劉琰

摘要：銀行業(yè)屬于高風(fēng)險行業(yè)，追求穩(wěn)健發(fā)展、提高風(fēng)險意識是我國商業(yè)銀行在日常經(jīng)營中的重中之重，因而，商業(yè)銀行為防范信貸風(fēng)險，一方面應(yīng)拓寬信貸風(fēng)險管理關(guān)注范圍，另一方面更應(yīng)做好信貸風(fēng)險的識別與管理。通過對借款企業(yè)財務(wù)報表等會計資料的詳盡分析，提高信貸業(yè)務(wù)安全性、流動性、效益性，使商業(yè)銀行避免發(fā)生未知的信貸風(fēng)險。為此。本文從企業(yè)財務(wù)會計分析的角度淺析如何防范商業(yè)銀行信貸風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：財務(wù)分析 商業(yè)銀行 信貸風(fēng)險

商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)流程可分為貸前調(diào)查、貸時審查和貸后檢查三個環(huán)節(jié)，貸前調(diào)查即要求銀行信貸審查人員對借款人的合法性、安全性、盈利性等情況進行調(diào)查，貸時審查即在發(fā)放貸款時貸款審查人員應(yīng)嚴(yán)格審查借款及擔(dān)保企業(yè)的資信情況等，貸后檢查即跟蹤調(diào)查借款人執(zhí)行借款合同情況及借款人經(jīng)營情況，確保貸款資金的正常使用。這其中每一環(huán)節(jié)，企業(yè)財務(wù)分析都起到了至關(guān)重要的作用。因此企業(yè)財務(wù)分析是商業(yè)銀行貸款發(fā)放程序中必不可少的環(huán)節(jié)，也是信貸風(fēng)險管理中進行貸款決策的重要依據(jù)。

一、財務(wù)分析在信貸審查中的具體應(yīng)用

（一）財務(wù)報表總體審查

貸款由銀行向資金需求企業(yè)提供，在發(fā)放貸款之前，需要對借款企業(yè)進行信用情況和償債能力的審查，為提高會計資料的客觀性、全面性和完整性，應(yīng)多渠道搜集企業(yè)會計資料，而財務(wù)報表則是企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營重要的信息來源，信貸業(yè)務(wù)經(jīng)理應(yīng)學(xué)會從中發(fā)現(xiàn)真實信息并進行深入分析。財務(wù)報表是根據(jù)企業(yè)的歷史資料編制，是對企業(yè)過去財務(wù)狀況的反映，也是對企業(yè)未來的估計。在分析方法上可采用比較分析法、比率分析法、因素分析法以及綜合分析評價方法。首先要預(yù)覽報表，依次審查總賬、明細賬及記賬憑證，檢查有無特別異常項目，結(jié)合市場前景、經(jīng)濟狀況、競爭情況及企業(yè)管理水平等，利用財務(wù)信息正確評價企業(yè)綜合狀況。

其次，分析會計報表的相關(guān)性，即分析企業(yè)各月、各季度、各年度的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益之間在報表項目之間、時間上是否存在勾稽關(guān)系。在企業(yè)平穩(wěn)運營或未發(fā)生重大事件的情況下，企業(yè)在各月份之間、各季度之間或各年度之間的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益及利潤情況不會有太大的變動。在報表相關(guān)性審查中，銀行應(yīng)審查相近會計年度或相近日期的會計報表，以便觀察是否存在資產(chǎn)或利潤相比差距較大的情況，對于盈利狀況轉(zhuǎn)好及資產(chǎn)增加等情形，應(yīng)了解其發(fā)生的原因，分析判斷其相關(guān)做賬依據(jù)及賬務(wù)處理是否合理。

（二）財務(wù)結(jié)構(gòu)及動態(tài)分析

利用財務(wù)結(jié)構(gòu)及動態(tài)分析，信貸審查結(jié)果可以更加直觀，更有利于銀行作出貸款決策。銀行應(yīng)根據(jù)企業(yè)的償債能力、營運能力、盈利能力等指標(biāo)，對企業(yè)不同時期的財務(wù)項目進行分析，從而評價企業(yè)的財務(wù)狀況、運行情況，并分析其與企業(yè)規(guī)模是否匹配、與同行業(yè)是否協(xié)調(diào)、與企業(yè)經(jīng)營狀況是否相適應(yīng)。具備較好的償債能力是企業(yè)財務(wù)目標(biāo)得以實現(xiàn)的基本保證，營運能力是企業(yè)財務(wù)目標(biāo)得以實現(xiàn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，而盈利能力則是兩者共同作用的結(jié)果，同時也對兩者起著推動作用，三者相輔相成，共同構(gòu)成傳統(tǒng)企業(yè)財務(wù)報表分析的主要內(nèi)容。

