會計信息主要應(yīng)以下五方面為主，分別是：污染物的控制情況;資源的節(jié)約情況;廢棄物的重復(fù)再利用情況;環(huán)保產(chǎn)品的經(jīng)營情況;環(huán)保投資情況。趙海俠（2018）指出，無論什么行業(yè)的上市企業(yè)，但凡涉及到環(huán)境信息的問題都應(yīng)當(dāng)編制環(huán)境報告書進(jìn)行充分詳盡的說明。秦聰（2018）認(rèn)為我國銀行業(yè)發(fā)展較快，銀行的會計信息應(yīng)在保障利益相關(guān)者知情的情況下披露，文章以7家上市銀行為例，分析信息披露制度的現(xiàn)狀，找出存在的問題，并提出相應(yīng)的改善對策。

（三）國內(nèi)外研究評述

綜上文獻(xiàn)所述，我國商業(yè)銀行若想快速穩(wěn)健的發(fā)展，就必須重視會計信息披露的重要性。有效的信息披露可以保障相關(guān)投資人和股東的利益，使銀行管理層及時調(diào)整經(jīng)營方針，增強(qiáng)銀行的市場競爭力。

二、某銀行會計信息披露案例分析

（一）案例簡介

A銀行是經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的區(qū)域性股份制商業(yè)銀行，曾經(jīng)在香港聯(lián)合交易所主板掛牌上市，是所在省份知名度較高的城市商業(yè)銀行。該銀行按照中國銀監(jiān)會的相關(guān)要求，從組織架構(gòu)、信息披露和透明度、社會責(zé)任等方面不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)，健全完善董事會、監(jiān)事會專門委員會，引進(jìn)獨立董事和外部監(jiān)事，初步形成了決策、執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)構(gòu)三者的有效制衡，為其更好的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

（二）A銀行會計信息披露現(xiàn)狀

1.信息披露及時性分析。根據(jù)《銀行業(yè)會計信息披露管理細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，商業(yè)銀行每一年度提交的財務(wù)報告一定要使用中文規(guī)定的格式，并且必須要在會計期間結(jié)束后的兩個月內(nèi)披露半年度財務(wù)報告，在會計年度結(jié)束后的四個月內(nèi)披露年度財務(wù)報告。如果銀行無法在規(guī)定時間內(nèi)公開披露本行的財務(wù)信息，應(yīng)至少提前半個月向中國人民銀行提交延遲申請。表3-1以A銀行2016-2018年的年度財務(wù)報告和半年度財務(wù)報告披露時間為例，探究A銀行信息披露及時性問題。由表3-1中的內(nèi)容可以看出，A銀行2016-2018年，該銀行每年四月中下旬才進(jìn)行年度報告的會計信息披露，也并未向中國人民銀行提交延遲申請，因此披露的不夠及時，存在披露的滯后性。

2.資本結(jié)構(gòu)披露情況。商業(yè)銀行是屬于高風(fēng)險的行業(yè)，因此對其資本要求特別嚴(yán)格，資本充足一方面能夠降低風(fēng)險，另一方面又能夠滿足其自身發(fā)展和利益相關(guān)者的信息披露的需求。根據(jù)《商業(yè)銀行風(fēng)險監(jiān)管核心指標(biāo)》的相關(guān)規(guī)定，銀行核心資本充足率必須高于4%，資本充足率必須高于8%。根據(jù)A銀行2016-2018年的財務(wù)報告進(jìn)行整理得到的資本充足情況如表3-2所示（表中的1表示信息已披露，0表示信息未披露）。

通過表3-2可以看出，A銀行對資本充足率、不良貸款率以及貸款五級分類等方面的信息披露相對完善，并且資本充足率、一級資本充足率以及不良貸款率等都符合相關(guān)部門的監(jiān)管要求。但A銀行近三年來都未披露附屬資本的重估儲備和表內(nèi)外加權(quán)風(fēng)險資產(chǎn)。對于貸款水平的五級分類標(biāo)準(zhǔn)，可能因銀行存在無法掌握貸款人客觀真實的信息或者銀行的相關(guān)操作人員為了完成業(yè)績擅自降低了貸款的門檻等問題，而受主觀因素的影響。因此雖然A銀行披露了貸款的五級分類、不良貸款，但是仍然存在著銀行在對貸款進(jìn)行分類時主觀因素較大的缺點。

3.流動性風(fēng)險披露情況。流動性風(fēng)險主要產(chǎn)生于銀行無法解決因資產(chǎn)或者負(fù)債的變化而帶來的可變動的、不確定的風(fēng)險。銀行資產(chǎn)流動性下降時，會影響其以合理的價格獲得足夠資金的能力，進(jìn)而影響銀行的盈利能力。在極端的情況下，流動性不足還可能會導(dǎo)致銀行破產(chǎn)。因此銀行為了滿足客戶隨時能夠提取存款、加大貸款等需求，保持合理的流動資產(chǎn)是非常有必要的。

