王桂茹

摘要：創(chuàng)新能夠為企業(yè)提供源源不竭的發(fā)展動力，在企業(yè)進行產(chǎn)品創(chuàng)新的過程中，必不可少的就是研發(fā)經(jīng)費的投入。目前企業(yè)在項目研發(fā)方面的費用投入在企業(yè)總體資金支出中占有較大的比例，這就要求企業(yè)必須做好相關(guān)研發(fā)費用的會計核算工作，并且重視研發(fā)費用的稅務(wù)管理，在保證企業(yè)的財務(wù)運行狀況穩(wěn)定的基礎(chǔ)上為企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展提供有力的經(jīng)濟保障。

關(guān)鍵詞：企業(yè)研發(fā) 費用核算 稅務(wù)處理

隨著我國經(jīng)濟實力和科技實力的不斷增加，給我國企業(yè)的發(fā)展帶來了新的機遇，要想在市場經(jīng)濟中脫穎而出，作為市場主體的企業(yè)就必須在現(xiàn)代化建設(shè)中激流勇進，逐漸探索建立相對完善的現(xiàn)代企業(yè)制度，并進行相應(yīng)的企業(yè)經(jīng)營模式改革。企業(yè)為搶占市場份額，贏得發(fā)展先機，就要將產(chǎn)品創(chuàng)新作為企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，將創(chuàng)新發(fā)展作為企業(yè)的戰(zhàn)略目標，加大在科技創(chuàng)新方面的經(jīng)費投入。國家為鼓勵各企業(yè)積極的進行創(chuàng)新，在稅收方面也給予了一定的優(yōu)惠，對產(chǎn)品研發(fā)費加計扣除的范圍進行劃分，為企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)品研發(fā)創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境。目前企業(yè)對于研發(fā)經(jīng)費的會計核算與相關(guān)稅務(wù)問題的處理方面還存在一定的問題，需要企業(yè)進一步加強研發(fā)經(jīng)費核算與稅務(wù)管理工作，從而提升企業(yè)的內(nèi)部管理水平，為企業(yè)創(chuàng)新提供堅實的資金支持。

一、企業(yè)研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理內(nèi)容

1.會計核算工作。企業(yè)的產(chǎn)品或技術(shù)的研發(fā)工作主要包括產(chǎn)品或技術(shù)的研究和開發(fā)兩個方面，這兩個方面就包括了企業(yè)研發(fā)費用，會計核算的全部內(nèi)容，因此企業(yè)對研發(fā)費用的核算工作要圍繞這兩個環(huán)節(jié)開展。首先在產(chǎn)品或技術(shù)的研究階段，也就是研發(fā)工作的起步階段，由于這一階段的工作主要是為開發(fā)工作奠定相應(yīng)的基礎(chǔ)，實質(zhì)的實踐工作比較少，這就使得這一階段的研發(fā)費用核算存在一定的不確定性。其次在企業(yè)產(chǎn)品或技術(shù)的開發(fā)階段則需要更加具體的資金支持，主要包括企業(yè)的技術(shù)或產(chǎn)品在申請認定為無形資產(chǎn)的過程中需要花費的資金。從產(chǎn)品的研究階段到開發(fā)階段，也就是從理論到成品的創(chuàng)造過程中需要企業(yè)組織會計部門進行更加精準的研發(fā)費用核算工作，以保證資金的有效利用。

2.稅務(wù)處理工作。企業(yè)通過投入一定的研發(fā)費用為企業(yè)帶來了相應(yīng)的經(jīng)濟效益，這些經(jīng)濟效益最終會轉(zhuǎn)化為企業(yè)所得，這就需要企業(yè)繳納一定的研發(fā)費用所得稅。但是國家為了支持企業(yè)加大研發(fā)力度，給予了企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠政策，劃定了相應(yīng)的研發(fā)費用所得稅加計扣除范圍，也就是說在范圍內(nèi)企業(yè)支出的研發(fā)費用，可以不繳納所得稅。這個范圍主要包括：研發(fā)過程中所消耗的材料使用費，研發(fā)人員的工資、獎金費用，產(chǎn)品測試過程中所消耗的費用，產(chǎn)品或技術(shù)的檢驗費用等。企業(yè)研發(fā)的產(chǎn)品或技術(shù)，一旦投入使用，轉(zhuǎn)化為了企業(yè)資本，則需要企業(yè)根據(jù)相關(guān)規(guī)定繳納一定的所得稅。