另外，通過運用綜合運用各種分析指標(biāo)，結(jié)合定性分析與定量分析，動態(tài)分析與靜態(tài)分析、個量分析與總量分析，取長補短，使財務(wù)分析結(jié)果能更高的為信貸分析判斷服務(wù)。一般來講，企業(yè)若編制假賬、假報表，則不可能使各類資金的比例或結(jié)構(gòu)都很合理;反之，如果各類指標(biāo)都較為適當(dāng)，則若無新增較大訂貨量，企業(yè)應(yīng)不會出現(xiàn)資金需求增多或經(jīng)營困難的情形。同時，應(yīng)對企業(yè)的資金、利潤、資產(chǎn)等與歷史經(jīng)營情況相對比，遇有增減異常，則應(yīng)進一步查看企業(yè)的明細賬、原始票據(jù)，弄清數(shù)據(jù)增減的真實性。

（三）貸后會計核算監(jiān)督

貸后管理，是指銀行發(fā)放貸款以后對貸款項目的跟蹤管理，其目的是幫助借款企業(yè)在加快工程進度、改善經(jīng)營管理、提高資金效益的基礎(chǔ)之上，增強借款的償還保證性。隨著經(jīng)濟增長不確定性的加大、流動性迅速變化，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境日益復(fù)雜多變，對銀行貸后管理的能力以及決策水平和效率提出更高的要求，要做到更加具有專業(yè)性和針對性，做好風(fēng)險預(yù)警與應(yīng)對。

銀行在與企業(yè)貸款合同簽訂、發(fā)放貸款后應(yīng)相應(yīng)的會計核算與監(jiān)督必不可少。銀行應(yīng)審查借款人是否在會計核算時堅持謹(jǐn)慎性原則，未來可能發(fā)生的損失及費用是否預(yù)先估計入賬。銀行在計提各類準(zhǔn)備金的同時，要定期進行應(yīng)收貸款賬齡分析，編制賬齡分析表，嚴(yán)格審查是否存在可能無法收回的貸款，據(jù)此制定合適的催收措施。另外，商業(yè)銀行應(yīng)按照定期和不定期監(jiān)察方式，監(jiān)督管理資金使用情況，以免貸款資金挪作他用。

二、信貸審查中應(yīng)特別關(guān)注的會計信息

長期以來，許多貸款審查人過多的局限于企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)本身，然而僅僅進行數(shù)據(jù)的測算，有時并不能完全真實地反映企業(yè)經(jīng)營狀況，若僅關(guān)注數(shù)據(jù)本身，而未分析其合理性，則會導(dǎo)致財務(wù)分析結(jié)果對信貸風(fēng)險管理無法指明方向，大大削弱了財務(wù)分析在銀行信貸風(fēng)險管理中的作用。因此信貸業(yè)務(wù)經(jīng)理在分析財務(wù)狀況時應(yīng)關(guān)注以下會計信息，注意避開各類陷阱。

（一）關(guān)注現(xiàn)金流量粉飾陷阱

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金及其等價物的流入和流出信息，它是一張動態(tài)的財務(wù)報表。企業(yè)創(chuàng)造凈現(xiàn)金流量的能力可以通過現(xiàn)金流量表清楚的反映出來，揭示企業(yè)資產(chǎn)的流動性和企業(yè)盈利的真實性。其中，經(jīng)營性現(xiàn)金流量對企業(yè)財務(wù)健康狀況的評價意義更大，按照間接法的會計核算方法，凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量后，會使經(jīng)營現(xiàn)金流量比凈利潤更高，在攤銷、折舊等會計政策相對穩(wěn)定的前提下，對比兩者差額，應(yīng)相對比較穩(wěn)定。若出現(xiàn)凈利潤與經(jīng)營性現(xiàn)金流量存在較大波動，則需要格外對企業(yè)會計政策的連續(xù)性和一致性進行關(guān)注。

