孫倩

摘要：近年來，國家積極鼓勵企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，并制定了多種優(yōu)惠政策，提供專項資金支持，使我國企業(yè)在研究開發(fā)項目上的投入不斷增加，項目支出的核算和稅務(wù)處理也日漸受到人們的重視。電網(wǎng)企業(yè)作為我國國有大中型企業(yè)，在財務(wù)管理方面本身具有一定難度，因此，更應(yīng)對這一問題加強(qiáng)重視，以保證企業(yè)正常運(yùn)行。本文就電網(wǎng)企業(yè)研究開發(fā)項目會計核算與稅務(wù)處理問題進(jìn)行了研究分析。

關(guān)鍵詞：電網(wǎng)企業(yè) ?研究開發(fā)項目 ?會計核算 ?稅務(wù)處理

企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展中涉及到了多方面的工作，而會計核算和稅務(wù)處理是其中至關(guān)重要的部分。隨著企業(yè)創(chuàng)新意識的提升和國家政策方面的支持，電網(wǎng)企業(yè)的研究開發(fā)項目隨之開展，并在不斷地發(fā)展過程中產(chǎn)生了大量的支出，研究開發(fā)項目的會計核算和稅務(wù)處理工作顯得愈發(fā)重要。因此，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對這方面工作的研究，并采取相應(yīng)對策予以規(guī)范，以保證研發(fā)費用的真實合理。

一、電網(wǎng)企業(yè)研究開發(fā)項目會計核算問題研究

（一）明確電網(wǎng)企業(yè)研究開發(fā)項目

電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)常運(yùn)用到新產(chǎn)品、新技術(shù)以保證電網(wǎng)的安全可靠運(yùn)行。因此，電網(wǎng)企業(yè)開展了多種研究開發(fā)項目，加強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)新，以提升自身經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)自身發(fā)展。

企業(yè)研究開發(fā)項目的支出可以分為研究和開發(fā)兩個階段，研究階段主要是對新型科學(xué)技術(shù)的獨創(chuàng)性調(diào)查研究，開發(fā)階段則是將新型科學(xué)技術(shù)應(yīng)用于某項計劃中，從而生產(chǎn)出創(chuàng)新型的產(chǎn)品。兩個階段的目標(biāo)、對象、風(fēng)險、結(jié)果等都有多不同，因此，在企業(yè)進(jìn)行研究開發(fā)項目會計核算時，應(yīng)明確研究開發(fā)項目活動，按階段不同采用不同的會計核算方法。

（二）研究開發(fā)項目各階段會計核算

研究開發(fā)項目的研究階段，是為了開發(fā)階段所做的準(zhǔn)備活動，主要包括對材料、產(chǎn)品、系統(tǒng)等的研究或改進(jìn)。由于其所研究的項目無法確定是否能轉(zhuǎn)入開發(fā)，開發(fā)后又無法確定能夠形成無形資產(chǎn)，因此，這一階段的支出在會計核算中應(yīng)計入當(dāng)期損益。費用發(fā)生時的借記為“研發(fā)支出——費用化支出”，貸記則為“應(yīng)付職工薪酬”等項目。期末時，研究階段的費用借記為“管理費用”，貸記則為“研發(fā)支出——費用化支出”。

研究開發(fā)項目的開發(fā)階段，主要是對新產(chǎn)品投入使用前的原型的設(shè)計和測試等，具有一定的新產(chǎn)品形成條件，在新產(chǎn)品成為無形資產(chǎn)方面，具有一定的可行性。因此，在這一階段的會計核算中，費用發(fā)生時的借記為“研發(fā)支出——資本化支出”，貸記為“銀行存款”等項目。在開發(fā)項目成為無形資產(chǎn)后，借記為“無形資產(chǎn)——XX”，貸記則為“研發(fā)支出——資本化支出”。

對于電網(wǎng)企業(yè)研究開發(fā)項目中無法區(qū)分屬于哪一階段的支出，在會計核算中，應(yīng)計入當(dāng)期損益，不納入研究開發(fā)活動的成本之中。

（三）明確電網(wǎng)企業(yè)外部無形資產(chǎn)

應(yīng)對電網(wǎng)企業(yè)外部取得的已作為無形資產(chǎn)確認(rèn)，并應(yīng)用于在會計核算中。在取得時應(yīng)按照明確金額作資本化支出，在取得后對研究開發(fā)項目研究階段結(jié)束后繼續(xù)開發(fā)的支出予以資本化，或是對在原有項目基礎(chǔ)上繼續(xù)進(jìn)行新開發(fā)的后續(xù)支出中的研究階段支出費用化，開發(fā)階段支出資本化。

（四）電網(wǎng)企業(yè)研究開發(fā)項目支出信息披露

據(jù)相關(guān)規(guī)定要求，電網(wǎng)企業(yè)需要披露與無形資產(chǎn)有關(guān)的期初期末賬面余額、使用壽命有限的無形資產(chǎn)壽命估計情況、用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)賬面價值等相關(guān)信息。使信息使用者能夠通過企業(yè)的無形資產(chǎn)報表，獲取研究開發(fā)項目的價值和風(fēng)險，以合理判斷電網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營情況、發(fā)展情況。

二、電網(wǎng)企業(yè)研究開發(fā)項目稅務(wù)處理問題研究

目前，國家為了支持企業(yè)研究開發(fā)項目，在稅收方面實行了多種政策，電網(wǎng)企業(yè)研究開發(fā)項目稅務(wù)處理中所涉及到的主要是企業(yè)所得稅的稅前扣除問題。按照相關(guān)規(guī)定，研究開發(fā)項目支出企業(yè)所得稅稅前加計扣除范圍包括新產(chǎn)品設(shè)計費、參與項目的在職人員工資、項目消耗的資源費用、試驗所用模具等的制造費用、研發(fā)成果評審費用、產(chǎn)品研發(fā)過程中所運(yùn)用的軟件費用等。這些費用在按規(guī)定扣除的基礎(chǔ)上，可按實際支出額的50%加計扣除，形成無形資產(chǎn)的按照其成本的150%攤銷。

在年度匯算時，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)主動向相關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送相關(guān)資料和繳納所得稅，在申請研發(fā)支出加計扣除時，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送本項目計劃書和費用預(yù)算、參與項目的所有人員名單、項目費用發(fā)生情況的歸集表、電網(wǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策層對項目成立所做的決議文件、項目研發(fā)的合作合同、項目成果報告等。

另外，在電網(wǎng)企業(yè)進(jìn)行研究開發(fā)項目稅務(wù)處理時，還應(yīng)注意采用專賬專管的費用管理形式，準(zhǔn)確歸集填寫年度，并對支出費用進(jìn)行加計扣除。對于同一納稅年開展的不同研究開發(fā)項目，應(yīng)進(jìn)行分別歸集和加計扣除。對于企業(yè)合作進(jìn)行的項目，應(yīng)根據(jù)合作雙方所承擔(dān)的費用情況進(jìn)行分別加計扣除。對于企業(yè)委托其他單位開展的項目，應(yīng)由委托方進(jìn)行加計扣除。

三、結(jié)束語

隨著我國創(chuàng)新型國家的建設(shè)腳步逐漸加快，電網(wǎng)企業(yè)的研究開發(fā)項目還會不斷增多，其所產(chǎn)生的費用也會不斷增長，并對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生更大的影響。因此，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對新準(zhǔn)則和新稅法的研究，加強(qiáng)研究開發(fā)項目會計核算和稅務(wù)處理水平，以提升電網(wǎng)企業(yè)科技創(chuàng)新實力和市場競爭力，促進(jìn)我國電網(wǎng)企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展。

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