二、企業(yè)研發(fā)費用核算與稅務(wù)處理存在的問題

1.缺乏完善的研發(fā)經(jīng)費管理制度。隨著企業(yè)投入的研發(fā)經(jīng)費的增加，暴露出了很多在研發(fā)經(jīng)費管理方面存在的問題，其中最為突出的就是企業(yè)缺乏完善的研發(fā)經(jīng)費管理制度。很多企業(yè)沒有將研發(fā)費用進行單獨的管理，而是將其作為財務(wù)支出的一個部分，使得企業(yè)對研發(fā)費用的管理存在一定的疏漏，不能保證研發(fā)資金的有效利用。

2.缺乏對研發(fā)過程資金使用的監(jiān)管。在研發(fā)費用的使用過程中，不管是產(chǎn)品或技術(shù)研究階段還是開發(fā)階段，都必須對其每一個環(huán)節(jié)進行嚴格的監(jiān)管。但是由于產(chǎn)品或技術(shù)的研發(fā)工作存在一定的不確定性，也不能保證技術(shù)成果能夠為企業(yè)帶來相應(yīng)的經(jīng)濟效益，這就容易導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)資金的濫用。如果缺乏對研發(fā)過程資金使用的監(jiān)管，將會加大企業(yè)資金支出的風險。

3.稅務(wù)管理中存在一定漏洞。企業(yè)在對研發(fā)費用的相關(guān)稅務(wù)問題進行處理的過程中存在一定的漏洞。首先就表現(xiàn)在企業(yè)稅務(wù)管理人員對國家制定的研發(fā)經(jīng)費稅收標準沒有清晰全面的認識，不能與時俱進的解決好企業(yè)研發(fā)費用中存在的稅務(wù)問題。其次是表現(xiàn)為對研發(fā)費用加計扣除范圍認識不到位，有時會出現(xiàn)企業(yè)為獲取一定的經(jīng)濟利益將范圍外的經(jīng)費使用納入到加計扣除范圍中來的情況。

三、企業(yè)研發(fā)費用核算及稅務(wù)處理的建議

1.建立健全相應(yīng)的研發(fā)費用管理制度。企業(yè)要想提高研發(fā)經(jīng)費會計核算工作水平，完善對研發(fā)經(jīng)費的稅務(wù)管理，就必須要建立健全相對完整的研發(fā)經(jīng)費管理使用制度。首先，要根據(jù)研發(fā)經(jīng)費的比重成立專門的研發(fā)費用管理部門，與企業(yè)的財務(wù)工作相互配合。其次，企業(yè)必須健全相應(yīng)的研發(fā)費用管理制度，從項目審批到技術(shù)或產(chǎn)品成果開發(fā)實行全環(huán)節(jié)的制度管控。

2.加強對研發(fā)經(jīng)費的監(jiān)督審核。要想保證企業(yè)研發(fā)費用使用的有效性，企業(yè)就必須建立相應(yīng)的研發(fā)經(jīng)費監(jiān)督審核機制，督促會計核算人員以及研發(fā)人員及時進行費用報批和資金支出記錄。要求企業(yè)會計核算工作人員對研發(fā)過程中的每一筆費用都進行嚴格的審核，保證項目資金落到實處。

3.企業(yè)要加強對稅務(wù)工作的研究。企業(yè)要重視研發(fā)費用的稅務(wù)管理工作，加強稅務(wù)管理相關(guān)工作人員的專業(yè)素質(zhì)，及時關(guān)注對國家稅收政策，以便進行企業(yè)的研發(fā)經(jīng)費核算標準的相應(yīng)調(diào)整。準確掌握國家關(guān)于研發(fā)費用企業(yè)所得稅加計扣除的范圍，強化企業(yè)納稅人的責任意識，避免出現(xiàn)偷稅、漏稅的惡劣行為。

結(jié)語：根據(jù)當前企業(yè)的發(fā)展趨勢可以預(yù)測，研發(fā)經(jīng)費在企業(yè)費用中將會占有越來越大的比重，要求企業(yè)必須重視研發(fā)經(jīng)費的核算工作，將研發(fā)的全過程都納入到會計核算中，使研發(fā)費用的核算更加準確，提升資金的實際利用率，同時企業(yè)必須關(guān)注國家稅收政策的調(diào)整，依據(jù)研發(fā)費用的相關(guān)征收以及扣除標準進行納稅，從而使企業(yè)的財務(wù)狀況維護在健康穩(wěn)定的程度上，為企業(yè)的科技創(chuàng)新提供相應(yīng)的資金支持。