（二）關(guān)注資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系陷阱

企業(yè)會計報表中的資產(chǎn)，是其從銀行借款后一旦發(fā)生不能按期償還時的可抵債資產(chǎn)，若這部分資產(chǎn)所有權(quán)不屬于借款企業(yè)，那么會造成借款企業(yè)與銀行之間在償債資產(chǎn)的處理問題上產(chǎn)生糾紛，甚至訴諸法院。在企業(yè)日常經(jīng)營活動中，經(jīng)常會發(fā)生如企業(yè)租入的經(jīng)營性租賃資產(chǎn)或融資租賃方式租入的資產(chǎn)但其所有權(quán)已轉(zhuǎn)讓或資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并不屬于該企業(yè)的情形，類似此類資產(chǎn)，應(yīng)在資產(chǎn)中將其剔除，還原資產(chǎn)的真實性。

另一方面，在資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系確定的情況下，銀行還應(yīng)審查財務(wù)報表反映的資產(chǎn)是否兼具有用性。部分企業(yè)為達到貸款目的，會吸引投資者進行實物投資，而這些實物往往只是為了增加企業(yè)資產(chǎn)合計值，并非能對企業(yè)經(jīng)營活動起到有力作用，因此在類似情況下，應(yīng)防止企業(yè)利用缺乏變現(xiàn)能力的資產(chǎn)向銀行進行騙貸行為。

（三）關(guān)注企業(yè)成本核算陷阱

少列成本、虛增利潤，是一種較為隱蔽的造假賬或假表的方法之一。分析此類假賬表時，應(yīng)主要從以下幾方面進行：第一，查看企業(yè)費用是否足額計提，包括攤銷費用、預(yù)提費用、折舊等;第二，運用單位產(chǎn)品定額成本核算法計算，在企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營情況下，估算企業(yè)銷售產(chǎn)品的成本總額是否適量，以測算是否存在未攤盡成本。

（四）關(guān)注會計報表附注信息

會計報表附注是對報表正文信息的補充，使報表使用者能更充分更完整的掌握會計信息。而在會計報告編制過程中，有些企業(yè)為達到自身目的，無視會計政策，人為竄改會計信息，對重大關(guān)聯(lián)交易和對企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的重大影響事件不作披露，這就給信貸審查帶來難度。因此應(yīng)關(guān)注財務(wù)報告中的附注信息，銀行信貸審查中應(yīng)注意審查其真實性。

第一，審查企業(yè)是否存在違法違規(guī)行為，肆意改變長期股權(quán)投資核算方法。一些企業(yè)主營業(yè)務(wù)巨額虧損，因此在報表中會人為地將應(yīng)采用成本法計算的長期股權(quán)投資改用權(quán)益法計算，這將導(dǎo)致投資收益大幅增加，使經(jīng)營利潤虛增，最終掩蓋企業(yè)虧損事實。

第二，審查企業(yè)是否變更折舊方式，例如一些企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方式突然由加速折舊法改為一般折舊法，致使當(dāng)年折舊減少，稅前利潤有所增加。

第三，審查企業(yè)是否隱瞞或有事項，部分上市企業(yè)會對于索賠、糾紛、未決訴訟、對外擔(dān)保等或有事項不予以披露或真實披露，或不集中在附注信息中體現(xiàn)，更不會對其進行會計處理，這就使得信息使用者無法及時判斷出企業(yè)經(jīng)營可能產(chǎn)生的威脅。

二、總結(jié)

信貸資產(chǎn)是商業(yè)銀行經(jīng)營活動中的重要組成部分，而審慎的信貸風(fēng)險管理是保持銀行持續(xù)經(jīng)營的關(guān)鍵，而通過有重點地、清晰地對企業(yè)經(jīng)營狀況和財務(wù)指標(biāo)有效性進行分析，真正掌握企業(yè)發(fā)展動態(tài)，可以更好的為銀行信貸風(fēng)險決策提供重要的信息支持。目商業(yè)銀行實行應(yīng)更多地從制度設(shè)計、模型計量和人本管理上對貸前、貸時和貸后三個風(fēng)險管理環(huán)節(jié)上加以完善，改進客戶資產(chǎn)和償債能力價值評估方法，完善風(fēng)險價值評估體系，從而達到有效防范信貸增量風(fēng)險和盤活存量風(fēng)險的目的，逐步下降不良貸款占比。