由表3-3可以看出：A銀行詳細(xì)披露了存貸比、流動性管理策略等信息，符合銀監(jiān)會的規(guī)定;但需要引起注意的是，A銀行2016-2018年三年都未對未來30日凈現(xiàn)金流出量和流動性比率進(jìn)行披露，并且對此該銀行并未做出任何說明。

（三）A銀行會計信息披露存在的問題

1.會計信息披露不及時。根據(jù)上文對A銀行會計信息披露的分析可知，其在信息披露的及時性方面存在滯后性。商業(yè)銀行會計信息披露的及時性是保障其真實性的前提，如果銀行信息披露的不及時，可能就會導(dǎo)致產(chǎn)生信息不對稱的問題，從而影響信息使用者的判斷和決策。

2.相關(guān)指標(biāo)披露不夠準(zhǔn)確。貸款的五級分類在具體的評級過程中存在很強(qiáng)的主觀性，因此A銀行存在不良貸款被低估的問題。該銀行沒有對貸款的評級過程展開說明，可能導(dǎo)致以下問題出現(xiàn)：銀行的管理層可能為了迎合監(jiān)管要求，將不良貸款劃分為正常貸款或關(guān)注貸款;銀行在對貸款進(jìn)行審批時，無法掌握其客觀真實的信息;貸款人為了獲得更大額度的貸款，故意虛報自身的情況。因此認(rèn)為A銀行存在不良貸款率被低估的問題。

3.會計信息披露內(nèi)容不全面。通過對A銀行市場風(fēng)險及流動性風(fēng)險況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)該銀行存在披露內(nèi)容不全面的問題，應(yīng)引起重視。A銀行在披露會計信息時更偏向于對定性描述，缺乏對其進(jìn)行定量分析。該銀行闡述了風(fēng)險控制采用的方法和流程等信息，但是對采用方法的具體數(shù)值、分析結(jié)果缺乏數(shù)據(jù)的支持。

三、完善我國銀行會計信息披露的措施

（一）加強(qiáng)對銀行會計信息披露及時性的監(jiān)管力度

商業(yè)銀行出現(xiàn)會計信息披露不及時等情況，絕大部分原因是因為銀行對會計信息披露的重視程度不夠，因此銀行應(yīng)建立一個完善的監(jiān)管體系，加強(qiáng)對銀行會計信息披露的監(jiān)督以及對工作人員的約束力，按時對外披露信息。外部金融監(jiān)管部門也要發(fā)揮自身的監(jiān)管作用，人民銀行和銀監(jiān)會應(yīng)成立相關(guān)的監(jiān)督委員會，并合理分工，明確責(zé)任，避免出現(xiàn)職責(zé)重復(fù)交叉和監(jiān)管空白等現(xiàn)象。針對銀行出現(xiàn)披露不及時等問題，監(jiān)督委員會應(yīng)加大處罰力度，提高商業(yè)銀行會計信息披露的質(zhì)量。

（二）加強(qiáng)對信貸人員的監(jiān)督管理

針對A銀行出現(xiàn)的低估不良貸款率的問題，建議采取如下措施：對設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)和管理辦法實行備案制，并引入中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，以增強(qiáng)真實性;加大對相關(guān)操作人員的培訓(xùn)力度，減少主觀因素的影響;加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管，防止出現(xiàn)因個人業(yè)績而影響貸款分類的準(zhǔn)確性等問題，防范道德風(fēng)險，保證貸款五級分類工作的順利實施。

（三）優(yōu)化銀行會計信息披露的方法和手段

A銀行信息披露的內(nèi)容不夠全面，應(yīng)引起重視，加強(qiáng)對會計信息的披露力度，特別是關(guān)于該銀行風(fēng)險方面的信息披露。在信息披露中要增加量化分析的方法，不僅要定性的分析，還要用數(shù)字與圖表對其進(jìn)行定量的分析。銀行完善的信息披露有利于投資者做出正確的決策，從而能夠提高該銀行的信譽(yù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]Pan Ane. An Assessment of the Quality of Environmental Information Disclosure of Corporation in China[J]. Systems Engineering Procedia， 2012，（05）： 420-422.

[2]倪洋. AA銀行財務(wù)信息披露的研究[D].長春：吉林大學(xué)，2016.

[3]李正，姚海鑫.戰(zhàn)略型企業(yè)社會責(zé)任體系構(gòu)建分析[J].財務(wù)與會計，2017，（02）：58-59.

[4]趙海俠.我國上市公司環(huán)境信息披露探究——以造紙及紙制品業(yè)為例[J].會計之友，2018，（23）：71-75.

[5]秦聰.我國上市商業(yè)銀行會計信息披露研究[D].北京：中國地質(zhì)大學(xué)，2018.

作者簡介：

劉亞平（1988-），女，漢族，河南省安陽人，碩士，鄭州商學(xué)院，助教。